15
продукции, выявляют опираясь на цену, которая в сравнимых моментах
предприятие выявляет расходы по стоимости похожей продукции. Также при
изменении обязательств по договору начальный размер оплаты и
кредиторской задолженности редактируется на основе актива, который
подлежит выбытию. Цену этого актива, выявляют опираясь, на цену которая
в сравнимых моментах предприятие выявляет стоимости похожих активов
При организации расходов по обычным видам деятельности нужно
предоставить группировку по таким элементам:
-амортизация;
-заработная плата;
-материальные затраты;
-отчисления на социальные нужды;
-прочие затраты.
Амортизация, считается в виде расхода на основании размера
амортизационных отчислений, выявляемого в зависимости от суммы
амортизируемых активов, периода полезного использования и взявших
организацией систем начисления амортизации.
В заработной плате- отражаются расходы на оплату труда основного
производственного состава работников предприятия, туда входят премии
работникам за производственные результаты, поощряющие и возмещающие
выплаты, в том числе возмещающие выплаты по оплате труда связанные с
увеличением цен и индексацией доходов в пределах норм, учтенных
законодательством, возмещающие выплаты, оплачиваемые в определенных
законодательством размерах женщинам, которые состоят в частично
оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до момента пока ребенку не
исполниться определенное количество лет, которое установлено
законодательством, также расходы на оплату труда кадрам которые не
состоят в штате предприятия, занятых в основной деятельности.
Материальные затраты, в них проявляется сумма приобретаемых
работ и услуг производственного характера, покупной энергии, сырья и
16
материалов, топлива, полуфабрикатов. Исходя из этого цена материальных
ресурсов возникает на основе сумм, оплаченных при их приобретении,
комиссионных вознаграждений, наценок, которые уплачиваются
снабженческим и внешнеэкономическим предприятиям, хранение и доставку,
таможенных пошлин, брокерских услуг, стоимости услуг товарных бирж,
оплата за транспортировку, хранение и доставку, которые выполняются
другими предприятиями. Цена материальных ресурсов включает в себя
расходы предприятий на покупку упаковки и тары, полученную от
поставщиков материальных ресурсов, с учетом вычета цены этой тары по
цене ее возможного применения в случае, если их стоимость сильно
превышает цены на такие ресурсы. Также если цена тары, которая была
получена от поставщика с материальным ресурсом, входит в его стоимость,
из суммы расходов по его получению исключается сумма тары по цене ее
возможного применения или реализации. К тому же, из суммы материальных
ресурсов исключается сумма возвратных отходов, но входят потери от
неполноты прибывших материальных ресурсов в рамках норм естественной
убыли.
Отчисления на социальные нужды показывают обязательные
отчисления по указанным законодательством нормам органам
государственного социального страхования, фонда медицинского
страхования от затрат на заработную плату персонала, Пенсионного фонда,
входящих в себестоимость продукции.
Прочие затраты включают в себя отчисления в страховые фонды,
платежи, налоги, сборы и другие отчисления, выполняемые в соответствии с
созданным законодательством порядком, на оплату услуги связи, банков,
вычислительных центров, на командировки и другие расходы которые
включаются в себестоимость продукции и которые не относятся к другим
указанным элементам затрат.
Порядок учета затрат на продажу товаров, создание продукции,
оказание услуг и выполнение работ изнутри элементов и статей, выявление
17
себестоимости продукции осуществляются методическими указаниями по
бухгалтерскому учету и отдельными нормативными актами.
Вместе с определением доходов, можно назвать смысл расходов по
международным правилам. Расходы - это снижение экономических выгод в
ходе отчетного периода. Расходы для целей выделения компонентов
финансовых результатов можно подразделить: по характеру затрат,
по функциям. Они помогают составить общий вывод, но все же совсем
отлично друг от друга открывают информацию о создании финансовых
результатов. Заключающим процессом представляется создание результатов
хозяйственной деятельности предприятия, а именно финансовой отчетности
организации, нужной для целей внутреннего управления и также
необходимой для предоставления образа внешним пользователям.
1.2. Законодательная и нормативно-правовая база, регулирующая учет
доходов и расходов предприятия
В состав Законодательства о бухгалтерском учете входит основной
закон «О бухгалтерском учете», который утверждает единые правовые и
методологические элементы предприятия и ведения бухгалтерского учета. В
этом Законе нет данных о итогах и системе их учета. Редким случаем
является статья 12 «Инвентаризация имущества и обязательств», где
финансовые итоги выступают объектом, при помощи которого
настраиваются различия межреальным существованием имущества и
данными бухгалтерского учета. В тоже время статьей 5 Закона утверждается
система нормативного регулирования бухгалтерского учета, главным
фактором которой оказываются положения по бухгалтерскому учету. В таких
нормативных документах указываются понятия, законы и способы ведения
бухгалтерского учета. Положения по их направленности разделяются на:
-активы и обязательства предприятия;
-принципы раскрытия информации;
-финансовые итоги деятельности предприятия.
18
Бухгалтерский учет формируется на основе возникнувшей системы
нормативного регулирования в рыночной экономике, она выявляет
созданную государством комплекс необходимых правил и норм предприятия,
формирования бухгалтерской отчетности и ведения бухгалтерского учета, на
предприятиях. Комплекс работающих правил и норм в учете, необходимых к
использованию, помогает учитывать бухгалтерский учет как систему,
организуемую в каждом хозяйствующем предприятии и реализующую
нужные функции.
Главным документом, выявляющим способ учета расходов в целях
бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету
«Расходы организации», которое установлено приказом Минфина России от
05.06.99№33н (далее – ПБУ 10/99), а в целях исчисления налога на прибыль –
глава 25 «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса РФ.
ПБУ 10/99 не относит к расходам организации:
-начальную уплату материально-производственных услуг, запасов,
ценностей, работ;
-авансы, задаток в счет оплаты материально-производственных работ,
услуг, запасов и других ценностей;
-закрытие займа, кредита, полученных предприятием;
-вклады в уставные капиталы сторонних предприятий, покупка акций
акционерных обществ и других ценных бумаг, которые не имеют задачи по
их перепродажи;
-расчеты по договорам комиссии, агентским и другим похожим
договорам, которые послужат на пользу принципала, комитента и т.д.
Исходя из Налогового Кодекса РФ п.1. ст. 252 при выявлении
налогооблагаемой прибыли, налогоплательщик снижает полученные доходы
на сумму производственных расходов. Для целей налогообложения
расходами являются обоснованные и документально доказанные затраты,
проведенные налогоплательщиком. Обоснованные расходы -это
экономически правомерные затраты, которые выражены в денежной форме.
19
Документально подтвержденные расходы -это затраты, которые обоснованы
документально и составлены в соответствии с законодательством РФ.
Расходы- это все затраты, которые сделаны для исполнения
деятельности, которая устремлена на приобретение дохода.
Затраты могут быть приняты к бухгалтерскому учету и включены в
расходы предприятия для целей налогообложения в том случае если в одно
время будут соблюдаться такие условия:
-начисление налогов, которые включаются в себестоимость,
происходит исходя из действующего законодательства, с помощью которого
выявляется объект налогообложения, источник его уплаты и порядок
исчисления налога;
-любая запись на счетах бухгалтерского учета или в налоговых
регистрах осуществляется с помощью первичных документов, которые
показывают, что та или иная хозяйственной или финансовой операция была
произведена;
-любая операция должна сопровождаться оправдательными
документами, которые могут доказать и обосновать расходы которые были
осуществлены и правильность записей, сделанных на счетах бухгалтерского
учета;
-начисление амортизации по основным средствам или
нематериальным активам в бухгалтерском учете происходит исходя из
правил, указанных Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ.
Для целого и правильного отображения в бухгалтерском учете
доходов и расходов бухгалтер должен осуществлять и знать условия
нормативных актов. На данный момент в систему нормативного
регулирования бухгалтерского учета в России входят документы четырех
уровней. В таблице показаны нормативные акты, с помощью которых можно
руководствоваться в части бухгалтерского учета расходов и доходов.
20
Список нормативных актов, с помощью которых происходит
бухгалтерский учет расходов организации.
Таблица 1
Список нормативных актов
Номер
Наименование документа
1 уровень нормативного
регулирования
Гражданский кодекс Российской
Федерации
Налоговый кодекс Российской
Федерации
Федеральный закон РФ «О
бухгалтерском учете» № 129 – ФЗ
Указ Президента РФ «Об улучшении
расчетов в хозяйстве и повышении
ответственности за их своевременное
проведение
2 уровень нормативного
регулирования
Положение по ведению бухгалтерского
учета и отчетности в РФ
3 уровень нормативного
регулирования
План счетов бухгалтерского учета и
Инструкция по его применению, утв.
Приказом МФ РФ
Методические указания по
инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утв.
Приказом МФ РФ
4 уровень нормативного
регулирования
Учетная политика предприятия
В первый уровень документов входят законодательные акты и законы,
которые прямо или косвенно устанавливают постановку бухгалтерского
учета в предприятии и представление бухгалтерской отчетности. Большое
значение в первой группе документов выполняет Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерской отчетности и
бухгалтерского учета, там находятся очень важные понятия и правила
бухгалтерского учета расходов и доходов, рассказаны основы его ведения.
21
Так же главным документом первого уровня является Налоговый кодекс
Российской Федерации, где рассказана классификация расходов и доходов
для целей налогообложения и условия их признания.
Главной частью правового регулирования бухгалтерского учета
является Конституция РФ, которая была принята 12 декабря 1993 г. Она
оказывает большое юридическое влияние и применена на территории РФ.
Также она фиксирует права, свободы, основы общественного строя,
национально-государственное устройство, принятия нормативных актов,
обязанности граждан, компетенцию органов государственной власти и
управления.
Согласно Конституции РФ бухгалтерский учет, является
инструментом единой финансовой политики, финансового регулирования,
который гарантирует равенство экономического пространства РФ, оно
обеспечивается законом, конституционное право на единый рынок,
реализацию принципов правового равенства физических, юридических лиц,
которые выполняют на договорных отношениях предпринимательскую
деятельность.
Налоговый кодекс РФ выстраивает важные отношения по
установлению сборов и налогов, также отношения, возникающие в системе
осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов,
действий их должностных лиц и привлечения к ответственности за
совершение налогового правонарушения.
Еще одним главным документом, который выявляет
предпринимательские отношения, которые в последующим оказывают
большое воздействие на отчетность и систему бухгалтерского учета, это
Гражданский кодекс, он настраивает предпринимательские и гражданские
отношения в стране.
Гражданский кодекс РФ выявляет положение прав на результаты
интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства
индивидуализации, настраивает договорные и другие обязательства,
22
участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок
осуществления права собственности, в том числе неимущественные и
имущественные отношения, организованные на равенстве, автономии воли и
имущественной самостоятельности участников.
Трудовой кодекс выявляет основы законодательства в области
трудовых отношений, которые осуществляются с помощью целей.
Нормативным актом, который настраивает составления отчетности и
организацию бухгалтерского учета на предприятиях, которые находятся в
РФ, это Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «о бухгалтерском
учете». Задачи законодательства о бухгалтерском учете:
-предоставление и составление точной информации об
имущественном состоянии предприятий, также их расходах и доходах,
нужных пользователям бухгалтерской отчетности;
-гарантированное обеспечение ведения хозяйственных операций
предприятия, учета имущества, обязательств.
Закон «О бухгалтерском учете» относится ко всем предприятиям,
которые находятся в РФ, на субъекты иностранных организаций, если другое
не указано в международных договорах, кроме предприятий, которые имеют
специальный режимах налогообложения. Этим законом выявлены такие
понятия как: план счетов бухгалтерского учета, аналитический учет,
синтетический учет, бухгалтерская отчетность, показаны позволительные
версии ведения бухгалтерского учета, составление учетной политики и также
возможность ее изменить. Закон имеет такие нормы:
-нормы исполнения инвентаризации имущества и обязанностей
организации, систему регулирования обнаружившихся в процессе
инвентаризации несоответствий между данными бухгалтерского учета и
конкретным наличием имущества;
-виды оценки имущества и обязанностей предприятия для их
отображения в отчетности и учете и если происходит начисления
амортизации и оценки объектов бухгалтерского учета путем резервирования;
23
-порядок, структура, содержание бухгалтерской отчетности, нормы
представления и принятия отчетных форм, с какой периодичностью она
составлена и т.д.
-главные условия к ведению бухгалтерского учета;
-нормы проведения регистров бухгалтерского учета, нужных для
группировки и увеличение учетной информации, для того чтобы отразить в
бухгалтерской отчетности и на счетах бухгалтерского учета. Регистры
бухгалтерского учета должны проводиться в предназначенных книгах, на
определенных карточках и листах, в виде документов, которые были
приобретены при применении вычислительной техники и на дисках,
дискетах и других машинных держателях;
-правильность оформления хозяйственных операций, которые
происходят предприятием, первичными учетными документами.
Закон “О бухгалтерском учете” показывает, что методологическое
руководство бухгалтерским учетом происходит Правительством Российской
Федерации. На данный момент руководство бухгалтерским учетом в
Российской Федерации возлагается на Минфин России. Главным смыслом
Минфина России, является выработка государственной политики в сфере
бухгалтерского отчетности и учета. Ему переданы функции управления
отчетности и бухгалтерского учета посредствам разработки проектов
федеральных законов, актов Правительства Российской Федерации и
Президента, создание и принятия норм по бухгалтерскому учету, форм
бухгалтерской отчетности, методических указаний по его ведению, указаний
по их составлению и. т. д.
Уголовный кодекс РФ учитывает ответственность за нарушения,
также и в экономике. Нормы, учтенные Уголовным кодексом РФ, имеют
предупредительный смысл, помогают опередить противоправные действия,
экономического характера которые могут произойти и помешать им
вершиться.
24
Кодекс Российской Федерации об административных
правонарушениях помогает зафиксировать законодательно указанные меры
ответственности в части административных правонарушений по отношению
к различным субъектам права, в том числе защиту, собственность
экономических интересов юридических, физических лиц и предусмотреть их.
В системе второго уровня нормативного регулирования складываются
нормы по бухгалтерскому учету, заявленные Минфином России, они
закрепляют минимальные условия государства к составлению бухгалтерской
отчетности и ведению бухгалтерского учета на основе требований рыночной
экономики и мировой практики. Минфину России, вместе с Банком России,
позволено принимать нормативные акты. Этим занимается Департамент
регулирования государственного финансового контроля, бухгалтерского
учета и отчетности, аудиторской деятельности.
В третий уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета
входят акты методического смысла. Которые представлены методическими
положениями, установками объяснительного, конкретизируемого,
советующего смысла по отдельным факторам отчетности и бухгалтерского
учета, установленными Федеральной службой государственной статистики,
Минфином России, Банком России, ит. д.
Акты методического смысла носят методическое свойство и должны
обязательно быть выполнены. Исходя из п. 1 Приказа Минфина России от
04.03.1999 г. № 47 «О совершенствовании работы по подготовке и
государственной регистрации нормативных правовых актов Министерства
финансов Российской Федерации» им не нужна государственная
регистрация. Эти документы не владеют самостоятельной ролью, должность
их выполнения выявлена нормативными правовыми актами. В этих актах
находятся предписания, которые указаны для конкретных лиц, они означают
необходимость исполнения этими лицами.
Положением по осуществлению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, указанным Приказом