34
локальных нормативно-правовых актов, которые должны быть разработаны и
утверждены наряду с учётной политики. Так, в ООО «МедиаМаркт»
отсутствуют следующие документы: положение о бухгалтерии, должностные
инструкции, состав инвентаризационной комиссии; перечень должностных лиц,
имеющих право получать под отчет наличные денежные средства, порядок
списания безнадёжной дебиторской и кредиторской задолженности, рабочий
план счетов и другое. В учётной политике не были утверждены методики
формирования доходов и расходов по осуществляемыми организацией видами
деятельности, оценки отдельных видов активов, особенности их
синтетического и аналитического учёта; не полностью освещены правила
организации и ведения бухгалтерского учёта основных средств и материальных
запасов. ООО «МедиаМаркт» не уделяет внимания вопросам минимизации
налогов. Существенной ошибкой учета является то, что организация все
расходы, в том числе коммерческого характера, учитывает в составе
управленческих расходов и показывает их одной строкой в отчете о
финансовых результатах.
Таким образом, учетная политика не в полной мере удовлетворяет
нуждам и объемам учета. Необходимо привести данный локальный
нормативный акт в соответствие с фактически применяемыми методами учета.
Перейдем непосредственно к учету денежных средств в организации.
Все наличные средства ООО «МедиаМаркт» хранятся в специально
оборудованной кассе, которая закрывается, а ключ от нее хранится только у
бухгалтера-кассира (дубликат у директора магазина). В кассе хранятся только
имеющие отношение к организации средства и ценности, запрещено хранить в
кассе личные деньги и ценности. Ответственность за сохранность средств несет
генеральный директор ООО «МедиаМаркт», при этом с бухгалтером-кассиром
заключен договор о полной материальной ответственности.
За выдачу и прием средств из кассы и в кассу, а также за ведение
соответствующей документации, отвечает бухгалтер-кассир, в случае его
отсутствия по какой-либо причине – лицо, его заменяющее, главный бухгалтер
35
предприятия или другое лицо, назначенное приказом генерального директора.
Так как в ООО «МедиаМаркт» есть несколько обособленных структурных
подразделений со своими операционными кассами (розничные торговые
точки), то за каждую кассу отвечают продавцы-кассиры. Все они отчитываются
старшему кассиру (бухгалтеру кассиру) ООО «МедиаМаркт».
Для учета кассовых операций в ООО «МедиаМаркт» применяются
следующие документы:
кассовая книга;
приходные ордера (далее – ПКО) ;
расходные ордера (далее – РКО);
книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (журнал
кассовых операций); расчетно-платежные ведомости.
Все вышеперечисленные документы ведет бухгалтер-кассир, данный
процесс называется первичный учет кассовых операций. Движение документов,
связанных с денежной наличность, схематично представлено в виде схемы на
рисунке 6.
Рисунок 6. Документооборот кассовых операций в
ООО «МедиаМаркт»
Вся выручка розничных торговых точек пробивается через контрольно-
кассовую технику (далее – ККТ) подразделением «розница». ККТ применяются
при денежных расчетах с населением и зарегистрированы в налоговой
инспекции по месту нахождения подразделений ООО «МедиаМаркт».
36
Кассиры розничных точек ООО «МедиаМаркт», используя ККТ для
учета выручки, ведут книгу кассира-операциониста. В ней фиксируют
показания счетчика ККТ на начало и конец рабочего дня, а также сумма
поступившей за день выручки. Так как в ООО «МедиаМаркт» используют
несколько ККТ, на каждую из них заведена книга кассира-операциониста.
Книга кассира-операциониста прошнурована, заверена подписью генерального
директора и опечатана, листы пронумерованы. Книга кассира-операциониста
ежемесячно проверяется в бухгалтерии, где сверяются данные по выручке из
книги кассира-операциониста с данными контрольной ленты и кассовой книги
ООО «МедиаМаркт». Книга кассира-операциониста ведется и заполняется
согласно нормативно установленным требованиям.
Перемещений денежной наличности из операционной кассы в
центральную кассу ООО «МедиаМаркт» производится на основании ПКО от
центральной кассы. Чаще всего бухгалтер-кассир вместе с инкассатором
отвозит наличность розничных точек в банк. Корешок ПКО является отчетом о
сдачи выручки в кассу. Деньги из одной операционной кассы в другую не
перемещаются, вся наличность проходит через одну кассу ООО
«МедиаМаркт».
Кассирами операционных касс являются продавцы-кассиры розничных
торговых точек, с которыми заключаются договора о полной материальной
ответственности.
Далее рассмотрим синтетический и аналитический учет денежных
средств в ООО «МедиаМаркт».
Приход наличных денег в кассу отражают по дебету счета 50 «Касса» на
основании ПКО. Расход – по кредиту счета 50 на основании РКО. К счету 50 в
ООО «МедиаМаркт» открыты следующие субсчета:
5001 «Центральная касса»;
5002 «Операционные кассы» со следующими субсчетами:
50021 «Операционная касса розничной точки №1»;
50022 «Операционная касса розничной точки №2»;
37
50023 «Операционная касса розничной точки №3».
5003 «Денежные документы» и др.
Приход и расход наличных из кассы отражают следующими записями
(таблица 6).
Таблица 6
Корреспонденция счетов по учету в кассе, применяемая
ООО «МедиаМаркт»
Содержание
хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1. Подотчетное лицо
вернуло денежные средства
в кассу
5001
71
577 100 000,00
2.
Отражена выручка от
реализации в торговле
5001
62
76 978 799,51
3.
Поступили средства с
расчетного счета для
выплаты
заработной платы и прочих
расходов
5001
51
59 145 955,44
4. Поступили авиа и ж/д
билеты
5003
71
97 591,60
5. Возврат денежных
средств покупателям
62
5001
3 140 560,38
6. Выдано под авансовый
отчет
71
5001
567 036 789,11
7. Выплачено учредителям
из кассы
75
5001
59 145 955,44
8. Выплачена заработная
плата
70
5001
5 941 496,44
9. Выплачено поощрение
сотрудникам
70
5001
25 550,00
10. Сдана наличность в банк
51
5001
77 636 669,19
11. Авиа и ж/д билеты
выданы подотчетным лицам
71
5003
97 591,60
Как следует из данной таблицы, а также из приведенных Приложений 4
и 7, в организации применяется некорректная корреспонденция при возврате
денежных средств покупателям напрямую через счет 62 «Расчеты
покупателями и заказчиками», в то время как должен быть задействован счет 76
«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по
претензиям». Розничная выручка приходуется операцией дебет 50 кредит 62, в
то время как выручку, полученную от покупателей – физических лиц,
38
рекомендуется кредитовать со счетом 9001 «Выручка». Кроме этого, во
избежание превышения лимита остатка кассы предприятие практикует выдачу
денежных средств под авансовый отчет генеральному директора или
заведующему складом с последующим возвратом.
Программа 1С, применяемая для автоматизации учетных процессов в
ООО «МедиаМаркт», учитывает все требования бухгалтерского и налогового
учета.
Аналитический учет кассовых операций в ООО «МедиаМаркт»
организован по каждой операционной кассе. По окончании дня бухгалтер-
кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег на
следующее число и сдает в бухгалтерию отчет вместе с приходными и
расходными кассовыми документами.
Кассовые операции ООО «МедиаМаркт» заключаются в получении и
хранении наличных денег от покупателей за проданную продукцию, в
своевременной и полной сдаче выручки в банк, а также в оформлении
соответствующих документов.
Рассмотрим учет денежных средств на расчетном счете в исследуемой
организации.
В ООО «МедиаМаркт» открыто два расчетных счета в банках Максима
и Сбербанке. На расчетных счетах ООО «МедиаМаркт» происходит основное
движение денежных средств по предприятию. Туда поступает выручка за
реализованные товары, авансовые платежи по оптовым поставкам, банковский
кредит, дебиторская задолженность, деньги перечисляются поставщикам,
уплачиваются налоги и страховые взносы и т.д.
Все записи по счету учете безналичных денежных средств делаются на
основании платежных поручений, платежных требований-поручений,
приложенных к выписке банка, которая является регистром аналитического
учета денежных средств (см. рисунок 7)
11
.
11
Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его
применению.(ред.от 08.11.2011) – М.: ИКЦ «Март»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2016. – 160 с.
39
Рисунок 7. Документооборот операций по расчетному счету в
ООО «МедиаМаркт»
Синтетический учет операций по расчетному счету в ООО
«МедиаМаркт» ведут на активном счете 51 «Расчетные счета». По дебету счета
отражается поступление денежных средств, по кредиту счета – списания.
Движение денежных средств по расчетному счету на 2016 г. отражают
следующими записями (см. таблицу 7).
Корреспонденция счетов по учету на расчетном счете, применяемая
ООО «МедиаМаркт»
По данным табл. 2.4 также наблюдается некорректная корреспонденция
счетов в части возврата денежных средств покупателям без использования
счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям». Кроме этого, оборотно-сальдовая
ведомость по счету 51 перегружена лишней аналитикой. Например,
организация использует субконто «Выручка» для отражения поступления
денежных средств от покупателей. Хотя поступления по товарам, проданным
по договорам комиссии, у комиссионера выручкой не считаются. Выручкой в
данном случае признается комиссионное вознаграждение.
В настоящее время в РФ установлен предельный размер расчетов
наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в размере
100 тыс. руб. Предельный размер расчетов наличными деньгами относится к
расчетам по одному или нескольким денежным документам в рамках одного
договора, заключенного между юридическими лицами. Организация данный
предел не нарушила.
40
Таблица 7
Движение денежных средств по расчетному счету
Содержание хозяйственных операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
1. Поступила выручка от покупателей
51
62
948 952 041,84
2. Отражено внутреннее перемещение
между расчетными счетами
51
62
4 400 000,00
3. Отражено поступление кредитов и
займов
51
66
96 932 000,00
4. Отражены поступления от
субаренды
51
76
400 000,00
5. Отражены сдача наличных
денежных средств в банк
51
50
77 636 669,19
6. Поступили средства от прочей
реализации
51
76
137 136,05
7. Поступили прочие доходы
51
9101
1 343 892,00
8. Возврат денежных средств от
поставщика
51
60
3 250,00
9. Отражен возврат от комитента
51
76
35 128,60
10. Отлачено за аренду
76
51
8 769 367,76
11. Погашены кредиты и займы и
проценты по ним
66
51
91 106 515,10
12. Отлачено поставщикам за
материалы, услуги
60
51
9 516 882,53
13. Поучение наличных денежных
средств в кассу
50
51
59 145 955,44
14. Произведены выплаты комитенту
76
51
936 197 496,31
15. Оплачены прочие расходы
9102
51
749 226,50
16. Перечислены бонусы покупателям
62
51
7 941 166,16
17. Отражен возврат денежных
средств покупателям
62
51
1 979 839,27
18. Призведены выплаты
учредителям
75
51
4 267 900,00
19. Перечислен единый налог
68
51
1 210 008,71
20. Перечислен НДФЛ
68
51
7 137 954,00
21. Перечислены страховые взносы
69
51
1 792 722,53
22. Перечислены прочие налоги и
сборы
68
51
250 987,08
Далее проверим равенство остатков денежных средств по кассе и
расчетном счете в регистрах учета и бухгалтерской отчетности (см. таблицу 8).
41
Таблица 8
Сопоставимость сведений учетных регистров и финансовой
отчетности в части отражения остатков денежных средств в ООО
«МедиаМаркт» в 2016 г.
Наименование
Регистры учета
Отчетность
Примечание
На
начало
года
На конец
года
На начало
года
На конец
года
Касса
51
349
51
349
замечаний нет
Расчетный счет
13 661
8 681
13 661
8 681
замечаний нет
Итого
13 712
9 030
13 712
9 030
замечаний нет
Таким образом, не все операции, связанные со счетами 50 и 51 в ООО
«МедиаМаркт» выполнены в соответствие с Планом счетом. Проверка
сопоставимости остатков в регистрах учета и в отчетности нарушений не
выявила.
2.3. Анализ динамики и структуры денежных средств в
ООО «МедиаМаркт»
Анализ структуры и движения денежных средств позволяет определить
состав денежных средств, источники поступления и направления их
использования. Дальнейший анализ позволяет выяснить дефицит или избыток
денежных средств, а также влияние денежных операций на финансовую
устойчивость и платежеспособность организации.
Проведем анализ динамики, структуры и движения денежных средств
анализируемой организации. Для этого воспользуется данными бухгалтерского
баланса (Приложение 1) и отчета о движении денежных средств.
Начнем анализ с показателей наличия денежных средств и их доли в
имуществе организации (см. таблицу 9).
42
Таблица 9
Наличие денежных средств в ООО «МедиаМаркт» в 20142016 г.
Наименование
Значение на конец
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Активы, тыс. руб.
79 450
107 139
99 393
Оборотные активы, тыс. руб.
78 651
104 799
97 401
Денежные средства, тыс. руб.
6 204
13 712
9 030
Касса, тыс. руб.
76
51
349
Расчетный счет, тыс. руб.
6 128
13 661
8 681
Доля денежных средств в
активах, %
7,81
12,80
9,09
Доля денежных средств в
оборотных активах,
%
7,89
13,08
9,27
Доля денежных средств в активах составляет 813%, в оборотных
активах также 813%. Наибольший пик доли приходится на конец 2015 г.
Следовательно, организация обладает значительными запасами денежных
средств. Учитывая основную деятельность организации, комиссионную
торговлю, данная доля является нормой. Предприятие накапливает поступления
от торговли до определенного размера, оговоренного договором комиссии, а
затем перечисляет их комитенту.
Структура и динамика остатков денежных средств на конец
соответствующего года рассмотрены в табл. 10 11.
Таблица 10
Структура денежных средств в ООО «МедиаМаркт» в 20142016 г.
Показатель
Значение, тыс. руб.
Доля, %
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2014 г.
2015
г.
2016 г.
Касса
76
51
349
1,23
0,37
3,86
Расчетный счет
6 128
13 661
8 681
98,77
99,63
96,14
Денежные
средства всего
6 204
13 712
9 030
100
100
100
Основная доля денежных средств сосредоточена в безналичных
средствах на расчетных счетах – 99100% в 20142015 гг. Лишь на конец 2016 г.
денежные средства в кассе составили 4%, в то время как на расчетном счете
96% .
43
Таблица 11
Динамики денежных средств в ООО «МедиаМаркт» в 20142016г.
Показатель
Абсолютные изменения,
тыс. руб.
Темп роста, %
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Касса
25
298
273
67,11
684,31
459,21
Расчетный счет
7533
4980
2553
222,93
63,55
141,66
Денежные
средства всего
7508
4682
2826
221,02
65,85
145,55
За 2015 г. денежные средства увеличились на 7508 тыс. рублей или в
2,21 раза за счет роста средств на расчетном счете на 123% и снижения
наличных денежных средств в кассе на 33%. За 2016 г. происходит снижение
остатков денежных средств на 4682 тыс. рублей или 34% за счет снижения
денежных средств расчетном счете на 36% и роста денежных средств в кассе в
6,8 раз. За 3 года денежные средства увеличились на 2826 тыс. рублей или
45,5%, в том числе за счет роста денежных средств в кассе на 273 тыс. рублей
или в 4,6 раз и за счет роста денежных средств на расчетных счетах на 2553
тыс. рублей иди 42% .
Для анализа денежных потоков воспользуемся следующей
аналитической табл. 12.
За год произошло снижение притока по основной деятельности на 635
034 тыс. рублей или 96%, в том числе за счет роста поступлений от реализации
на 169 481 тыс. рублей или на 125%, снижения прочих поступлений на 3 072
тыс. рублей или 70%. Наблюдается увеличение оплаты поставщикам на 801 443
тыс. рублей или 5,6% за счет того, что значительная часть кредиторской
задолженности 2015 г. была оплачена в 2016 г. Платежи по оплате труда
увеличились на 952 тыс. рублей, процентам по заемным средствам на 694 тыс.
рублей, платежей в бюджет – на 4882 тыс. рублей. За счет данных факторов
чистый денежный поток по основной деятельности существенно снизился
12
.
12
Об обществах с ограниченной ответственностью. Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ.(с изм. и доп.,
ред. От 01.01.2017) – М.: Омега-Л, 2016. – 48 с.