25
«Прочие доходы и расходы» Планом счетов рекомендуется открывать
следующие субсчета: 91.1 «Прочие доходы»; 91.2 «Прочие расходы»; 91.9
«Сальдо прочих доходов и расходов» [48].
Порядок записей на этот счет аналогичен схеме записей на счете 90
«Продажи». Это означает, что в течение отчетного года хозяйственные
операции на субсчетах 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы»
отражаются накопительно. По окончании каждого месяца путем сопоставления
дебетового и кредитового оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое относится на субсчет
91.9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» [23, c. 454].
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по
каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение
аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и
той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать
возможность выявления финансового результата по каждой операции [17, c.
426].
Типовые операции по учету прочих доходов и расходов на счете 91
приведены в приложении 3.
Таким образом, в бухгалтерском учете формируется вся необходимая
информация, как для составления финансовой отчетности (в том числе отчета о
финансовых результатах), так и для проведения их анализа, что обеспечивает
возможность принятия управленческих решений, направленных на повышение
финансовых результатов и эффективности производственно-хозяйственной
деятельности предприятия.
1.3 Методические аспекты экономического анализа доходов и расходов
предприятия
Доходы и расходы организации являются экономической базой
формирования абсолютных и относительных показателей финансовых
результатов по различным видам деятельности хозяйствующего субъекта.
26
Анализ доходов и расходов позволяет дать оценку укрупненных факторов,
оказывающих влияние на величину прибыли и уровень рентабельности,
характеризующих с различных позиций эффективность функционирования
организации. В связи с этим целью анализа доходов и расходов является
разработка мероприятий по увеличению доходов и снижению расходов
организации. А одной из основных задач анализа доходов и расходов является
выявление резервов повышения массы получаемой прибыли [12, с. 341].
Основной информационной базой анализа доходов и расходов
организации является бухгалтерская (финансовая) отчетность. При этом
наиболее важными формами отчетности, которые содержат данные о величине
доходов и расходов предприятия, являются отчет о финансовых результатах и
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах [45].
Кроме того, для анализа доходов и расходов организации используют
данные оборотно-сальдовой ведомости, информацию бухгалтерского учета по
счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»
и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», статистическую
отчетность, первичные документы, регистры бухгалтерского учета, а также
результаты анализа других аспектов деятельности предприятия [24, с. 453].
Анализ доходов и расходов проводится по следующим направлениям:
1) выявляется динамика отдельных видов доходов и расходов и общей
их суммы в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. При этом темпы
роста доходов необходимо сопоставить с темпами роста соответствующих
расходов (горизонтальный анализ);
2) рассчитывается удельный вес отдельных доходов и расходов в общей
их величине и оценивается динамика структуры этих показателей в отчетном
периоде по сравнению с предыдущим (вертикальный анализ);
3) при наличии информации о нескольких периодах, проводится
трендовый анализ доходов и расходов [33, c. 211];
4) определяются различные соотношения доходов и расходов
организации (коэффициентный анализ):
27
- соотношение общей суммы доходов и расходов,
- соотношение доходов и расходов по обычным видам деятельности,
- соотношение прочих доходов и расходов [31, c. 244].
Расчет этих соотношений проводится за предыдущий и отчетный
период, что позволяет выявить уровень и динамику доходности деятельности
организации.
В целом анализ доходов и расходов позволяет установить степень их
влияния на конечный финансовый результат – чистую прибыль (убыток).
Анализ динамики и структуры доходов и расходов может быть проведен
в форме традиционных аналитических таблиц [21].
При оценке структуры доходов (расходов) определяется доля, которую
составляет тот или иной доход (расход) в общих доходах (расходах).
Оценка структуры производится по следующей формуле [33; c. 232]:
D = Х
i
/ Х×100%, (1)
где D – доля определенного вида дохода (расхода), %;
Х
i
– доходы (расходы) от вида деятельности;
Х – общие доходы (расходы).
Анализ структуры доходов показывает, какой вид деятельности
приносит большую часть дохода, а анализ структуры расходов – как вид
деятельности приносит большую часть расходов. На основе анализа структуры
доходов необходимо выявить, за счет каких видов деятельности они
преимущественно образуются [35, c. 539].
Позитивной оценки заслуживает тот факт, что большую долю дохода
предприятие получает от основного вида деятельности. Если в структуре
достаточно высокий процент прочих доходов, то это говорит о
неуправляемости прочими доходами, что может сказаться на финансовых
результатах в будущем, так как они являются случайными [16, c.218].
Далее на основе анализа динамики, как доходов, так и расходов,
необходимо экономически оценить их рост или снижение, выявив, какие
тенденции характерны для предприятия. При росте доходов и расходов можно
28
говорить об увеличении производства. При их снижении необходимо оценить
эту ситуацию в динамике и если эта ситуация повторяется, то можно говорить о
сворачивании масштабов деятельности предприятия [36, c. 55].
По мнению К.Е. Щукиной, причинами сокращения доходов от обычных
видов деятельности могут быть:
- снижение натуральных объемов продаж товаров, работ, услуг в связи
со снижением спроса (насыщением рынка), появлением на рынке аналогичных
конкурирующих (более качественных или более дешевых) товаров, работ,
услуг;
- снижение рыночного уровня цен на аналогичные товары, работы,
услуги или индивидуальное снижение цен, вызванное условиями конкуренции
[40, c. 763].
Анализ динамики как доходов и расходов, позволяет ответить на вопрос,
поведение каких именно доходов и расходов преимущественно повлияло на
величину финансового результата.
При проведении более глубокого комплексного анализа необходимо
провести оценку выполнения плановых смет (бюджетов) как по доходам, так и
по расходам. При оценке выполнения плана по расходам пристального
внимания аналитика заслуживает превышение фактических расходов над их
плановыми показателями. По каждому выявленному факту требуется
углубленное изучение конкретных причин, поскольку эти расходы являются
экономическими резервами роста прибыли [34, c. 191].
Дальнейший анализ должен быть направлен на оценку влияния
сложившейся структуры доходов и расходов на показатели финансовых
результатов деятельности организации, в том числе прибыль от продаж,
прибыль до налогообложения и чистую прибыль.
Л.Т. Гиляровская считает, что, несмотря на практическую значимость
анализа состава и структуры доходов и расходов организации необходимо
углубить его поведение, используя коэффициентные методы финансового
29
анализа. Для оценки доходов и расходов данный автор предлагает использовать
показатели, представленные в таблице 6 [18, c. 257].
Таблица 6
Показатели, используемые для оценки доходов и расходов
предприятия
№
Показатель
Формула
расчета
Пояснения
1.
Доля выручки
от продаж в 1
руб. доходов,
коэф.
Выручка/
Совокупные
доходы
Оптимальным значением доли
выручки от продаж в составе доходов
является 90-95%. Невыполнение
этого значения свидетельствует о
снижении эффективности основной
текущей деятельности, что может
быть вызвано сокращением объема
продажи продукции, накоплением
сверхнормативных запасов,
несвоевре-менным погашением
дебиторской задолженности.
2.
Рентабельность
продаж, %
Прибыль от
продаж/
Выручка
Характеризует результативность
производственной и коммерческой
деятельности организации.
Показывает, сколько прибыли
приходится на единицу проданной
продукции
3.
Рентабельность
расходов, %
Прибыль до
налогообложения
/ Расходы
Коэффициент характеризует
окупаемость расходов и показывает,
сколько предприятие имеет прибыли
с каждого затраченного рубля
4.
Доходы на 1
руб. расходов,
коэф.
Доходы/ Расходы
Показатель доходности расходов
свидетельствует о том, сколько
рублей дохода получила организация
на каждый рубль расходов
5.
Доходы на 1
руб. активов,
коэф.
Доходы/ Активы
Показатель доходности активов
свидетельствует о том, сколько
рублей дохода получила организация
на каждый рубль активов
Углубленный анализ коэффициентов проводится в случаях их резкого
или систематического изменения в динамике. При этом для выявления
количественного влияния различных факторов на изменение показателей
проводится факторный анализ.
При анализе расходов предприятия особое внимание необходимо
уделить оценке расходов по обычным видам деятельности, которые состоят из
себестоимости продукции, работ, услуг, а также управленческих и
коммерческих расходов. При этом особое внимание уделяется анализу
30
себестоимости продукции, поскольку она является основным цено- и
прибылеобразующим фактором и важным инструментом в системе управления
предприятием [37, c. 242].
Г.В. Савицкая считает, что анализ себестоимости продукции позволяет,
с одной стороны, изучить тенденции изменения ее уровня, установить
отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, а
также дать оценку эффективности использования ресурсов, а с другой –
оценить резервы снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли и
выработать мероприятия по их освоению [27, c. 465].
В процессе анализа себестоимости продукции оцениваются следующие
показатели: общая сумма производственных затрат по их видам, структура и
динамика затрат, отклонения от плановых или базисных показателей.
Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей
суммы затрат на производство продукции (услуг) в целом по предприятию по
основным экономическим элементам: оплата труда, отчисления на социальные
нужды, материальные затраты, амортизация, прочие затраты [32, с. 214].
Доля отдельных видов затрат в различных отраслях экономики
различна, поэтому структура себестоимости будет разной. Зная структуру
себестоимости, можно определить, каким является производство:
материалоемким, трудоемким, энергоемким, капиталоемким или фондоемким.
В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошѐл
наибольший перерасход (экономия) и как это изменение повлияло на
изменение общей суммы себестоимости продукции. Анализ проводится путем
сопоставления удельных весов отдельных статей с планом и в динамике.
Далее осуществляется анализ себестоимости единицы продукции или
себестоимости 1 руб. товарной продукции (затрат на 1 рубль товарной
продукции). Это – наиболее известный на практике обобщающий показатель,
который обезличенно отражает себестоимость единицы продукции в
стоимостном выражении, без разграничения ее по конкретным видам.
Показатель широко используется при анализе снижения себестоимости и
31
позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на
производство продукции в целом по промышленности [22, c. 298].
Показатель рассчитывается для определения эффективности затрат, их
динамики и для расчета относительного отклонения (экономии или
перерасхода) затрат. Уровень затрат определяется как отношение
себестоимости товарной продукции к ее стоимости в оптовых ценах
предприятия [32, с. 216]:
,
cQ
cQ
З
n
1
ii
n
1i
ii
руб.1
i
(2)
где З
1руб.
– себестоимость 1 руб. товарной продукции (уровень затрат);
Q
i
– количество изделий в натуральных показателях i-го наименования;
с
i
– затраты или себестоимость одного изделия (единицы продукции);
р
i
– цена одного изделия;
n – количество наименований изделий в номенклатуре.
Заключительным этапом анализа себестоимости является выявление и
оценка резервов снижения себестоимости. Основными источниками резервов
снижения себестоимости промышленной продукции являются:
– увеличение объема ее производства;
– сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня
производительности труда, экономного использования сырья, материалов,
электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных
расходов, производственного брака и т.д. [26, c. 114].
Таким образом, подводя итоги первой главы необходимо сделать
следующие выводы.
Доходы и расходы являются основными показателями, определяющими
финансовые результаты его производственно-хозяйственной деятельности в
рамках конкретных отчетных периодов. В зависимости от характера доходов и
расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации
32
выделяют две основные группы доходов и расходов: от обычных видов
деятельности и прочие.
Учет доходов и расходов является наиболее важным этапом всего
учетного процесса. Для учета доходов и расходов в плане счетов
предусмотрены счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», на
которых в течение года накопительно собирается информация обо всех доходах
и расходах предприятия в разбивке по видам деятельности.
В результате в системе бухгалтерского учета формируется вся
необходимая информация, как для составления финансовой отчетности, так и
для проведения их экономического анализа.
Экономический анализ доходов и расходов проводится для получения
ключевых (наиболее информативных) их параметров, необходимых для
принятия управленческих решений, направленных на повышение финансовых
результатов и эффективности производственно-хозяйственной деятельности
предприятия.
Анализ доходов и расходов осуществляется с применением
горизонтального, вертикального и коэффициентного методов анализа и дает
представление о финансовом положении предприятия за определенный
промежуток времени. Анализ доходов и расходов предприятия позволяет не
только оценить фактический уровень доходов и расходов, их динамику и
структуру, но и выявить резервы роста доходов и оптимизации расходов,
определить перспективы развития хозяйствующего субъекта, уровень его
надежности как партнера и инвестиционной привлекательности.
33
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ ООО «ФОРЕСТ 37»
2.1 Краткая характеристика деятельности ООО «Форест 37»
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Форест 37» – предприятие,
основным видом деятельности которого является распиловка и строгание
древесины (код по ОКВЭД 16.10).
Как хозяйствующий субъект исследуемое предприятие успешно
работает на рынке с 2013 года. ООО «Форест 37» было зарегистрировано
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Ивановской
области 10 октября 2013 года. В соответствии с Налоговым кодексом РФ
предприятию присвоен ИНН/КПП 3711033672/ 371101001.
В соответствии с ФЗ «О государственной регистрации юридического
лица» ООО «Форест 37» внесено в единый государственный реестр за
основным государственным регистрационным номером 1133711001764 от
10.10.2013 г.
Юридический адрес – 153520, Ивановская обл., село Ново-Талицы,
район Ивановский, улица Транспортная, 1.
ООО «Форест 37» является юридическим лицом, имеет обособленное
имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет, печать и штампы.
Предприятие отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.
Предприятие действует на основании Устава, в соответствии с которым
уставный капитал составляет 10 тыс. руб.
В соответствии с Федеральным Законом № 209-ФЗ «О развитии малого
и среднего предпринимательства» ООО «Форест 37» по данным за 2018 год
относится к микропредприятиям по всем критериям:
– численность – 12 чел.;
– выручка от продаж – 17101 тыс. руб.;
– доля участия юридических лиц (не являющимися субъектами малого и
среднего предпринимательства) в уставном капитале – отсутствует.
34
Как микропредприятие ООО «Форест 37» применяет упрощенную
систему налогообложения (налогооблагаемая база – доходы, уменьшенные на
величину расходов»).
В связи с малой численностью у ООО «Форест 37» крайне простая
структура управления (рисунок 4).
Рисунок 4 Структура управления ООО «Форест 37»
Данная структура является линейной, что для ООО «Форест 37»
является оптимальным, поскольку она простая, но обеспечивает полную
персональную ответственность за результаты работы, понятность и ясность
заданий. Однако, в данном случае координация процесса управления
усложнена тем, что от руководителя требуется широта знаний и опыта. И
действительно, в ООО «Форест 37» все тактическое и стратегическое
руководство, разработка финансовых планов, управление расчетами и
денежными потоками осуществляет руководитель.
Как уже отмечалось, ООО «Форест 37» в качестве основного вида
деятельности осуществляет распиловку и строгание древесины. Кроме этого,
производит деревянные строительные конструкции из оцилиндрованного
бревна (срубы домов и бань) и прочие изделия из древесины (поддоны). При
этом предприятие осуществляет как розничную, так и оптовую торговлю
произведенными лесо- и пиломатериалами.
Директор ООО «Форест 37»
Начальник деревообрабатывающего
производства
Кладовщик
Бухгалтер
4 бригады рабочих
Оператор распиловочного
станка по дереву
Подсобный рабочий