24
Рисунок 3. Организационная структура ООО «МедиаМаркт»
в 2016 г.
Основная задача организационной структуры ООО «МедиаМаркт» это
установление иерархии взаимоотношений и полномочий, которые связывают
высшие руководящие органы с низшими уровнями сотрудников. Данные
взаимоотношения установлены при помощи распределения обязанностей и
делегирования полномочий, что непосредственно проявляется в передаче
функций и задач лицу, принимающее на себя ответственность за их
исполнение. Организационная структура исследуемой организации имеет
классическую линейную форму с функциональной направленностью.
10
В анализируемом периоде структура управления ООО «МедиаМаркт»
состоит из центрального аппарата управления, на верхнем (первом) уровне
которого находятся директор магазина и его непосредственные заместители
(начальники направлений): заместитель директора по коммерческим вопросам,
главный бухгалтер и заведующий складом. На втором уровень расположены
начальники отделов. Каждый начальник является главным специалистом и
возглавляет службу или отдел, которые состоят из специалистов, мастеров,
сотрудников различных подразделений, обслуживающих все бизнес-процессы
исследуемой организации.
10
Бухгалтерский учет в коммерческих организациях / Е.И. Костюкова, В.И. Кузнецова, Н.В. Кулиш и др. – М.:
Финансы и статистика, 2016. – 56 с.
Директор магазина
Заведующий
складом(1)
Заместитель
директора по
коммерческим
вопросам(1)
Главный
бухгалтер(1)
Склад (4)
Торговый
персонал(24)
Бухгалтерия (2)
25
Как следует из рис. 3, директор является высшим органом управления
магазина в ООО «МедиаМаркт», в непосредственном подчинении которого
находятся первые его заместители. Директор управляет всеми процессами
магазина, делегируя задачи и полномочия конкретному подразделению ООО
«МедиаМаркт».
свою очередь, подразделения экономического субъекта принимают на
исполнение обязательства по выполнению возложенных на них задач, а также
несут ответственность перед вышестоящим руководством в пределах
занимаемой позиции.
Недостатком подобной структуры управления является вероятность
дублирования полномочий и получения противоречивых указаний. В случае
поступления противоречивых указаний, подчиненные должны
руководствоваться приказами, которые поступили от линейного руководителя.
Функции, выполняемые различными отделами, четно не распределены между
сотрудниками, работа осуществляется по мере необходимости.
Проведем анализ важнейших финансовых показателей анализируемой
организации (см. таблицу 3).
Товарооборот, выраженный выручкой от реализации товаров (доходы по
обычным видам деятельности), демонстрирует рост в 2015 г. на 5,5% за счет
увеличения поставок, но в 2016 г. наблюдается его снижение на 11%. В
результате чего выручка от продаж за 3 года снизилась на 7,7%. Коммерческая
(полная) себестоимость (расходы по обычным видам деятельности) при этом
показывает несколько меньшие тенденции роста – на 11,3% в 2015 г. 28,7%% в
2016 г., то есть 43,2% за 3 года. При этом все затраты организация учитывает в
составе общехозяйственных расходов на одноименном счете 26, что является
нарушением для торговых организаций, которые для данных целей должны
использовать счет 44 «Расходы на продажу». Затраты растут под воздействием
неэффективной политики управления расходами. За счет данных факторов
прибыль от продаж снизилась в 2015 г. на 7%, в 2016 г. на 77%, за 3 года
снижение составило 75%.
26
Таблица 3
Анализ финансовых результатов деятельности ООО «МедиаМаркт»
в 20142016 гг., тыс. рублей (кроме %)
Показатели
2014г.
2015г.
2016г.
Темп роста, %
2014/
2015
2015/
2016
2014/
2016
Всего доходов, в т.ч.
54 293
57 264
50 106
105,47
87,50
92,29
доходы от обычных видов
деятельности
54 291
56156
50093
103,44
89,20
92,27
прочие доходы
2
1 108
13
55400
1,17
650,00
Всего расходов, в т.ч.
35 200
35 566
48 190
101,04
135,49
136,90
расходы от обычных видов
деятельности,
в т.ч.
30 862
34 337
44 189
111,26
128,69
143,18
себестоимость продаж
0
0
0
коммерческие расходы
0
0
0
управленческие расходы
30862
34 337
44189
111,26
128,69
143,18
прочие расходы
4 338
1 229
4001
28,33
325,55
92,23
Промежуточные финансовые
результаты
-
-
-
-
-
-
валовая прибыль
54 291
56 156
50 093
103,44
89,20
92,27
прибыль от продаж
23 429
21 819
5 904
93,13
27,06
25,20
Разница между доходами и
расходами
19 093
21 698
1 916
113,64
8,83
10,04
Налоги, уплачиваемые из прибыли
1 886
2 762
1 179
146,45
42,69
62,51
Чистая прибыль
17 207
18 936
737
110,05
3,89
4,28
Рентабельность продаж, %
43,15
38,85
11,79
90,04
30,33
27,31
Отношение чистой прибыли к
выручке, %
31,69
33,72
1,47
106,39
4,36
4,64
Прибыль до налогообложения (разница между доходами и расходами)
является положительной за весь анализируемый период, и ее рост в 2015 г.
составил 13,6% (за счет роста прочих доходов) и снижение на 92% 2016 г. (за
счет снижения прочих доходов и роста прочих расходов). Экономический
субъект теряет часть прибыли при возникновении прочих расходов, не
связанных с осуществлением основных видов деятельности. Чистая прибыль
ООО «МедиаМаркт» в 2015 г. увеличилась на 10%, а в 2016 г. ее снижение
составило 96%.
27
Динамика основных финансовых результатов продемонстрирована на
рисунке 4.
Рисунок 4. Динамика основных финансовых результатов
ООО «МедиаМаркт» в 20142016 гг.
Рентабельность продаж ООО «МедиаМаркт» в 2014г. составила 43%,
что является отличным результатом. Данный показатель является выше
официальной инфляции 2014г., покрывает предпринимательские, кредитные и
другие риски. По итогам 2015г. рентабельность снизилась и составила 38,85%,
что также является хорошим результатов, но снижение говорит о снижении
эффективности деятельности. В 2016г. рентабельность продаж оказалось на
самой низкой отметке за весь анализируемый период, состав 11,79%, что едва
покрывает официальную ставку инфляции 2016г. и возросшие финансовые
риски. Предприятие напрасно наращивает величину заемного капитала, так как
заемные средства для организации являются более дорогими по сравнению с
собственными.
Далее проведем анализ эффективности ресурсов и капитала организации
(см. таблицу 4).
28
Таблица 4
Анализ эффективности использования ресурсов и капитала ООО
«МедиаМаркт» в 20142016 гг., тыс. рублей (кроме %)
Показатели
2014г.
2015г.
2016г.
Темп роста,%
2014/
2015
2015/
2016
2014/
2016
1
2
3
4
5
6
7
1. Показатели эффективности использования основных средств
Среднегодовая
стоимость основных
средств, тыс. руб.
512,5
369,5
241
72,10
65,22
47,02
Амортизация, тыс.
руб.
177
138
108
78,26
78,37
61,34
Фондоотдача, руб.
105,94
154,98
207,91
146,29
134,15
196,26
Фондоемкость, руб.
0,01
0,01
0,00
68,36
74,54
50,95
Коэффициент
износа, %
0,26
0,27
0,31
Рентабельность
использования
основных средств, %
3357,46
5124,76
305,81
2.Показатели использования трудовых ресурсов
Среднегодовая
численность
персонала, чел
34,00
34,00
34,00
100,00
100,00
100,00
Фонд оплаты труда,
тыс. руб.
6120,00
6125,00
6119,00
100,08
99,90
99,98
Производительность
труда, тыс. руб.
1596,79
1651,65
1473,32
103,44
89,20
92,27
3. Показатели эффективности комиссионной деятельности
Однодневный
товарооборот, тыс.
руб.
148,74
153,85
137,24
103,44
89,20
92,27
Стоимость покупных
товаров, тыс. руб.
15801,34
17999,46
23203,64
113,91
128,91
146,85
Чистая маржа, %
31,69
33,72
1,47
Валовая маржа, %
43,15
38,85
11,79
Наценка, %
75,92
63,54
13,36
Стоимость покупных
товаров в
себестоимости, руб.
51,20
52,42
52,51
102,38
100,17
102,56
4. Показатели эффективности использования материальных ресурсов
Материальные
затраты, тыс. руб.
1342
1525
1951
113,56
127,97
145,32
Прибыль на 1 руб.
материальных
затрат, руб.
12,82
12,42
0,38
96,91
3,04
2,95
Затраты на 1 руб.
продаж, руб.
0,57
0,60
0,88
105,49
147,08
155,15
29
Окончание таблицы 4
1
2
3
4
5
6
7
Материалоемкость,
руб.
0,02
0,03
0,04
107,67
146,25
157,47
5. Показатели эффективности использования капитала
Среднегодовая
стоимость активов,
тыс.
руб.
60804
93295
103266
153,43
110,69
169,83
Среднегодовая
стоимость
собственного
капитала, тыс. руб.
42156
60228
40756
142,87
67,67
96,68
Среднегодовая
стоимость
основного
капитала, тыс. руб.
798
1570
2166
196,80
138,01
271,60
Среднегодовая
стоимость
оборотного
капитала, тыс. руб.
60007
91725
101100
152,86
110,22
168,48
Рентабельность
совокупного
капитала (активов),
%
28,30
20,30
0,71
Рентабельность
основного капитала,
%
2157,62
1206,50
34,03
Рентабельность
собственного
капитала, %
40,82
31,44
1,81
Рентабельность
оборотного
капитала, %
28,68
20,64
0,73
Среднегодовая остаточная стоимость основных средств в 2015 г.
снизилась на 28%, в 2016 г. на 35%, что говорит о том, что предприятия не в
полной степени обновляет производственные фонды. Об этом же
свидетельствует рост коэффициент износа. Фондоемкость в 20142015 г.
составила 1%, в 2016 гг. наблюдается снижение до 0% – основные средства
играют все менее заметную роль в деятельности организации. Эффективность
их использования увеличивается, о чем говорит фондоотдача, которая выросла
со 105 руб. в 2014 г. до 155 руб. в 2015 г. и до 208 руб. в 2016 г. Основная часть
основных средств используется организацией на условиях аренды. В целом
30
можно судить о повышение эффективности использования собственных
основных средств ООО «МедиаМаркт».
Среднесписочная численность персонала за анализируемый период
остается неизменной – 34 человека. Фонд оплаты труда также остается на
одном уровне – предприятие не индексирует доходы своих сотрудников.
Производительность труда при этом увеличивается за счет роста выручки на
3,44% в 2016 г. и снижается по этой же причине на 11% в 2016 г. Наблюдается
снижение эффективности использования трудовых ресурсов.
На рост затрат оказали влияние различные факторы. В частности,
произошел рост стоимости покупных товаров (разницы между комиссионным
вознаграждением и стоимостью проданных товаров) на 46,85% за 3 года, при
этом однодневный товарооборот также снижается на 8% за тот же период.
Чистая маржа (отношение чистой прибыли к выручке) снижается с 32% до 1,5%
за 3 года, валовая маржа (отношение прибыли от продаж выручке) снижается с
43% до 12% свидетельство того, что основные убытки получены от прочих
видов деятельности. Наценка (отношение прибыли от продаж к полной
себестоимости) снизилась с 76% до 13%, при этом стоимость покупных товаров
в полной себестоимости увеличилась с 51% до 52% свидетельство того, что
торговая наценка (комиссионное вознаграждение) в доходах снижается.
Затраты на рубль продаж повышаются, что говорит о снижении
эффективности использования ресурсов в целом. В целом материальные
затраты за период увеличились на 45,3%. Их рост связан с ростом цена на
сырье и материалы. Материалоемкость увеличивается с 2% до 4%, что говорит
о несбалансированности материальных издержек.
За анализируемый период мы также наблюдаем увеличение стоимости
активов (на 70%), снижение собственного капитала (на 3% за счет того, что из
нераспределенной прибыли были выплачены доходы собственнику), рост
основных фондов (почти в 3 раза за счет роста нематериальных активов) и рост
оборотного капитала (на 68,5%). Все показатели рентабельности находятся в
31
положительном значении, но их снижение на протяжении анализируемого
периода говорит о повышении эффективности использования капитала.
Информационной базой для анализа послужил бухгалтерский баланс
(Приложение 1) и отчет о финансовых результатах (Приложение 2).
Таким образом, за анализируемый период темпы роста доходов ниже
темпов роста расходов, что привело к снижению показателей прибыли
(валовой, налогооблагаемой, чистой). Отрицательные темпы роста показателей
рентабельности в 20142016 гг. свидетельствует о стабильном снижении
обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами и риске
потери финансовой устойчивости. Причинами этого могут быть
неэффективные управленческие решения, связанные с товарооборотом и
обеспечением прибыльности организации. В значительной степени ухудшение
финансового состояния связано с наступившим в 2016 г. экономическим
кризисом и падением платежеспособного спроса. Также негативно
характеризуют данную организацию снижение реальных доходов сотрудников.
2.2 Организация учета денежных средств в ООО «МедиаМаркт»
Для того, чтобы оценить организацию учета денежных средств ООО
«МедиаМаркт» следует рассмотреть организацию бухгалтерского учета
исследуемой организации. Структура аппарата бухгалтерии ООО
«МедиаМаркт» представлена на рисунке 5.
Рисунок 5. Структура бухгалтерии ООО «МедиаМаркт» в 2016 г.
Главный бухгалтер несет ответственность за организацию
бухгалтерского и налогового учета в ООО «МедиаМаркт», разрабатывает
учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения,
32
занимается ведением учета основных средств и нематерьяльных активов,
расчетов налогов и ведением учета расчетов по налогам и сборам, а также
составлением финансовой и налоговой отчетности предприятия.
Бухгалтер ведет учет расходов по оплате труда, расчетов и кредитов и
займов. Данный специалист начисляет основную и дополнительную
заработную плату работникам предприятия, прочие выплаты, а также пособия
за счет средств ФСС. Кроме этого, отвечает за правильное и своевременное
отчисление в ФСС, ПФР и ФОМС, составляет декларации по страховым
взносам. Помимо этого данный специалист ведет все счета по учету расчетов,
кроме счетов по расчетам с покупателями и заказчиками. К таким счетам
относят счета по учету расчетов с поставщиками, заемщиками, прочими
дебиторами и кредиторами и др. Также данный счетный работник ведет учет
краткосрочных кредитов и займов.
Бухгалтер-кассир ведет счета по учету денежных средств на расчетном
счете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассира предприятия, выдает
и принимает денежные средства в кассе. Занимается расчетом нормативов и
калькуляцией себестоимости, ведет затратный счет 26 «Общехозяйственные
расходы».
Осуществляет учет отклонений от норм и выявляет причины этих
отклонений, осуществляет бухгалтерский учет производственных и торговых
запасов предприятия. Также в ведении данного специалиста находится учет
расчетов с покупателями и заказчиками.
Таким образом, за ведение бухгалтерского учета денежных средств в
ООО «МедиаМаркт» отвечает бухгалтеркассир, осуществляет линейное
руководство кассирами операционных касс, то есть играет старшего кассира
экономического субъекта. Данный специалист выполняет функции кассира,
ведет синтетический и аналитический учет по счетам 50 «Касса» и 51
«Расчетные счета».
33
Приведем информацию об организации системы бухгалтерского учета и
учетной политике для целей налогообложения в ООО «МедиаМаркт» (см.
таблицу 5).
Таблица 5
Основные элементы учетной политики в ООО «МедиаМаркт»
в 2016г.
Способ оценки МПЗ при принятии к
учету
По фактической себестоимости
Способ оценки списания МПЗ
По средней себестоимости.
Списание затрат по ремонту основных
средств
Сразу на издержки производства и
обращения.
Амортизация основных средств
Линейный способ
Способ формирования фактической
себестоимости материалов
Без использования счетов 15
«Заготовление и приобретение
материальных ценностей» и 16
«Отклонение в стоимости
материальных ценностей»
Способ оценки незавершенного
производства
Не закреплен
Списание общехозяйственных
расходов.
Общехозяйственные расходы в конце
отчетного периода в качестве
постоянных ежемесячно списываются
в дебет счета 90 «Продажи» на
субсчет 9008 «Управленческие
Элементы и принципы учетной
политики.
Положение учетной политики ООО
«МедиаМаркт».
Списание коммерческих расходов
Первичные документы
Расходы на продажу учитываются в
составе общехозяйственных
расходов на счете 26
Все первичные документы
составляются в момент совершения
хозяйственной операции по формам,
предусмотренным Альбомами
унифицированных форм первичной
документации
Регистры налогового учета
Книга доходов и расходов, в
остальных случая применяются
регистры
бухгалтерского учета
Бухгалтерская отчетность по результатам финансово-хозяйственной
деятельности за 2016 год аудиторами, внешними контролерами не проверена.
Учетная политика ООО «МедиаМаркт» не в полной мере отражает
фактические способы и методы осуществления учетных процессов.
Организационно-технические недостатки выражены в отсутствии ряда