54
правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет
взысканию штрафа в размере двадцати тысяч рублей». Следует отметить, что
согласно нормам пункта 2 вышеназванной статьи «те же деяния, если они
совершены в течении более одного налогового периода, влекут взыскание
штрафа в размере тридцати тысяч рублей».
Согласно нормами пункта 3 статьи 120 НК РФ «те же деяния, если они
повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере
двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч
рублей».
Применение нормы статьи 120 НК РФ требует определения содержания
понятия «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения». По нормам налогового законодательства, которые
определены в вышеуказанной статье, под грубым нарушением необходимо
понимать «отсутствие у экономического субъекта первичных учетных
документов, счетовфактур, регистров бухгалтерского и налогового учета,
систематическое (два раза и более в течение календарного года)
несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета
и в финансовой отчетности фактов хозяйственной жизни с денежными
средствами, материальными ценностями, нематериальными активами и
финансовыми вложениями налогоплательщика».
По нашему мнению, к грубым нарушениям правил бухгалтерского и
налогового учета также следует отнести:
- нарушения составления и хранения первичных учетных документов и
регистров учета (бухгалтерских и налоговых);
- несвоевременное и некорректное отражение в оперативном учете и в
бухгалтерской отчетности хозяйственных операций (фактов хозяйственной
деятельности), осуществленных на протяжении налогового и (или) иного
периода;
- неправильное или неполное отражение в учете и отчетности отдельных
видов активов и обязательств.
55
Тем не менее, к грубым нарушениям не следует относить искажения
величины собственного капитала экономического субъекта и отдельных его
элементов, так как заданными видами нарушений должен быть
соответствующий контроль собственников организации. Следовательно,
искажение величины денежных средств, как остатков, так и оборотов, как в
бухгалтерском балансе, так и в иных формам бухгалтерской отчетности,
следует отнести к грубым нарушениям.
Если рассматривать административные санкции, то одним из видов
являются надзорные санкции, наложение которых относится к ведомству
регуляторов финансовых рынков. Например, в соответствии с нормами статьи
74 Федерального закона №86ФЗ «О центральном банке РФ (Банке России)»,
Центральному банку принадлежит широкий спектр полномочий при
обеспечении выполнения кредитными организациями установленных
нормативноправовыми актами правил, в том числе в сфере бухгалтерского
учета и отчетности.
Уголовный кодекс РФ (далее – УК РФ) содержит целый спектр
положений, которые относятся к обману и предоставлению ложных сведений,
применяемых в отдельных случаях и к указанию ложных сведений в области
бухгалтерского учета и отчетности. Статьями уголовного законодательства,
которые надзорные органы могут инкриминировать в связи с представлением
изначально ложных сведений в бухгалтерской отчетности, являются некоторые
статьи главы 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» УК РФ, а
также статья 201 «Злоупотребление полномочиями» и статья 202
«Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами».
Необходимо отметить, что в 2016 году в Уголовный и Уголовно-
Процессуальный кодексы Российской Федерации внесены изменения, которые
связаны с ответственностью за фальсификацию документов бухгалтерского
учета и отчетности. Данные изменения коснулись статьи 172.1
«Фальсификация финансовых документов учета и отчетности финансовой
организации», положения которой гласят: «Внесение в документы (или)
56
регистры бухгалтерского учета и (или) отчетность (отчетную документацию)
кредитной организации заведомо неполных или недостоверных сведений о
сделках, об обязательствах, имуществе организации, а равно подтверждение
достоверности таких сведений, представление таких сведений в Центральных
банк Российской Федерации, публикация или раскрытие таких сведений».
Таким образом, юридически вводиться персональная уголовная
ответственность сотрудников отделов бухгалтерий банковских и других
финансовокредитных учреждений за фальсификацию документов
бухгалтерского учета и отчетности. Именно данные специалисты согласно
норме части 3 статьи 7 федерального закона «О бухгалтерском учете»
занимаются формированием сведений в документах и регистрах бухгалтерского
учета и составление бухгалтерской отчетности. По нашему мнению, нормы
статьи 172.1 УК РФ должны распространяться и в отношении сотрудников
бухгалтерских служб других экономических субъектов.
Изучение действующей практики учета денежных средств в ООО
«МедиаМаркт» позволяет сделать следующие выводы. В целом действующую
систему организации учета денежных средств в данной организации можно
признать удовлетворительной. Учет ведется в соответствии с требованиями
нормативных актов по бухгалтерскому учету.
Рассмотрим пути совершенствования выявленных недостатков.
3.2 Совершенствование учета и оптимизации и использования денежных
средств в ООО «МедиаМаркт»
В экономической литературе в настоящее время вопросы
совершенствования учета денежных средств широко обсуждаются, потому что
деньги являются неотъемлемым атрибутом финансово-хозяйственной жизни
экономического субъекта в современных условиях. Большинство сделок,
связанных с поставкой товарно-материальных ценностей и оказанием услуг,
сопровождаются денежными расчетами, которые принимают как наличную, так
57
и безналичную формы. Каждое государство стремится ускорить наличный и
безналичный оборот денежных средств, потому как данный процесс
сдерживает инфляцию и упорядочивает платежи. Именно поэтому к
бухгалтерскому финансовому учету денежных средств экономических
субъектов предъявляются повышенные требования к их осуществлению и
совершенствованию.
В таблице 13 представлены методические ошибки и нарушения,
выявленные в ходе исследования учета денежных средств в ООО
«МедиаМаркт», а также предложены рекомендации по устранению выявленных
нарушений. Для соблюдения норм законодательства, снижения трудоемкости
операций и затрат, связанных с осуществление учетных процессов денежных
средств и повышения прозрачности расчетов с подотчетными лицами и
другими контрагентами, ООО «МедиаМаркт» необходимо внедрить следующие
рекомендации.
В основном денежные средства из кассы расходуются на заработную
плату и выдачу в подотчет. Для соблюдения законодательства, уменьшения
трудоемкости затрат по денежным операциям и прозрачности расчетов с
персоналом по труду и заработной плате, а так же с подотчетными лицами
необходимо ООО «МедиаМаркт» провести у себя перечисленные выше
рекомендации.
Для совершенствования внутрихозяйственного контроля сохранности и
использования денежных средств ООО «МедиаМаркт» следует предоставить
кассиру надлежащую охрану при доставке денег из операционных касс в
центральную кассу предприятия и в банки. Также следует рассмотреть сдачи
наличности из операционных касс непосредственно на расчетные счета в
кредитных учреждениях. Данное мероприятие направлено на обеспечение
большей сохранности денежных средств, а также снижение нагрузки на работу
бухгалтеров за счет уменьшения объемов учетных операций.
58
Таблица 13
Нарушения, выявленные при исследовании учета денежных
средств и рекомендации по их совершенствованию и оптимизации
в ООО «МедиаМаркт»
Содержание нарушения
Рекомендации по совершенствованию
и оптимизации учета
Деньги перемещаются из банка и
в банк без соответствующей
охраны
Кассиру, транспортирующему деньги,
предоставить охрану
Денежные документы оформлены
не надлежащим образом
(отсутствуют подписи
должностных лиц)
Все должностные лица должны ставить свои
подписи на денежных документах
Отсутствуют сроки,
устанавливаемые генеральным
директором, для плановых
ревизий кассы
Генеральному директору следует установить
сроки для произведения плановых ревизий
кассы с полным полистным пересчетом
денежной наличности и проверкой других
ценностей, находящихся в кассе
Нарушение указание ЦБ РФ
№3210У от 11.03.2016 г.,
в
части порядка выдачи денежных
средств подотчетным лицам
Издать приказ, устанавливающий перечень
конкретных
работников ООО «МедиаМаркт»,
которым разрешено выдавать наличные
денежные средства под отчет; Выдавать под
отчет на основании заявления подотчетного
лица при условии, что он отчитался за ранее
полученную сумму
Иванова Е.И. и Смирнов С.В.
получили под авансовый
отчет
при наличии непогашенной ими
задолженности в
сумме 3949 руб.
и 48 руб.42 коп. соответственно
Главному бухгалтеру производить надлежащий
контроль за порядком выдачи наличных денег
под отчет с целью предотвращения дальнейших
нарушений
Слабый внутренний контроль за
учетом денежных средств
Ввести в штат организации внутреннего
аудитора или возложить эту обязанность на
главного бухгалтера
Низкая квалификация
управленческого персонала
Повышение квалификации бухгалтера и
управленческого персонала в целом
Выдача денег под авансовый
отчет во избежание лимита
остатка кассы
Увеличить возможный лимит остатка кассы
Низкая квалификация
управленческого персоонала
Повышение квалификации бухгалтера и
управленческого персонала в целом
Неверное составление отчета о
движении денежных средств
Сформировать достоверный отчет о движении
денежных средств и предоставить его
соответствующим пользователям
При введении в штат организации внутреннего аудитора или
возложение на главного бухгалтера обязанностей по внутреннему контролю за
операциями с денежными средствами позволят выработать рекомендаций по
эффективному и оптимальному использованию ресурсов предприятия.
Усиление механизмов внутреннего контроля за денежными средствами
59
позволит предприятию избежать споров с надзорными органами, а также
искажения финансовой отчетности.
Перечисленные выше предложения по улучшению бухгалтерского учета
и внутреннего контроля денежных средств в ООО «МедиаМаркт» в силе
повлиять на эффективность работы бухгалтера и предприятия в целом и в
перспективе, помогут устранить недостатки в организации работы и избежать
ошибок в планировании и организации работы.
Основными предложениями по совершенствованию управления
денежными средствами для ООО «МедиаМаркт» являются:
- необходимо ускорить реализацию запасов в планируемом периоде:
реализовать залежавшиеся, хотя бы по цене ниже рыночной, для того, чтобы
уменьшить запасы, пустить их в действие, и получить дополнительный доход;
- для того, чтобы дебиторы возвращали долг, необходимо применять
частичную предоплату, чтобы компенсировать часть долга в случае неуплаты,
этот путь не позволит увеличиваться дебиторской задолженности в
геометрической прогрессии.
- следует, где это возможно, применять систему взаиморасчетов;
- перейти на безналичную выплату заработной платы путем
перечисления на карточные банковские счета;
- открыть корпоративный карточный счет и выдавать на него денежные
средства под авансовый отчет;
- внедрить систему бюджетирования денежных средств.
Одним из основных инструментов совершенствования управления
денежными средствами ООО «МедиаМаркт» может стать внедрение практики
бюджетирования денежных потоков. Бюджет денежных средств выполняет две
важнейшие задачи. Во-первых, он формирует конечное сальдо на счетах
денежных средств на конец бюджетного периода, размер которого следует
знать для составления прогнозного бухгалтерского баланса. Во вторых,
планируя остатки по счетам денежных средств на конец каждой недели
(месяца, квартала) внутри бюджетного периода, выявляет периоды излишка или
дефицит денежных средств. Ниже представлен возможный вариант
60
распределения функций, полномочий и ответственности в процессе
бюджетирования движения денежных средств (см. таблицу 14)
Таблица 14
Распределение функций, полномочий и ответственности при
введении бюджета движения денежных средств
Бюджетные документы
Отделы или сотрудники,
отвечающие за подготовку
бюджетного документа
график ожидаемых поступлений денежных
средств от продаж
Коммерческий директор, отдел
маркетинга,
сбыта и продаж
график оплаты приобретаемого сырья,
материалов и прочих
Заведующий складом
материально – производственных ресурсов
график погашения задолженности по оплате
труда
Бухгалтерия
бюджет коммерческих расходов и выплат по
ним
Отдел маркетинга, сбыта и
продаж
бюджет управленческих расходов и выплат по
ним
Бухгалтерия
инвестиционный бюджет
Генеральный директор
бюджет движения денежных средств
Бухгалтерия
Таким образом, денежные средства являются основой благосостояния
каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием
должен быть хорошо организован. Бухгалтерский учет денежных средств в
ООО «МедиаМаркт» достоверен. Все движения денежных средств, как в кассе,
так и на расчетном счете контролируются со стороны главного бухгалтера и
директора организации. Все движения по счетам отражены в балансе
предприятия и не несут в себе разногласий. Но существуют нарушения,
главным образом связанные с организационными вопросами. Так не
производится контроль за сохранностью наличности. Ревизия касс
документально не фиксируется. Допускается небрежность в оформлении и
хранении документов. В данной параграфе мною предложены меры по
устранению недостатков в учете использования денежных средств в ООО
«МедиаМаркт». Введения данных мер способствовало бы совершенствованию
учета в данной организации.
61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По итогам проведенного исследования следует сделать следующие
выводы. Каждый экономический субъект в процессе финансовохозяйственной
деятельности постоянно сталкиваются с необходимостью производить расчеты
наличными деньгами (не связанные с выплатой заработной платы) как с
юридическими, так и с физическими лицами. Денежные средства являются
основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их
хранением и использованием должен быть хорошо организован.
Объектом исследования является учетная деятельность ООО
«МедиаМаркт». Для учета денежных операций в ООО«МедиаМаркт»
применяются кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера,
расходные ордера, книга учета принятых и выданных кассиром денежных
средств (журнал кассовых операций), расчетно-платежные ведомости. Все
записи по счету учете безналичных денежных средств делаются на основании
платежных поручений, платежных требований-поручений, приложенных к
выписке банка, которая является регистром аналитического учета денежных
средств.
Синтетический учет наличных денежных средств ведется на счете 50
«Касса». Приход наличных денег в кассу отражают по дебету счета 50 «Касса»
на основании ПКО. Расход – по кредиту счета 50 на основании РКО.
Аналитический учет кассовых операций ведется по тому же счету, что и
синтетический учет кассовых операций, по журналу ордеру и ведомости,
которые открывают на месяц. Бухгалтер вносит в журнал ордер данные на
основании ежедневных кассовых отчетов, а в конце месяца подсчитывает
общее сальдо (на основании итогов каждого счета и оборотов по дебиту и
кредиту). Также бухгалтер сверяет данные всех журналов ордеров и только
потом вносит полученные данные в главную книгу и оборотную ведомость.
Синтетический учет операций по расчетному счету в ООО
«МедиаМаркт» ведут на активном счете 51 «Расчетные счета». Приход денег на
62
расчетный счет отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» на основании
выписки.
Расход – по кредиту счета 51 на основании выписки банка и платежного
поручения. По окончании рабочего дня или на следующий день бухгалтер
обрабатывает банковскую выписку, которая формируется в программе Клиент-
банк. Бухгалтерская обработка выписки банка включает в себя следующие
процедуры. Бухгалтерия предприятия проверяет выписку и соответствие
поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным
расчетно-платежным документам. Эти документы нумеруются: 1, 2 и т.д. При
бухгалтерской обработке выписки из расчетного счета на ее полях проставляют
корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции справа от
соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных
документов – слева. Регистрами синтетического учета по счету 51 являются
формируемые в «1С:Предприятие» журналы-ордера , карточки и анализы
счетов, ведомости и так далее. Основанием для заполнения этих регистров
являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета и
приложенные к ним расчетные документы.
Бухгалтерский и налоговый учет на ООО «МедиаМаркт» ведется с
применением сетевой версии «1С: Предприятия»», с числом рабочих мест 5 на
человек. Состояние учета удовлетворительное, отсталости в учете нет.
Сохранность товарно-материальных ценностей, в том числе денежных средств,
обеспечена.
По результатам анализа можно сделать вывод, что предприятие
улучшило свою платежеспособность по сравнению с предыдущим годом: в
2016 году по сравнению с 2015 годом положительный приток денежных
средств вырос с 1 124 207 тыс. рублей до 920 819 тыс. рублей, то есть на 203
388 тыс. рублей или на 22%, что произошло в основном за счет роста
положительного денежного потока основной деятельности. При этом
наблюдается общее увеличение отрицательного денежного потока с 234 880
тыс. рублей до 1 139 528 тыс. рублей, то есть на 904 648 тыс. рублей или на
63
385%, что привело к тому, что в 2016 г. образовалось отрицательное сальдо
общих денежных поток в размере 15 321 тыс. рублей. Данный пробел был
компенсирован наличием остатка денежных средств на начало 2016 г. Однако,
в структуре отрицательного денежного потока наблюдается передвижку в
пользу увеличения выплат по заемных средства. Кроме этого, в 2016 г. чистый
денежных поток по основной деятельности составил положительное значение
(40 495 тыс. рублей), свидетельствующее о том, что у предприятия достаточно
денежных средств для ведения основной деятельности.
Таким образом, за счет эффективного управления денежными потоками
финансовое состояние в 2016 г. улучшилось, а отчет о движении денежных
средств организации составлен не верно.
В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля
сохранности и использования денежных средств в ООО «МедиаМаркт»
выявлены следующие недостатки:
Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных
средств в центральную кассу, банк и из банка.
Отсутствуют плановые инвентаризации кассы.
Имеются случаи, когда отсутствует подписи на денежных документах.
Выявлены нарушения при соблюдении обязательного требования
выдачи под отчет денежных средств только при условии полного расчета
подотчетного лица по ранее выданным суммам.
Отсутствует приказ, устанавливающий перечень конкретных работников
предприятия, которым разрешено выдавать наличные денежные средства под
отчет.
Отсутствует надлежащий контроль за учетом денежных средств.
На предприятии практикуется выдача денежных средств под авансовый
отчет во избежание превышения лимита остатка кассы.
Отчет о движении денежных средств составлен не верно.
качестве рекомендации по совершенствованию учета денежных средств
ООО «МедиаМаркт» было предложено: