44
Таблица 12
Анализ денежных потоков ООО «МедиаМаркт» в 20152016
Показатель
2015г.
2016г.
Абсолютныеизменения
Темп
роста,
%
Остаток на начало
периода
6 204
13712
7508
221,02
Основная деятельность
Поступления, всего
860866
1027275
166409
119,33
от реализации
856450
1025931
169481
119,79
прочие поступления
4416
1344
- 3072
-
30,43
Расходы, всего
185337
986780
801443
532,42
Оплата сырья и
матерьялов
171955
966870
764915
562,28
Заработная плата
4989
5941
952
119,08
Проценты по кредитам
и займам
1313
2007
694
152,86
Платежи в бюджет
7080
11962
4882
168,95
Итого денежный поток
по основной
деятельности
675529
40495
-653034
5,99
Инвестиционная
деятельность
-
-
-
-
Платежи всего
253
234
-19
92,9
Итого денежный поток
по инвестиционной
деятельности
-253
-234
19
92,49
Финансовая
деятельность
Поступления, всего
59953
96932
36979
161,68
заемных средств
59953
96932
36979
161,68
Платежи, всего
49290
152514
103224
309,42
возврат кредитов и
займов
48290
88750
40460
183,76
прочие платежи
1000
63764
62764
6376,4
Итого денежный поток
по финансовой
деятельности
10663
-55582
-66245
-
521,26
Всего сальдо денежного
потока
685939
-15321
-701260
-2,23
Остаток на конец
периода
692143
-1609
-693752
-0,23
Поступления по инвестиционной деятельности за анализируемый
период отсутствуют, а отток за счет прочих платежей составил 253 тыс. рублей
45
в 2015 г. и 234 тыс. рублей в 2016 г. За счет данных факторов образовался
отрицательный денежный поток по инвестиционной деятельности.
Поступления по финансовой деятельности за счет заемных средств
составили 59 953 тыс. рублей в 2015 г. и 96 932 тыс. рублей в 2016 г., то есть
рост на 36 979 тыс. рублей или 62%. В тоже время платежи по данной
деятельности за счет возврата кредитов и займов и прочих платежей составили
в 2015 г. 49 290 тыс. рублей и 152 514 тыс. рублей в 2016 г., то есть
наблюдается рост платежей по финансовой деятельности на 103 224 тыс.
рублей или 209%. За счет данных факторов образовался отрицательный
денежных поток по финансовой деятельности в 2016 г. в размере 55 582 тыс.
рублей.
Всего сальдо всех денежных потоков в 2015 г. составило 10 663 тыс.
рублей, в 2016 г. наблюдается отрицательный денежных поток в размере 55 582
тыс. рублей.
Следует отметить, что согласно отчету о движении денежных средств
ООО «МедиаМаркт» на конец 2015 г. образовался остаток денежных средств в
размере 692 143 тыс. рублей, хотя данные регистров учета и баланса
показывают иные цифры. Также согласно отчету о движении денежных средств
образовался отрицательный остаток денежных средств на конец 2016 г. в
размере 1 609 тыс. рублей, что также противоречит данным учета баланса.
Кроме того, отрицательный остаток не возможен – в кассе и на расчетных
счетах на может быть минусового остатка. Следовательно, отчет о движении
денежных средств составлен не верно.
По результатам анализа можно сделать вывод, что предприятие
улучшило свою платежеспособность по сравнению с предыдущим годом: в
2016 году по сравнению с 2015 годом положительный приток денежных
средств вырос с 1 124 207 тыс. рублей до 920 819 тыс. рублей, то есть на 203
388 тыс. рублей или на 22%, что произошло в основном за счет роста
положительного денежного потока основной деятельности. При этом
наблюдается общее увеличение отрицательного денежного потока с 234 880
46
тыс. рублей до 1 139 528 тыс. рублей, то есть на 904 648 тыс. рублей или на
385%, что привело к тому, что в 2016 г. образовалось отрицательное сальдо
общих денежных потоков в размере 15 321 тыс. рублей. Данный пробел был
компенсирован наличием остатка денежных средств на начало 2016 г. Однако,
в структуре отрицательного денежного потока наблюдается передвижку в
пользу увеличения выплат по заемных средства. Кроме этого, в 2016 г. чистый
денежных поток по основной деятельности составил положительное значение
(40 495 тыс. рублей), свидетельствующее о том, что у предприятия достаточно
денежных средств для ведения основной деятельности. Таким образом, за счет
эффективного управления денежными потоками финансовое состояния в 2016
г. улучшилось, но отчет о движении денежных средств организации составлен
не верно.
47
Глава 3. Направления совершенствования учета и оптимизация
использования денежных средств в ООО «МедиаМаркт»
3.1 Недостатки в учете и использовании денежных средств в
ООО «МедиаМаркт»
Исследование организации учета денежных средств ООО
«МедиаМаркт» было выполнено при помощи проверки сплошным и
выборочным методом изучения денежных документов (книг кассовой и
кассира-операциониста, приходных и расходных кассовых ордеров, платежных
и расчетно-платежных ведомостей, выписок банка, платежных поручений и так
далее), журналов-ордеров бухгалтерского учета и соответствующих им
ведомостей, бухгалтерской финансовой отчетности (бухгалтерского баланса и
отчета о движении денежных средств), учетной политики и других документов
бухгалтерского учета.
В целом организация бухгалтерского учета денежных средств
экономического субъекта соответствует объемам учета и характеру
осуществляемых хозяйственных операций ООО «МедиаМаркт». Предприятие
имеет операционные кассы (розничные точки), центральную кассу, в которой
осуществляется прием, хранение и расходование наличных денежных средств,
а также расчетные счета, открытые в кредитных учреждениях для
осуществления безналичных расчетов. Обороты в учете и остаток денежных
средств в кассе и на расчетных счетах отражен в регистрах бухгалтерского
учета и бухгалтерском балансе достоверно, но остатки и обороты денежных
средств, отраженные в отчете о движении денежных средств, не совпадают с
данными учета и бухгалтерского баланса.
По результатам анализа состояния бухгалтерского учета и внутреннего
контроля хранения и использования денежных средств в ООО «МедиаМаркт»
выявлены следующие недостатки:
На предприятии не соблюдаются рекомендации по охране и
транспортировке наличных денежных средств в центральную кассу, банк и из
48
банка.
В настоящее время нормативными актами не установлено особых
требований к оборудованию помещения кассы (операционной кассы)
экономического субъекта, не являющего кредитной организаций. Данный
вопрос полностью оставлен на усмотрение руководителей хозяйствующих
субъектов.
Руководителю экономического субъекта следует предоставить охрану
при транспортировке наличных денежных средств и других ценностей из
кредитных учреждений или сдаче в них, а также, в случаях необходимости, –
транспорт.
При транспортировке денежных средств сотруднику, исполняющему
обязанности кассиру, сопровождающим его лицам, а также водителю
транспорта запрещено:
- использовать попутный или общественный транспорт, а также
следовать пешком;
- разглашать сведения о маршруте движения, размере доставляемых
наличных денежных средств и ценностей;
- посещать по пути магазины, рынки и другие общественные места;
- допускать в салон транспорта лиц, не назначенных руководителем
экономического субъекта для доставки денежных средств;
- выполнять какие-либо еще поручения и иным образом отвлекаться от
доставки денег и ценностей по назначению.
2. На предприятии отсутствуют плановые инвентаризации кассы.
Плановая инвентаризация кассы производится в случаях, которые
установлены нормативноправовыми актами. Сроки и регламент проведения
инвентаризации должны утверждаться заранее в локальных нормативных
актах: учетной политике, положении об инвентаризации и других
дополнительных распорядительных документах экономического субъекта. В
учетной политике ООО «МедиаМаркт» не установлены правила проведения
инвентаризации, в том числе плановых инвентаризаций кассы. В организации
49
практикуется лишь внезапные инвентаризации.
3. На предприятии имеются случаи, когда отсутствует подписи на
денежных документах.
Пункт 4.3 Указания N 3210У устанавливает, что кассовые документы
подписываются главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии –
руководителем), а также кассиром. Без подписи главного бухгалтера или
уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, документы,
оформляющие финансовые вложения, договоры займа, кредитные договоры к
исполнению и бухгалтерскому учету не принимаются. Следовательно, данные
документы считаются недействительными. Хозяйственные операции,
совершенные на основании данных документов, также могут быть признаны
контролирующими субъектами. Данная цепочка приводит к тому, что
последующие документы также составлены не верно (остатки в кассовой
книге), регистры сформированы с лишними записями и остаток денежных
средств отражен некорректно
13
.
На предприятии выявлены нарушения соблюдения обязательного
правила выдачи под авансовый отчет денежных средств исключительно на
условиях полного расчета сотрудника – подотчетного лица по ранее
полученным авансам.
Подотчетное лицо должно в срок, который не превышает трех рабочих
дней с момента выдачи наличные деньги под авансовый отчет, либо со дня
выхода на работу после командировки, предоставить в бухгалтерию главному
бухгалтеру либо бухгалтеру (а при их отсутствии – генеральному директору)
авансовый отчет с приложением подтверждающих первичных документов.
Проверка авансового отчета сотрудником бухгалтерии, его утверждение
генеральным директором и окончательный расчет по авансовому отчету
производятся в срок, установленный руководителем экономического субъекта.
Выдача наличных денег под авансовый отчет осуществляется только при
13
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) "О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"http://www.consultant.ru/search/base/
50
условии полного возврата подотчетным лицом дебиторской задолженности по
ранее полученной сумме наличных денежных средств под авансовый отчет.
На предприятии отсутствует приказ (распоряжение), фиксирующий
перечень конкретных сотрудников экономического субъекта, которым
позволено выдавать (перечислять) денежные средства под авансовый отчет.
В случае, если экономический субъект практикует выдачу денежных
средств под авансовый отчет, то руководящему органу следует разработать
приказ о порядке выдачи и списании подотчетных сумм, в котором
сформулированы:
- перечень должностных лиц, которые имеют право получать денежные
средства для хозяйственных и управленческих нужд с дальнейшим
предоставление полного отчета об их использовании;
- требования, предъявляемые к оправдательным (первичным)
документам, прикладываемым к отчету;
- срок выдачи подотчетных сумм (срок предоставления авансового
отчета);
- порядок предоставления в бухгалтерию и утверждения авансовых
отчетов.
На предприятии отсутствует надлежащий контроль за учетом денежных
средств.
Внутренний финансовый контроль признан важнейшей частью
современного механизма управления экономическим субъектом, который
позволяет с минимальными затратами достичь целей и выполнить задачи,
поставленные собственниками (инвесторами). От эффективности внутреннего
контроля во многом зависит результативность и производительность
экономических субъектов, так как грамотно организованный внутренний
контроль призван не только выявлять недостатки и нарушения
финансовохозяйственной деятельности, но и предупреждать нарушения и
ошибки, а также своевременно способствовать их устранению.
На предприятии практикуется выдача денежных средств под авансовый
51
отчет во избежание превышения лимита остатка кассы.
Придраться к такому обходу лимита практически невозможно. Однако
на практике некоторые инспекторы придерживаются мнения, что в допустимый
лимит входят и те деньги, что уже выданы под отчет. И на основании этого
предположения штрафуют организации. Поэтому с целью избежание проблем с
налоговой инспекцией, рекомендуется сдавать превышающие лимит денежные
средства в банк.
Отчет о движении денежных средств составлен не верно.
Отчет о движении денежных средств составлен с нарушением принципа
достоверности бухгалтерского учета.
Достоверность сведений, отраженных в бухгалтерской (финансовой)
отчетности является требованием, которое продиктовано не только нормами
современного законодательства, но и реалиями экономической
действительности.
Санкции, которые применяются к сотрудникам бухгалтерии в области
бухгалтерского учета и отчетности, следует классифицировать по следующим
направлениям:
- гражданско-правовые;
- административные;
- уголовные.
Так, в гражданском законодательстве не предусмотрены прямые нормы
относительно потенциальной ответственности организации за искажение
бухгалтерской отчетности. Тем не менее, если факт преднамеренности
искажения бухгалтерской отчетности будет доказан, то надзорные органы
праве применять положения статьи 179 ГК РФ «Недействительность сделки,
совершенной под влиянием обмана, насилия, угрозы, злонамеренного
соглашения представителя одной стороны с другой стороной или стечения
тяжелых обстоятельств». Вышеназванная статья дает право суду признать
подобные сделки недействительными по иску потерпевшей стороны.
Административную ответственность за выявленные нарушения в сфере
52
бухгалтерского учета могут наложить на сотрудников бухгалтерии в
соответствии с нормами действующего Кодекса РФ об административных
правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195ФЗ (КоАП РФ) и Налоговым
кодексом РФ от 31 июля 1998 г. №146ФЗ (НК РФ).
Так, за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и
представления бухгалтерской (финансовой) отчетности статья 15.11 КоАП РФ
устанавливает наложение административного штрафа на должностных лиц в
размере от пяти до девяти тысяч рублей. При этом существует примечание:
1. Под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том
числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, понимается:
занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 процентов
вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности,
выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов;
регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо
мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах
бухгалтерского учета;
ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров
бухгалтерского учета;
составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе
данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;
отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов,
и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой)
отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой)
отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой)
отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения
таких документов.
2. Должностные лица освобождаются от административной
ответственности за административные правонарушения, предусмотренные
настоящей статьей, в следующих случаях:
53
представление уточненной налоговой декларации (расчета) и уплата на
основании такой налоговой декларации (расчета) неуплаченной суммы налога
(сбора) вследствие искажения данных бухгалтерского учета, а также уплата
соответствующих пеней с соблюдением условий, предусмотренных статьей
81 Налогового кодекса Российской Федерации;
исправление ошибки в установленном порядке (включая представление
пересмотренной бухгалтерской (финансовой) отчетности) до утверждения
бухгалтерской (финансовой) отчетности в установленном законодательством
Российской Федерации порядке.
К санкциям, связанным с нарушениями в области бухгалтерского учета,
также следует отнести статью 15.19 КоАП РФ «Нарушение требований
законодательства, касающихся представления и раскрытия информации на
рынке ценных бумаг». В соответствии с нормой пункта 1 данной статьи за
«непредставление эмитентом или профессиональным участником рынка
ценных бумаг инвестору по его требованию предусмотренной
законодательством информации либо представление недостоверной
информации на должностных лиц налагается административный штраф в
размере от двадцати до тридцати тысяч рублей или дисквалификация на срок
до одного года; на юридических лиц – от пятисот до семисот тысяч рублей».
Следует отметить, что напрямую к нарушениям, допущенным при
составлении финансовой отчетности, относится только статья 15.11, в то время
как статья 15.19 – к нарушениям порядка раскрытия подготовленной
финансовой отчетности.
При обнаружении нарушений в области законодательства о налогах и
сборах для целей определения ответственности работников бухгалтерии за
грубое нарушение норм учета доходов, расходов и определения объектов
налогообложения, следует обратиться к статье 120 НК РФ. Из вышеуказанной
статьи вытекает, что «грубое нарушение организацией правил учета доходов и
(или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены
в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового