4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 5
Глава 1. Теоретико-методические аспекты учета и анализа движения
денежных средств в организации .............................................................................. 8
1.1 Сущность и основные виды денежных потоков .................................... 8
1.2 Основные нормативные документы учета наличных и
безналичных расчетов .................................................................................. 10
Глава 2. Бухгалтерский учет денежных средств в ООО «МедиаМаркт» ............ 21
2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «МедиаМаркт» ......... 21
2.2 Организация учета денежных средств в ООО «МедиаМаркт» .......... 31
2.3. Анализ динамики и структуры денежных средств в
ООО «МедиаМаркт» ..................................................................................... 41
Глава 3. Направления совершенствования учета и оптимизация
использования денежных средств в ООО «МедиаМаркт» ................................... 47
3.1 Недостатки в учете и использовании денежных средств в
ООО «МедиаМаркт» ..................................................................................... 47
3.2 Совершенствование учета и оптимизации и использования
денежных средств в ООО «МедиаМаркт» ................................................. 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 61
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 65
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 67
5
ВВЕДЕНИЕ
Денежные средства - составляющая часть оборотных активов. Денежные
средства поступают в организацию от покупателей и заказчиков за проданные
товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд и других поступлений.
Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег,
денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах,
открытых особых счетах. При умножении денежных средств, их правильное
использование и контроль за сохранностью - одна из важнейших задач
бухгалтерии организации и бухгалтерского учета. От успешности решений этой
задачи зависит платежеспособность организации, своевременность расчетов с
поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и прочих
расчетов.
В условиях рыночной экономики исходят из принципа, что умелое
использование денежных средств может приносить дополнительный доход,
поэтому организация должна постоянно думать о рациональном вложении
временно свободных денежных средств для получения дополнительной
прибыли (депозиты банка, ценные бумаги и другие вложения).
Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств
вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная
организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости
средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и
улучшение ее финансового состояния.
Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые
высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств
любого уровня и вида.
Актуальность исследования в рамках выпускной квалификационной
работы определяется тем, что для эффективного использования денежных
средств необходимо уметь грамотно планировать их поступление; для
правильного ведения учета денежных средств требуется знание их
6
многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и
порядка; желаемая эффективность хозяйственной деятельности будет
достигнута лишь при достаточном контроле над движением прибыли и
денежных средств.
1
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
бухгалтерского учета и анализа движения денежных средств в коммерческих
организациях в современных рыночных условиях.
Для достижения цели исследования представляется целесообразным
решить следующие задачи:
раскрыть экономическую сущность денежных средств;
рассмотреть организацию бухгалтерского учета денежных средств в
ООО «МедиаМаркт»;
проанализировать движение денежных средств;
предложить рекомендации по совершенствованию учета и по
повышению эффективности использования денежных средств в ООО
«МедиаМаркт».
Предметом исследования является организация и ведение
бухгалтерского учета, и проведение экономического анализа движения
денежных средств в ООО «МедиаМаркт».
Объектом исследования финансово-хозяйственная деятельность в ООО
«МедиаМаркт».
Объект наблюдения – общество с ограниченной ответственностью
«МедиаМаркт».
Методы исследования – сбор, обобщение, систематизация и анализ
информации, формальное представление.
Период исследования – 2014-2016 годы.
Теоретической и методологической основой дипломной работы
являются труды отечественных и зарубежных ученых экономистов, а также
1
Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности 3-е изд., перераб. и доп. –
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 48 с.
7
нормативные, инструктивные и законодательные документы по вопросам учета
денежных средств, а также регистры бухгалтерского учета и формы
бухгалтерской отчетности ООО «МедиаМаркт».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка литературы и приложения.
Во введении поставлена цель, определены задачи, обозначен предмет и
объект исследования.
В первой главе выпускной квалификационной работы рассмотрена
сущность денежных потоков, дана их классификация, а также представлена
организация расчетов наличными и безналичными деньгами.
Во второй главе раскрыта информация об экономической
характеристике организации, также описан предмет исследования: его сфера
деятельности, структура управления организации, рассмотрены основные
экономические показатели, а также раскрыта информация об учете денежных
средств в ООО «МедиаМаркт»: учет кассовых операций, учет операций по
расчетному счету, валютному счету, средств на специальных счетах
организации, а также учет денежных средств в пути.
В третьей, завершающей главе, рассмотрен анализ денежных средств в
ООО «МедиаМаркт». Проведен анализ динамики и структуры денежных
средств, а также проведен анализ движения денежных средств прямым и
косвенным методом.
В заключении сделаны основные выводы и предложения по теме
исследования. Разработаны и предложены мероприятия по повышению
эффективности использования денежных средств.
Данная выпускная квалификационная работа имеет практическое
значение, так как сделанные в процессе исследования, теоретические и
практические выводы доведены до конкретных рекомендаций, что делает их
возможным для непосредственного применения в исследованной организации.
8
Глава 1. Теоретико-методические аспекты учета и анализа
движения денежных средств в организации
1.1 Сущность и основные виды денежных потоков
В процессе хозяйственной деятельности предприятия вступают во
взаимоотношения друг с другом, кредитными учреждениями, финансовыми
органами, органами страхования и другими физическими и юридическими
лицами. Эти взаимоотношения возникают в связи с реализацией продукции
(услуг), приобретением материальных ценностей, выдачей заработной платы,
осуществлением финансовых операций и т.д. Они реализуются в виде
движения денежных средств, которые поступают на предприятие от
покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в
виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др. и
расходуются предприятием для погашения своих обязательств.
Таким образом, хозяйственная деятельность любого предприятия
неразрывно связана с движением денежных средств. Каждая хозяйственная
операция вызывает либо поступление, либо расходование денежных средств.
Последние обслуживают практически все виды операционной, инвестиционной
и финансовой деятельности. Иначе говоря, хозяйственная деятельность
организации служит объективной предпосылкой возникновения движения
денежных средств, формирования денежного потока.
2
Денежный поток – это распределенное во времени поступление и
расходование денежных средств организации в процессе ее хозяйственной
деятельности.
Денежные средства включают остатки на расчетных счетах в
финансовых учреждениях, наличные купюры, монеты, валюту в кассе
предприятия.
Денежные потоки предприятия выполняют в деятельности
2
Бухгалтерский учет в коммерческих организациях / Е.И. Костюкова, В.И. Кузнецова, Н.В. Кулиш и др. – М.:
Финансы и статистика, 2016. – 66 с.
9
хозяйствующего субъекта следующие основные функции, представленные на
рис. 1. Выполнение этих функций позволит обеспечить эффективное
управление денежными потоками предприятия.
Рисунок 1. Функции эффективного управления денежными
потоками предприятия
От полноты и своевременности обеспечения процесса снабжения,
производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты
основной (операционной) деятельности предприятия, его финансовая
устойчивость и платежеспособность, конкурентные преимущества,
необходимые для текущего и перспективного развития.
Понятие денежного потока является агрегированным, включающим в
свой состав многочисленные виды этих потоков, обслуживающих все виды
хозяйственной деятельности.
3
Обеспечение эффективного и целенаправленного управления
денежными потоками основано на их определенной классификации, по
различным признакам.
Схема денежных потоков представлена на рисунке 2
3
Пласкова Н.С. Экономический анализ. – М.: Эксмо, 2017. – 70 с.
10
Стрелки, направленные внутрь, показывают положительный денежный
поток (приток денежных средств), наружу – отрицательный денежный поток
(отток денежных средств).
Рисунок 2. Схема денежных потоков (движение денежных средств
по направленности)
Рассмотренная классификация позволяет более целенаправленно
осуществлять учет и анализ денежных потоков различных видов на
предприятии
4
.
1.2 Основные нормативные документы учета наличных
и безналичных расчетов
Налично-денежное обращение представляет собой процесс
непрерывного движения наличных денежных знаков (банкнот, казначейских
билетов, разменной монеты). Он обслуживает получение и расходование
большей части денежных доходов населения.
4
Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. – М.: Проспект, 2015. – 42 с.
11
Сфера использования налично-денежных платежей связана в основном с
реализацией доходов населения. Наличными деньгами производятся расчеты
между всеми субъектами экономики.
В странах с развитой рыночной экономикой и банковской системой доля
расчетов наличными деньгами в совокупном денежном обороте не превышает
3-8%. Это достигается переводом заработной платы рабочих и служащих на
счет в банках. Расчеты населения за товары и услуги в основной массе
проводятся в безналичном порядке с использованием переводов, чеков,
кредитных карточек.
В России в переходный период к рынку сфера налично-денежного
оборота необоснованно расширилась. Причины расширения налично-
денежного обращения:
- экономический кризис;
- кризис неплатежей;
- кризис наличности;
- плохо организованная система межбанковских расчетов;
- замедление расчетов;
- сознательное сокращение прибыли и доходов предпринимателей с
целью ухода от налогов и расширения наличных платежей за пределами
банков.
Налично-денежное обращение в России обслуживается банкнотами и
металлической разменной монетой. Наличные деньги - кредитные деньги,
которые выпускаются в порядке кредитования хозяйства. Исключительное
право выпуска (эмиссии) денег в обращение принадлежит Центральному банку
России в связи с основной его функцией - играть роль эмиссионного центра
страны. Главной его задачей является управление денежным обращением в
целях обеспечения устойчивости денежной единицы (рубля).
Именно в налично-денежном обращении складывается постоянно
повторяющийся кругооборот наличных денег.
12
Обращение наличных денег начинается в расчетно-кассовых центрах
(РКЦ) Центрального банка РФ. Наличные деньги переводятся из их резервных
фондов в оборотные кассы, и тем самым они поступают в обращение. Из
оборотных касс РКЦ наличные деньги направляются в операционные кассы
коммерческих банков. Часть этих денег банки могут передавать на платной
основе друг другу, но большая часть наличных денег выдается клиентам. Часть
наличных денег, поступающих в кассы организаций, используются для
расчетов между собой, но большая часть передается физическим лицам в виде
различных видов денежных доходов.
Население также использует наличные деньги в качестве расчетов
между собой, но большая их часть идет на выплату налогов, сборов, страховых
платежей, коммунальных платежей, погашение ссуд, покупку товаров и т.д.
Налично-денежное обращение организуется государством в лице
Центрального банка. Для этого Центральный банк систематически издает
документ, который называется "Порядок ведения кассовых операций в
народном хозяйстве".
Налично-денежное обращение организуется на основе следующих
принципов:
- все предприятия и организации должны хранить наличные деньги в
коммерческом банке (за исключением части, установленной лимитом);
- банки устанавливают лимиты остатка наличных денег для предприятий
всех форм собственности;
- обращение наличных денег служит объектом прогнозного
планирования;
- управление денежным обращением осуществляется в
централизованном порядке;
- наличные деньги предприятия могут получать только в
обслуживающих их учреждениях банка.
Наличные и безналичные расчеты осуществляются как юридическими,
так и физическими лицами. В соответствии с п. 1 ст. 861 Гражданского кодекса
13
наличные и безналичные расчеты, не связанные с бизнес-деятельностью между
физическими лицами, могут осуществляться без ограничения, за исключением
случаев, когда есть лимиты, установленные договором по обслуживанию в
банках и/или законом.
Безналичный и наличный расчет между юридическими лицами, а также
с участием граждан при ведении предпринимательской деятельности
производится в соответствии с п. 2 ст. 861 Гражданского кодекса. При этом
безналичные расчеты осуществляются через финансово-кредитные
организации (банки), где открыты соответствующие расчетные счета.
В п. 1 ст. 862 ГК РФ выделены 4 основные формы проведения
безналичных расчетов:
- с помощью платежных поручений;
- с использованием чеков;
- по аккредитиву;
- по инкассо.
Также могут существовать и другие формы безналичных расчетов, если
это предусмотрено соответствующим законом и правилами обслуживающего
банка. Участники сделки сами выбирают удобную им форму оплаты (делают
выбор в пользу наличного или безналичного расчета) и закрепляют сделанный
выбор в условиях двухстороннего договора.
5
Правила ведения наличных и безналичных расчетов утверждены
нормативными актами. Так, порядок проведения операций с наличностью по
кассе предприятия/ИП производится в соответствии с указаниями Банка России
от 03.02.2015 № 3210-У.
Положение о правилах перевода денежных средств от 06.11.2015 № 383-
П
6
.
Особенности учета наличных и безналичных средств
5
Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 17.07.2017, с изм. от 18.07.2017). –
М.: КноРус, 2017. – 44 с.
6
Положение о правилах перевода денежных средств в Российской Федерации. №383П (ред. от 06.11.2015).