14
Для проведения наличных и безналичных расчетов в бухучете
используются активные счета 50 и 51. Поступление денежных средств (при
проведении наличных и безналичных расчетов) отображается по дебету
указанных выше счетов. И соответственно, выбытие средств отображается по
кредиту.
Сальдо на счетах 50 и 51 должно быть всегда положительным, за
исключением тех случаев, когда банк открывает клиенту овердрафт — тогда
возможен отрицательный остаток на расчетном счете.
При работе с наличностью на предприятии устанавливается
самостоятельно выбранный размер лимита. Наличные расчеты должны
проводиться через кассу фирмы, а с 2015 года еще и с применением
специальных кассовых программных технических средств.
Ведение безналичных и наличных расчетов предусматривает
присутствие 2 контрагентов. Ведение расчетов наличными средствами между
физическими лицами, которые не осуществляют предпринимательскую
деятельность, происходит без каких-либо ограничений. Наличные расчеты у
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей проводятся с
соблюдением кассовой дисциплины.
Безналичные расчеты проводятся с участием банковских учреждений,
которые выполняют распоряжение своего клиента на списание денежных
средств с его расчетного счета в пользу другого лица на его расчетный счет,
открытый в этом же или в другом банке, с которым у исполняющего платежное
поручение банка установлены корреспондентские отношения.
Для отображения наличных и безналичных расчетов в бухучете
используются активные синтетические счета 50 и 51. На данных счетах по
итогам отчетного периода может оставаться сальдо, которое свидетельствует о
наличии денежных средств у организации или предпринимателя
7
.
С 2017 годом связано изменение в отношении наличных и безналичных
расчетов.
7
Журавлев В.Н. Кассовые операции в примерах. – М.: Налог Инфо, 2015. 56 с
15
Таблица 1
Изменение в наличии наличных и безналичных расчетов
Что изменилось
С 1 января 2017 года
До 1 января 2017 года
Наличные и безналичные расчеты
Порядок регистрации
ККТ
Федеральный закон от
22.05.2003 № 54-ФЗ
Изменения внесены
Федеральным законом
от 03.07.2016 № 290-
ФЗ
С 1 февраля 2017 года зареги-
стрировать можно будет только
онлайн-кассу, передающую ин-
формацию о расчетах, осу-
ществленных с помощью налич-
ных и электронных средств пла-
тежа, через оператора фискаль-
ных данных в адрес налоговых
органов в электронном виде. То
есть с этой даты при обращении
с заявлением о регистрации
кассового аппарата
организации и ИП обязаны
заключить договор с ОФД.
Исключением являются случаи,
когда расчеты ведутся в
местностях, отдаленных от
сетей связи.
Переход к применению онлайн-
техники осуществляется по-
этапно:
— с 01.02.2017 — если ККТ за-
регистрирована (перерегистри-
рована) с этой даты;
— с 01.07.2017 — если ККТ за-
регистрирована до 01.02.2017.;
— с 01.07.2018 — если ранее
отсутствовала обязанность при-
менять ККТ.
После 01.07.2017 можно приме-
нять и доработанную (модерни-
зированную) для онлайн-пере-
дачи данных ККТ. Такой вывод
следует из письма Минфина РФ
от 01.09.2016 № 03-01-12/ВН-
38831
До 01.02.2017
организации и ИП вправе
регистрировать обычную
ККТ, не обеспечивающую
онлайновую передачу
данных в налоговые
органы. Причем использо-
вать ее,
перерегистрировать и
снимать с учета можно до
01.07.2017.
С 15.07.2016 до
01.02.2017 положения
закона № 54-ФЗ (в ред.
закона № 290-ФЗ) об
обязательном заключении
договора с оператором
фискальных данных и об
онлайн-передаче этих
данных в инспекцию
применяются
организациями и ИП в
добровольном порядке.
Изменен порядок
ведения реестра
контрольно-кассовой
техники
Федеральный закон от
22.05.2003 № 54-ФЗ
Изменения внесены
Федеральным законом
от 03.07.2016 № 290-ФЗ
Постановление
Правительства РФ от
12.11.2016 № 1173
(вступило в силу
17.11.2016)
ФНС РФ ведет реестр кон-
трольно-кассовой техники и ре-
естр фискальных накопителей,
а также выдает операторам раз-
решения на обработку фискаль-
ных данных. Производители
ККТ и производители
фискального накопителя
обязаны представлять в ФНС РФ
сведения о каждом
изготовленном экземпляре ККТ
и фискальном накопителе
До 01.02.2017 ФНС ведет
Государственный реестр
ККТ. Внесение в него
сведений о моделях ККТ,
изменений, а также
исключение из него
сведений о моделях ККТ
осуществляются на ос-
новании закона № 54-ФЗ
в редакции от 08.03.2015
и принятых в
соответствии с ним
нормативных правовых
актов
16
Таким образом, можно сделать вывод, что все расчеты по выполнению
обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения
банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят
ограниченный характер и строго регламентированный. Кассовые операции
являются важнейшей составной частью деятельности любой организации или
предприятия.
1.3 Методика анализа движения денежных потоков организации
Изучение динамики денежных средств принято производить при
помощи прямых и косвенных методов. В случае с прямыми методами анализ
сопровождается расчетами относительных критериев структуры движения
средств и их оттока по разным видам деятельности организации.
Осуществляется вертикальный, горизонтальный и факторный анализ потоков.
Исследуя полученные показатели, представители фирмы не должны
забывать, что поступление денежных средств - это залог процветания
предприятия, а вот отток средств может привести к ухудшению
функционирования предприятия и даже полному его краху. Поэтому нужно
достичь гармоничного баланса поступления и расхода финансовых средств, при
котором достигается экономическая стабильность организации в условиях
рыночной экономики, успешность текущих операций, рост финансовых
ресурсов, что могут быть использованы в инвестиционной деятельности.
8
Прямые методы анализа денежных средств позволяют подробно
проследить за движением финансовых потоков, определить достаточно ли
средств не только для погашения задолженностей, но и для инвестиционных
операций. Но среди недостатков методики - отсутствие возможности
проследить связь между колебаниями объема денежных средств и финансового
результата предприятия. Поэтому осуществляется анализ и косвенным
методом. Данный метод позволяет чистую прибыль, как выражение
8
Пипко В.А. Денежные средства: учет, анализ, аудит. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 240 с.
17
финансового результата организации перевести в объем изменения финансовых
средств при помощи определенных специальных корректировок.
Сначала определяют соотношение собственного оборотного капитала и
финансового результата. Почти каждая организация сталкивается с такими
поступлениями и платежами, которые, не затрагивая размер денежных средств,
влияют на размер ее прибыли. В качестве примера можно назвать выбытие
внеоборотных активов, амортизацию нематериальных активов, основных
средств и т.д.
При использовании косвенного метода к размеру чистой прибыли
добавляются расходы в виде остаточной стоимости выбывших активов и
амортизационных отчислений. Далее при помощи формы бухгалтерского
баланса определяется соответствие денежных средств собственному
оборотному капиталу предприятия. По каждой статье колебаний оборотного
капитала сопоставляются данные изменения размера денежных средств.
Средствами бухгалтерского учета по всем счетам осуществляются
корректировочные расчеты, дающие возможность понять взаимосвязь
денежных средств и оборотного капитала.
В случае большего значения конечного сальдо, чем у начального сальдо
(активного счета), имеет место занижение реальных финансовых расходов.
Суммы прироста остатка по статьям не считаются как часть чистой прибыли. А
совокупность уменьшения остатков средств суммируется с чистой прибылью.
При работе с пассивными счетами оборотный капитал иначе влияет на
денежные средства. Когда остаток денежных средств по определенным статьям
увеличиваются, то необходимо прибавить такую же сумму к чистой прибыли. А
если значение остатков снижается, то от чистой прибыли отнимается
соответствующая сумма. Так происходит, если предприятие переплатило по
счетам и не указало размер текущей переплаты в бухгалтерском отчете о
динамике финансовых средств.
18
Благодаря данным корректировки руководство организации может
получить ценные сведения. Они помогают определять возможность
дополнительных инвестиционных вложений, оценивать платежеспособность.
Анализ денежных потоков позволяет также рассчитать срок оборота
финансовых средств или финансовый цикл, найти оптимальный уровень этих
средств, составить бюджет организации.
Период, на протяжении которого денежные средства выходят из оборота
предприятия называется финансовым циклом. Его длина находится путем
определения разности операционного цикла и периода обращения
заложенности по кредитам. На протяжении всего операционного цикла,
денежные средства отвлечены из обращения на покрытие дебиторской
задолженности и создание производственных запасов.
Финансовый цикл рассчитывается по формуле:
Финансовый цикл (дн.) = Операционный цикл - Оборачиваемость
кредиторской задолженности = Оборачиваемость запасов + Оборачиваемость
дебиторской задолженности - Оборачиваемость кредиторской задолженности 1.
Безусловно, на предприятии должно оставаться определенное
количество денежных активов. Минимальная потребность текущей
хозяйственной деятельности предприятия в активных денежных средствах
рассчитывается путем деления прогнозируемого объема платежного оборота по
текущим производственным операциям на оборачиваемость денежных активов
за расчетный период.
9
Уровень платёжеспособности организации определяется с
использованием показателей денежных потоков из отчета о движении
денежных средств. Для этого был выведен коэффициент платежеспособности,
характеризующий соотношение остатков средств в начале и конце расчетного
периода к совокупным финансовым расходам за это же время. Все данные
берутся из формы бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных
средств». Платежеспособность исчисляется по формуле (2):
9
Радченко Ю.В. Анализ финансовой отчетности. – Ростов н/д: Феникс, 2015. – 92 с.
19
Коэффициент платежеспособности = (остаток денежных средств на
начало периода + сумма поступления денежных средств за отчетный период) /
сумма расхода денежных средств за отчетный период (2)
Благодаря этому коэффициенту можно точно сказать сможет ли
предприятие за тот или иной отрезок времени осуществить необходимые
выплаты из собственной кассы и остатков денежных средств.
Вместе с тем анализ движения финансовых потоков очень удобен для
экономического и финансового планирования. Предполагая размер
поступлений и расходов в текущем периоде, зная размер оттока денежных
средств по долгосрочным вложениям, например при модернизации
производства, можно рассчитать прогнозируемый избыток или недостаток
денежных средств. И на основе данных об избытке или недостатке строить
систему управления финансами. От этого будет зависеть политики привлечение
заемных средств, использования самостоятельного финансирования и т.д.
Таким образом, появление ПБУ 23/2011 усилило аналитические
возможности бухгалтерской (финансовой) отчетности и дало возможность:
оценить объемы и источники полученных денежных средств,
направления использования денежных средств;
определить уровень наличия или недостатка собственных средств для
инвестирования;
определить возможность организации расплачиваться по текущим
обязательствам;
установить влияние на финансовое состояние организации ее
инвестиционных и финансовых операций, связанных и не связанных с
движением денежных средств;
оценить достаточность прибыли для обеспечения текущих операций,
найти причины разницы в значении полученной прибыли и текущих
финансовых средств в распоряжении предприятия
Таким образом, в данной главе рассмотрены понятие, сущность
денежных средств, методику учета, вопросы нормативного регулирования
20
учета денежных средств, а также порядок отражения денежных средств в
отчетности организации.
Учет движения денежных средств является одним из самых
ответственных участков ведения бухгалтерской деятельности на любом
предприятии независимо от его организационно-правовой формы. Такие
средства представляют собой сумму наличности в кассе организации,
свободных финансовых средств на счетах в банковским учреждениях, ценные
бумаги и другие денежные средства в распоряжении кампании.
Основными задачами учета денежных средств и текущих расчетов
являются: правильный и своевременный расчет с персоналом, банковскими,
кредитными учреждениями, государственными органами; соблюдение правил
расчетов, закрепленных в договорах с потребителями и поставщиками;
правильное документальное оформление движения денежных средств и
финансовых расчетов; сохранность наличности, ценных бумаг и документов на
предприятии, в т.ч. в его кассе; контроль за целевым использованием денежных
средств, исключение возможности злоупотреблений.
21
Глава 2. Бухгалтерский учет денежных средств в
ООО «МедиаМаркт»
2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «МедиаМаркт»
В соответствии с уставом, основными видами деятельности предприятия
являются:
MediaMarkt — немецкая сеть по продаже электроники и бытовой
техники №1 в Европе. На текущий момент в традиционном формате
MediaMarkt присутствует в 27 городах России и насчитывает более 65
магазинов. Сеть активно развивает инновационный «мультиканальный»
формат. Интернет-гипермаркет предусматривает доставку или самовывоз из
магазинов и пунктов выдачи заказов. На данный момент работают более 800
пунктов в 117 городах. Развивается мобильное приложение для покупок со
смартфона или планшета
- любые другие виды деятельности, не противоречащие
законодательству России.
Адрес в городе Ярославле: ул. Победы, д.41.
Уставный капитал предприятия зарегистрирован в размере – 1000 000
рублей.
ИНН 7743564761 КПП 760443001.
ОКПО 21699027.
ОКВЭД: 52.45; ОГРН 1051002037811; БИК 044525700.
Расчетный счет № 40702810300036405634.
Банк АО РАЙФАЙЗЕНБАНК.
К /счет № 30101810200000000700.
ООО «МедиаМаркт» по действующей классификации можно отнести к
малым предприятиям, так как среднесписочная численность ООО
«МедиаМаркт» в г. Ярославле составляет 34 человек, а уставный капитал в
виде долей принадлежит участникам общества полностью.
22
Учредительными документами общества с Ограниченной
ответственностью являются учредительный договор, подписанный его
учредителями, и утверждённый ими устав».
ООО «МедиаМаркт» действует на основании учредительного договора,
подписанного его учредителями и утверждённого ими устава.
В уставе ООО «МедиаМаркт» указано:
ООО «МедиаМаркт» является юридическим лицом;
Задачи предприятия:
- увеличение объёма товарооборота для удовлетворения потребностей
населения,
- получение дохода за счёт закупки и реализации товаров,
- вовлечение в работу незанятого трудоспособного населения,
- повышение качества и культуры обслуживания населения,
- контроль за качеством реализуемых товаров.
Срок деятельности - бессрочный;
Права и обязанности ООО «МедиаМаркт» как юридического лица;
Вид и сфера деятельности;
Форма управления (высшим органом управления является общее
собрание учредителей, которым избирается руководитель предприятия);
Оперативный учёт, бухгалтерская и статистическая отчётность;
Порядок ликвидации ООО «МедиаМаркт» в установленном законом
порядке.
Основными экономическими показателями, характеризующими
деятельность исследуемого предприятия, являются прибыль и состояние
дебиторской и кредиторской задолженности. Так как предприятие начало свое
существование с августа 2014 года, оно не имеет положительных результатов за
этот год. Из приведенных ниже анализов видно, каких результатов предприятие
смогло достигнуть за 2016 год, по сравнению с годом открытия. Состояние
дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают
сильное влияние на финансовое состояние организации. В приложении 1
23
представлен анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«МедиаМаркт» на основании формы №1 «Бухгалтерского баланса».
Проведем анализ важнейших финансовых показателей анализируемой
организации (см. таблицу 2).
Таблица 2
Организационно-экономическая характеристика организации
Код по
ОКВЭД
ТИП
Наименование вида деятельности
52.45.11
Основной вид
деятельности
Розничная торговля бытовыми электротоварами
31.20.91
Дополнительный
вид
деятельности
Производство электромонтажных работ
51.15.31
Дополнительный
вид
деятельности
Деятельность агентов по оптовой торговле
электротоварами и
бытовыми электроустановочными изделиями
51.43.11
Дополнительный
вид
деятельности
Оптовая торговля бытовыми электротоварами
Состояние учета денежных средств в ООО «МедиаМаркт».
Общие сведения об организации представлены копией устава в
Приложении 4.
Организационная структура (см. рисунок 3) торговой организации
представляет собой совокупность управленческих звеньев, расположенных в
строгой соподчиненности. Звенья (элементы) организационной структуры
обеспечивают взаимосвязь между управляющей и управляемой подсистемами
экономического субъекта. Основой задачей организационной структуры
является распределение между отдельными подразделениями экономического
субъекта обязанностей и прав. Руководство операционной деятельностью ООО
«МедиаМаркт» осуществляется единоличным исполнительным органом –
директором магазина.