5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………..
6
1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ…………………………………
9
1.1
Сущность доходов и расходов как объектов учета и анализа, их
классификация………………......................................................................
9
1.2
Порядок учета доходов и расходов предприятия………………………..
19
1.3
Методические аспекты экономического анализа доходов и расходов ..
25
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ООО
«ФОРЕСТ 37»………..…………..........................................................................
33
2.1
Краткая характеристика деятельности ООО «Форест 37»…..................
33
2.2
Особенности организации учета доходов и расходов на ООО «Форест
37»…………………………………………………………………………..
40
2.3
Анализ доходов и расходов ООО «Форест 37» …………………………
47
3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ООО «ФОРЕСТ 37» И ИХ
ОПТИМИЗАЦИИ………………………………………………………………..
71
3.1
Рекомендации по совершенствованию учетного процесса на ООО
«Форест 37» в части учета доходов и расходов производственно-
хозяйственной деятельности……………………………………………...
71
3.2
Мероприятия, направленные на оптимизацию доходов и расходов
ООО «Форест 37» с целью повышения эффективности его
деятельности……………………………………………………………….
78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………
92
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………
97
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………
104
6
ВВЕДЕНИЕ
Независимо от того, каков профиль предприятия, в процессе
производственно-хозяйственной деятельности всегда происходит
формирование его доходов и расходов. Показатели доходов являются
важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств
предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как
партнера. При сравнении доходов с расходами предприятия за один и тот же
период определяется прибыль - показатель, наиболее полно отражающий
эффективность производства и качество производимой продукции.
И теория, и практика убеждают, что успеха на рынке невозможно
добиться без эффективного и целенаправленного управления доходами и
расходами предприятия. При этом одной из серьезных ошибок многих
российских предприятий заключается в недооценке важности рациональной
системы управления потоками доходов и расходов. Основными элементами
системы управления доходами и расходами являются их учет и анализ.
Система бухгалтерского учета представляет собой основной источник
данных о величине доходов и расходов. При этом их учет является
центральным и наиболее важным этапом всего учетного процесса, поскольку от
правильности его постановки зависит достоверность информации о величине
финансовых результатов. Важность учета доходов и расходов
предопределяется и тем обстоятельством, что по его данным формируется
информация для составления отчета о финансовых результатах, на основе
которого принимаются различные управленческие решения, как тактического,
так и стратегического характера.
Несмотря на высокую аналитичность бухгалтерской информации о
величине доходов и расходов, принятие управленческих решений только на
основе учетных данных крайне затруднено. Грамотное, эффективное
управление доходами и расходами предусматривает проведение их анализа.
Анализ доходов и расходов предприятия представляет пользователям
7
сведения об источниках прибыли или о причинах убытка и раскрывает общую
картину о результатах деятельности компании. Поэтому анализ доходов и
расходов так важен для оценки деятельности предприятия и прогноза его
дальнейшего развития. Изучив источники получения доходов, структуру
расходов, можно разработать подход к решению многих проблем, например,
достижения конечных результатов при наименьших затратах.
Таким образом, актуальность темы выпускной квалификационной
работы обусловлена важностью учета и анализа доходов и расходов для
предприятий всех форм собственности и сфер деятельности как инструментов
определения путей и выявления резервов повышения эффективности
производственно-хозяйственной деятельности.
Целью работы является изучение теоретических аспектов учета и
анализа доходов и расходов предприятия, а также оценка учетной практики и
проведение анализа доходов и расходов для разработки рекомендаций по
повышению эффективности производственно-хозяйственной деятельности
конкретного предприятия.
В соответствии с целью работы были поставлены следующие задачи:
- дать экономическую характеристику доходов и расходов предприятия
как объектов учета и анализа, привести их классификацию;
- изучить современные подходы к учету доходов и расходов
производственно-хозяйственной деятельности предприятия;
- рассмотреть методические основы анализа доходов и расходов;
- дать характеристику деятельности предприятия;
- изучить и дать критическую оценку учетной практики на исследуемом
предприятии в части его доходов и расходов;
- провести анализ доходов и расходов исследуемого предприятия;
- разработать рекомендации по совершенствованию учета и
оптимизации доходов и расходов предприятия с целью повышения
эффективности его производственно-хозяйственной деятельности.
Объектом исследования в данной работе является ООО «Форест 37», а
8
предметом - доходы и расходы предприятия, методики их учета и анализа.
Вопросам учета и анализа доходов и расходов посвящены работы
многих авторов, в т.ч. О.А. Агеевой. Л.Т. Гиляровской, Л.В. Донцовой, Н.П.
Кондракова, Н.П. Любушина, Г.В. Савицкой, В.А. Чернова, А.Д. Шеремета и
др. Данный факт подтверждает то, что исследования, направленные на изучение
теоретических и практических аспектов учета и анализа доходов и расходов
предприятия крайне актуальны и в настоящее время.
Теоретической и методологической основой исследования явились
законодательно-нормативные акты, регламентирующие порядок учета доходов
и расходов, учебная и специальная литература по вопросам учета и анализа
доходов и расходов, материалы периодической печати, Интернет-ресурсы.
При рассмотрении теоретических положений и разработке практических
рекомендаций, обработке и анализе материалов работы использовались методы
наблюдения, сравнительного и логического анализа, комплексного и
системного подхода к изучению оцениваемых показателей.
Информационной основой работы являются данные бухгалтерского и
налогового учета и отчетности ООО «Форест 37» за 2016-2018 годы.
Научная новизна выпускной квалификационной работы заключается в:
– систематизации существующих точек зрения на понимание категорий
«доходы», «расходы» и обобщении методической базы учета и анализа доходов
и расходов в современных условиях хозяйствования предприятий;
– разработке рекомендаций и предложений по оптимизации доходов и
расходов и повышению эффективности деятельности предприятия.
Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что
выводы и рекомендации могут быть использованы руководством
отечественных субъектов хозяйствования при обосновании управленческих
решений, направленных на совершенствование учета доходов и расходов, а
также их оптимизацию при разработке стратегии и тактики развития.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и приложений.
9
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И
АНАЛИЗА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Сущность доходов и расходов как объектов учета и анализа, их
классификация
Деятельность любой коммерческой организации подчинена одной
единственной цели – получение максимально возможной прибыли, которая
определяется как разница между ее доходами и расходами. Показатели доходов
и расходов являются главными в системе оценки результативности и деловых
качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как
партнера [44]. В связи с этим данные о величине доходов и расходов крайне
важны для оценки деятельности предприятия и принятия различных
управленческих решений, касающихся его дальнейшего развития.
Для правильного понимания экономических категорий «доходы» и
«расходы» рассмотрим основные подходы к трактовке данных терминов.
Экономическая категория «доход» исследуется в течение многих веков,
в том числе в работах А. Смита, К. Маркса, Дж. Милля, Дж. Хикса, В. Парето,
Ф. Найта и др. [41, с. 6]. При этом до недавнего времени она не имела
однозначного определения. В экономической науке и литературе доходы
рассматривались и как результат финансово-хозяйственной деятельности
экономического субъекта в виде разницы между стоимостью реализованной
продукции и всеми произведенными затратами, связанными с производством и
реализацией этой продукции, то есть прибыль, и как выручка от реализации
продукции. Неоднозначное понимание данного термина в экономической
науке, отсутствие четкого определения в законодательстве и нормативных
актах по бухгалтерскому учету стало одной из причин сложностей,
возникающих на практике [42].
На современном этапе исследований экономической категории «доход»
широкое распространение нашли экономический и бухгалтерский подход к его
определению. Самым распространенным среди современных экономистов
стало определение понятия «доход предприятия» как суммы выручки от
10
продажи продукции и имущества, а также от осуществления
внереализационных операций. Для примера такого подхода приведем
толкование этого понятия В.П. Грузиновым: «Доход предприятия складывается
из выручки от реализации продукции (работ, услуг), основных средств
(излишних) и иного имущества предприятия, а также из доходов от
внереализационных операций» [20, с. 176].
Бухгалтерский подход к понятию «доход предприятия»
преимущественно базируется на термине «экономическая выгода». Такое
содержание этой категории определено в Международном стандарте
финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка»: «это валовое поступление
экономических выгод в течение определенного периода, возникающий в ходе
обычной деятельности субъекта хозяйствования, когда собственный капитал
возрастает в результате этого поступления, а не в результате взносов
участников капитала» [8].
В российских законодательно-нормативных актах определению данного
термина и порядку его учета посвящено ПБУ 9/99 «Доходы организации». В
соответствии с данным документом «доходами организации (предприятия)
признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов
(денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств,
приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов
участников (собственников имущества)» [4].
Следовательно, под доходами организации следует понимать
поступления денежных средств и иного имущества, которые становятся
собственностью организации. Они не связаны с увеличением имущества за счет
вкладов участников или собственников предприятия.
Не признаются доходами организации поступления от других
юридических и физических лиц:
- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин
и иных аналогичных обязательных платежей;
11
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в
пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного
имущества залогодержателю;
- в погашение кредита, займа, предоставленного заѐмщику [13].
Вся совокупность доходов организации может быть сгруппирована, как
минимум, по четырем признакам-основаниям (рис. 1).
Рисунок 1 Классификация доходов организации
Рассмотрим основные виды доходов более подробно.
По признаку принадлежности к отчетным периодам доходы
подразделяются на:
- доходы отчетного периода, возникновение которых обусловлено
фактами хозяйственной деятельности и событиями данного отчетного периода,
и признаваемые в отчете о финансовых результатах данного отчетного периода;
Классификация доходов организации
по признаку
принадлежности к
отчетным
периодам
по признаку
регулярности
(повторяемости)
доходы
отчетного
периода
доходы
будущих
отчетных
периодов
(отложенные
доходы)
по признаку взаимосвязи
с обусловившими их
возникновение
расходами
доходы отчетного периода,
обусловленные понесенными расходами
доходы отчетного периода, не
связанные с фактом возникновения
расходов
систематические
(регулярные)
несистематические
(случайные)
по
направлению
деятельности
от обычных видов
деятельности
прочие
по виду
деятельности
реализационные
внереализационные
12
- доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы), т.е.
доходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности и событиями
текущего отчетного периода, но признаваемые в отчете о финансовых
результатах в будущих отчетных периодах [23, c. 418].
При этом доходы отчетного периода по признаку взаимосвязи с
обусловившими их возникновение расходами, в свою очередь, делятся на:
- доходы отчетного периода, обусловленные понесенными расходами
(например, сделка по продаже активов организации);
- доходы отчетного периода, не связанные с фактом возникновения
расходов - доходы периода. Примером доходов периода, признаваемыми по его
окончании вне зависимости от факта наличия или отсутствия расхода,
являются, например, проценты, получаемые правообладателем активов от
пользователя активами [40, c. 762].
По признаку регулярности (повторяемости) вся совокупность доходов
организации делится на:
- систематические (регулярные) доходы, т.е. доходы организации, факты
возникновения которых регулярно повторяются в отчетных периодах и, как
правило, обусловленные целью создания данной организации;
- несистематические (случайные) доходы - доходы организации,
получение которых не обусловлено непосредственно целью создания
организации, как правило, носящие случайный, нерегулярный характер.
В соответствии с п. ПБУ 9/99 расходы организации в зависимости от их
характера, условия получения и направлений деятельности организации
подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
Классификация доходов согласно ПБУ 9/99 [4] представлена в приложении 1.
Многие ученые и специалисты в области бухгалтерского учета [13: 17;
19] согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» под доходами от обычных видов
деятельности понимают выручку от продажи, которая признается при наличии
определенных условий (таблица 1).
Доходы организации могут возникать в результате реализационной
13
деятельности и внереализационных операций [15, c.207]. Реализационные
доходы подразделяют на систематические и несистематические доходы.
Таблица 1
Условия принятия к учету доходов
Условия, на основании которых доходы принимается к учету
1. Имеется право на получение выручки, вытекающее из условий договора или
подтвержденное иным образом
2. Сумма выручки может быть надежно оценена
3. Существует уверенность в том, что в результате конкретной операции
увеличатся экономические выгоды организации
4. Право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю
5. Сумма расходов, связанных с полученными доходами может быть определена
Если не выполняется хотя бы одно из условий, то в учете отражается:
дебиторская задолженность
К реализационным систематическим доходам относят такие, которые
возникают в результате основной деятельности. Это доходы от:
- реализации продукции, произведенной самой организацией;
- реализации товаров, приобретенных с прямой целью перепродажи по
более высоким ценам;
- оказания услуг и выполнения работ по заказам подрядчиков;
- сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других
организаций, предоставления за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности, если это является основным видом деятельности для
организации.
Реализационные несистематические доходы (прочие операционные) –
это доходы, полученные от реализации прочего имущества: ценных бумаг,
валютных ценностей, дебиторской задолженности, основных средств,
нематериальных активов и другого имущества, использование которого в
дальнейшей деятельности нецелесообразно [39, с. 73].
Термин «доходы» активно используется не только в бухгалтерском, но и
в налоговом законодательстве. Так, согласно ст. 41 «Принципы определения
доходов» НК РФ под доходом признается экономическая выгода в денежной
или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той
14
мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с
главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организации»
[1; 2].
Таким образом, НК РФ (также как и ПБУ 9/99) понимает под доходами
экономическую выгоду. Однако в отличие от ПБУ 9/99 [4], в НК РФ [2] нет
увязки экономических выгод с увеличением капитала организации. Это вполне
понятно, так как увязывание получения доходов с приростом капитала
потребовало бы законодательного объяснения термина «капитал».
Особенно важно определение доходов в целях исчисления налога на
прибыль, расчет которого регламентируется главой 25 «Налог на прибыль
организаций». При этом в рамках гл. 25 НК РФ налоговые доходы
подразделяются на учитываемые и не учитываемые в целях исчисления налога
на прибыль, а список налоговых доходов, не учитываемых для целей
налогообложения, закрыт, поэтому любые поступления экономических выгод,
не поименованные в данном списке, учитываются для целей исчисления налога
на прибыль [2].
Таким образом, в отличие от бухгалтерского учета в налоговом
законодательстве под доходами понимается поступление любых
экономических выгод в организацию (кроме сумм косвенных налогов), а не
только тех, которые приводят к увеличению собственного капитала [38, с. 55].
Для получения доходов в процессе производственно-хозяйственной
деятельности предприятия осуществляют множество денежных расходов,
различающихся по экономическому содержанию, целевому назначению,
источникам возмещения. Прежде чем остановиться на содержании и структуре
расходов, необходимо уяснить сущность в ряде случаев взаимозаменяемых
(используемых как синонимы) понятий: «издержки», «затраты», «расходы».
Под издержками производства в экономической теории понимается
совокупность затрат на приобретение факторов производства. Это суммарные
«жертвы» предприятия, связанные с выполнением определенных операций.