СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ..............................................................................................................5
1. Теоретические аспекты учета денежных средств.........................................8
1.1. Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств...........8
1.2. Бухгалтерский учет денежных средств.................................................11
1.3. Методика анализа движения денежных средств...................................36
2. Особенности учета движения денежных средств на предприятии ООО
«Триада».............................................................................................................40
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО
«Триада»...........................................................................................................40
2.2. Синтетический и аналитический учет денежных средств..................41
2.3. Бухгалтерский учет денежных документов и размещение денежных
средств на других счетах......................................................................................48
3. Анализ движения денежных средств ООО «Триада»................................56
3.1. Косвенный метод анализа движения денежных средств......................56
3.2. Прямой метод анализа движения денежных средств...........................61
3.3. Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств в
ООО «Триада»................................................................................................68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.....................................................................................................71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………74
ПРИЛОЖЕНИЯ.....................................................................................................78
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы данной выпускной квалификационной работы
обусловлена важностью и значимостью денежных средств в современном
мире. В процессе деятельности развиваются хозяйственные связи с
различными организациями, предприятиями и с физическими лицами:
сделки, связанные с поставкой материальных ценностей и оказанием услуг,
завершаются денежными расчетами. Вся финансово-хозяйственная
деятельность организаций любой формы собственности зависит от скорости
оборачиваемости денежных средств.
Денежные средства относятся к группе оборотных средств, к
абсолютно-ликвидным активам. Абсолютно-ликвидные активы выполняют
функцию обмера, меры стоимости, накопления и капитала, что служит в
необходимости непрерывного и своевременного ведения учета денежных
средств, обеспечивая контроль: контроль за их сохранностью, за целевым
использованием, за соблюдением кассовой и расчетно-платежной
дисциплины.
В связи с реформированием в РФ бухгалтерского учета и отчетности в
соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности
(МСФО), информация по движению денежных средств обладает высокой
информативностью и полезностью, позволяет контролировать
платежеспособность организаций (предприятий), что дает способность в
принятии оперативно-корректирующих мер по стабилизации.
Всё вышеперечисленное подтверждает актуальность выбранной темы,
определяет цели и задачи данной выпускной квалификационной работы.
Степень разработанности темы
Основной целью написания выпускной квалификационной работы
является рассмотрение теоретических аспектов учета денежных средств, а
также практики организации данного участка учетной работы и разработка
рекомендаций его дальнейшего самосовершенствования в ООО «Триада».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить нормативно – правовое регулирование учета денежных средств.
2. Рассмотреть комплекс первичных документов, регистров синтетического
и аналитического учета, обеспечивающих контроль, за движением денежных
средств и осуществлением расчетных операций.
3. Изучить теорию анализа денежных средств.
4. Дать организационно-экономическую характеристику предприятия ООО
«Триада».
5. Рассмотреть особенности учета денежных средств и проанализировать
движение денежных средств в ООО «Триада».
6. Разработать предложения по совершенствованию учета денежных средств,
их рационального использования.
Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы
является учет и анализ движения денежных средств организации.
Предметом исследования является особенности учета и анализа
денежных средств в ООО «Триада».
Гипотеза: В ходе изучения и анализа движения денежных средств
будет выявлена возможность усовершенствования их учета и разработаны
конкретные рекомендации.
При работе были использованы следующие методы исследования:
- общенаучные методы (индукция – метод рассуждения от частного к
общему, дедукция – метод мышления приводящий к логическому выводу,
синтез – процесс соединения в целое);
- общеэкономические методы (сравнение (сопоставление) – выявление
общего признака, классификация – разделение их на разновидности по каким
либо признакам, группировка – объединение по общему значению);
- анализ движения денежных средств прямым и косвенным методом, включая
коэффициентный метод анализа движения денежных средств.
Представленные методы исследования могут быть использованы в
практической деятельности предприятия.
Период исследования: 2014г., 2015г., 2016г.
Практическая значимость проделанной работы заключается в том, что
разработанные автором рекомендации могут быть использованы в
практической деятельности исследуемой организации..
Информационной базой исследования являются законодательные и
нормативные документы, работы российских экономистов на тему «Учета и
анализа движения денежных средств», в частности Богомолец С.Р.,
Овчинникой С.В., Кондракова А.П., Бабаева Ю.А., Миславской Н.А.,
Поленова С.Н., Бородина В.А., Мельникова Н.А., Шеремета А.Д.,
Мельниковой Л.А., а также учебная и методическая литература и материалы
исследуемого предприятия.
1 Теоретические аспекты учета денежных средств
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств
Денежно-кредитную политику в РФ проводит Центральный Банк РФ,
функции которого заключаются в регулировании и осуществлении контроля
за налично-денежным обращением. Основными целями нормативно-
правового регулирования Центрального Банка РФ является обеспечением
единообразного ведения учета денежных средств, составление и
предоставление сопоставимой информации о доходах и расходах, о
достоверном положении организаций. Ведение кассовых, банковских
операций, а также ведение бухгалтерского учета осуществляется в
соответствии с Конституцией РФ, Указами президента РФ, Федеральными
законами, Актами, издаваемые Президентом, Правительством, Центральным
банком РФ, Постановлениями правительства и другими документами. В этих
документах закреплены базовые принципы, правила бухгалтерского учета в
соответствии с законодательством.
Система нормативного регулирования заключается в методических
указаниях, рекомендациях, инструкциях, комментариях, Плане счетов
бухучета и инструкциях по его применению, нормативных актах, письмах,
которые разрабатываются и утверждаются Минфином РФ. Положения по
бухгалтерскому учету (ПБУ) конкретизируют принципы и разъясняют
правила ведения бухгалтерского учета. Организации самостоятельно
разрабатывают Учетную политику, где излагают методические указания и
рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета отдельных
видов имущества, обязательств, других хозяйственных операций.
Отдельные нормы, регулирующие бухучет ведения денежных средств,
содержатся в законодательных актах:
- Гражданском Кодексе (вопросы урегулирования взаиморасчетов между
субъектами),
- Трудовом Кодексе (трудовые отношения, договора, материальную
ответственность),
- Бюджетном Кодексе (устройство бюджетной системы, общие положения),
- Налоговом Кодексе (излагается о налогах и сборах, полномочиях и
обязанностях законодательных органов),
- Кодексе РФ об административных нарушениях (устанавливает
административные штрафы за нарушении порядка ведения кассовых
операций).
Нормативно-правовые акты регулирования учета денежных средств:
1. Денежной единицей в Российской Федерации является рубль /
Конституция РФ // Собрание законодательства РФ // 04.08.2014, N 31, ст.
4398
2. Деньги (валюта). Общие положения. Банковский счет. Расчеты (ред. от
28.03.2017) : ГК РФ от 26.01.1996г. № 14-ФЗ
3. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения
кассовых операций, а также нарушение требований об использовании
специальных банковских счетов : Кодекс об административных
правонарушениях от 30 декабря 2012 года № 195-ФЗ) (ред. От 17.04.2014)
Нормативно-правовая база Консультант Плюс
4. Об электронной подписи (ред. от 23.06.2016) : федер. закон от 6 апреля
2011 №63-ФЗ
5. О Центральном банке РФ (Банке России) (ред. от 29.12.2014) : федер.
закон от 10 июля 2002 № 86-ФЗ // www.consultant.ru/popular/nalog2/3_
1 6. Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники
при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт" от 22.05.2003 N 54-ФЗ (последняя
редакция)
7. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств (ред. от 08.11.2010) : приказ Минфина РФ от
13 июня 1995 №49 // http://www.glavbukh.ru/edoc/?docId=9012255&modId=99
8. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О
формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в
Минюсте России 02.08.2010 N 18023)
//http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_179211/
9. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации (ред. от 03.05.2000) : постановление Госкомстата РФ №88 от
18.08.1998г. // www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_27261/
10. Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении
наличных расчетов" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 N
32079 // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_162480/
11. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) "О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями
и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте
России 23.05.2014 N 32404)
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_175737/
12. О правомерности перечисления организацией, применяющей
упрощенную систему налогообложения, сотрудникам подотчетных
сумм на их личные банковские карты: письмо
Минфина России от 25 августа 2014 №03-11-11/42288 // http://www.zarplata-
online.ru/npd/doc/docid/420216683/modid/99
13. Бухгалтерская отчетность организации (ред.от 08.11.2010) : Положения
по бухгалтерскому учету 4/99 // Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н.
14. Отчет о движении денежных средств : Положения по бухгалтерскому
учету 23//2011 // Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 №11н
15. Министерство финансов РФ ФНС Письмо от 25.06.2013г. №ЕД-4-
3/11515@О документальном подтверждении расходов в целях
налогообложения // Министерство финансов РФ ФНС
Письмо от 25.06.2013г. №ЕД-4-3/11515 // http://www.gazeta-
unp.ru/npd/document/view?d=499031423&m=99 (дата обращения 15.04.2015)
16. Письмо ФНС России от 23.06.2014г. №ЕД-4-2/11941@)Об определении
руководителем форм учетных документов при
осуществлении торговых операций с применением //
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_168664/ (дата обращения
15.04.2015)
17. Письмо ФНС России от 12.02.2015 г. № ГД-4-3/2104@ по вопросу
несущественности ошибок в первичных учётных документах // Письмо ФНС
России от 12.02.2015 № ГД-4-3/2104 // http://www.nalog.ru (дата обращения
15.04.2015) и другие нормативные акты.
Набор нормативных документов по учету денежных средств
достаточно обеспечен, одни из них имеют статус обязательных к
применению, другие носят рекомендательный характер. В настоящее время
идет реформирование системы нормативно-правового регулирования на
основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
1.2 Бухгалтерский учет денежных средств
В соответствии со статьей 75 «Денежной единицей в Российской
Федерации является рубль» Конституции РФ, п.1 ст.140 ГК РФ «Деньги
(валюта)» законным платежным средством, обязательным к приему по
нарицательной стоимости на всей территории РФ является рубль. Расчеты
также могут проводиться в иностранной валюте (путем перерасчета в валюту
РФ).
Под денежными средствами понимают наличные деньги в кассе;
- денежные документы (приобретенные по номинальной стоимости -
фактические затраты на их приобретение): марки государственной пошлины,
талоны на бензин, оплаченные билеты командируемых работников, почтовые
и вексельные марки, интернет карты, телефонные карты, оплаченные марки;
- денежные средства на расчетных и валютных счетах в банках
1
на
территории РФ и за рубежом;
1
В.Э.Керимов «Бухгалтерский учет», 2014г.,стр.371, Глава 9. Учет денежных средств 9.1. Учет кассовых операций и денежных
документов
- прочие денежные средства в банках (денежные средства на специальных
счетах в банках: аккредитивы, депозитные счета, чековые книжки, ценные
бумаги, переводы в пути и др.).
Денежные средства включают наличные деньги и вклады до
востребования. Эквивалентом денежных средств являются краткосрочные и
высоколиквидные активы, обратимые в определенную сумму денег и
подвергаемые незначительным изменениям по ценности.
Рабочие документы определяют особенности организации и ведения
учета денежных средств. Основными из них являются документ по Учетной
политике, график документооборота, формы первичных учетных
документов, формы внутренней отчетности, План счетов бухгалтерского
учета. С 01.01.2013г. формы ведения первичного учета денежных средств не
являются обязательными к применению
2
(унифицированные формы учета
денежных средств остались прежними, но заполнение их необходимо с
учетом новых правил), но обязательными к применению остаются формы,
установленные на основании других ФЗ.
При ведении автоматизированным методом, кассовая и банковская
документация выводится на бумажные носители. При ведении
автоматизированным методом в электронном документообороте,
оформление бумажных экземпляров не обязательно при условии заверки
документов электронными подписями. Исправления, подчистки, помарки в
кассовых и банковских документах
3
не допускаются.
Движение денежных средств осуществляется наличным и безналичным
денежным оборотом денег. Наличный оборот денежных средств основан на
обмене денег в наличной форме (купюры), безналичный – без использования
наличных денег путем записи по счетам и путем взаимных расчетов.
Синтетический учет денежных средств ведется на счетах: 50 «Касса»,
51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в
2
Информация Минфина России №ПЗ-10/2012г, Регистры бухгалтерского учета : Формы регистров бухгалтерского учета
3
И.А.Васильева, «Основы бухгалтерского учета», 2013, стр.78, Гл. Организация первичного учета 6.1.Первичные учетные документы.
Их содержание и реквизиты
банках»: счет 55.1 «Аккредитивы», счет 55.2 «Чековые книжки», счет 55.3
«Депозитные счета», 57 «Переводы в пути».
Кассовая дисциплина организовывает и обеспечивает контроль за
приемом, хранением и расходованием денежных средств.
Порядок ведения кассовой дисциплины:
I. Обычный – для юридических лиц, кроме банков;
II. Упрощенный – для ИП и малых предприятий.
Порядок соблюдения кассовой дисциплины включает:
1. Оформление кассовых документов:
1.1 Требования к порядку оформления первичных кассовых документов
при совершении хозяйственных операций, установленных ФЗ «О
бухгалтерском учете»;
1.2 Их регистрация;
1.3 Запись в кассовую книгу;
1.4 Сдача в бухгалтерию;
1.5 Организация хранения кассовой документации
(определяет руководитель на основании Учетной политики).
2. Соблюдение лимита кассы.
3. Соблюдение правил выдачи денежных средств под авансовый отчет
сотрудникам.
4. Соблюдение ограничения наличных расчетов (в рамках одного договора
сумма не более 100000 рублей) между субъектами предпринимательства:
- между юридическими лицами,
- между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,
- между индивидуальными предпринимателями, в рамках одного договора.
Обеспечение ведения порядка кассовой дисциплины, условия хранения
денежных средств в кассе, доставка их из банка и сдача в банк возложена на
руководителя и главного бухгалтера.