ВВЕДЕНИЕ
В условиях проводимых в стране экономических преобразований
особую важность приобретают вопросы организации финансов и оптимального
движения финансовых ресурсов как на макро уровне, так и на уровне субъектов
хозяйствования. Важность данного положения обусловлена тем, что финансы,
являясь стоимостной категорией, оказывают существенное влияние на стадии
воспроизводственного процесса в стране и это влияние тем более заметно и
существенно на низовом уровне хозяйствования - предприятиях. Именно на
уровне предприятий создается национальных доход, который в последующем
перераспределяется в другие звенья экономики. Тем самым становится
очевидна значимость изучения финансовых аспектов экономической
деятельности предприятий, особенно сельскохозяйственного назначения.
Одним из наиболее важных и сложных этапов управления денежными
потоками предприятия является их оптимизация, представляющая собой
процесс выбора наилучших форм их организации на предприятии с учетом
условий и особенностей осуществления его хозяйственной деятельности.
В первую очередь необходимо стремиться к сбалансированности
объемов положительного и отрицательного денежного потоков, поскольку и
дефицит, и избыток денежных средств отрицательно влияет на результаты
хозяйственной деятельности сельскохозяйственного предприятия.
Вопросы повышения финансовой устойчивости сельских
предпринимательских структур сегодня имеют весьма важное значение с точки
зрения привлечения инвестиций, получения кредитов, выбора поставщиков,
подбора квалифицированных кадров. Финансово устойчивое предприятие не
вступает в конфликт с государством и обществом по перечислению налогов и
неналоговых платежей, по выплате заработной платы, дивидендов, возврату
кредитов и процентов по ним и т.д. Рост нестабильности условий
предпринимательской деятельности и специфические особенности самого
сельского хозяйства объективно требуют при принятии стратегических и
2
тактических управленческих решений учета целого ряда факторов, влияющих
на финансовую устойчивость предприятия.
Актуальность исследования в рамках выпускной квалификационной
работы определяется тем, что для эффективного использования денежных
средств необходимо грамотно учитывать и планировать их поступление, так
как желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое
финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и
согласованном контроле над движением прибыли, оборотного капитала и
денежных средств.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение и
критическая оценка методик бухгалтерского учета и анализа денежных средств
в условиях конкретного предприятия, определение путей совершенствования
учетной работы и повышение эффективности их использования.
Для достижения поставленной цели исследования необходимо решение
ряда задач:
1) изучить теоретические аспекты учета и анализа движения денежных
средств организации;
2) дать организационно-экономическую характеристику предприятия;
3) оценитьорганизациюбухгалтерского учета движения денежных
средств на предприятии;
4) провести анализ движения денежных средств на предприятии;
5) разработать направления совершенствования организации учета
денежных средств и пути повышения эффективности их
использования на предприятии.
Объектом исследования выступает ЗАО Агрофирма «Сабиново»
Ивановской области.
Предмет исследования – денежные средства предприятия.
Для написания работы использовались труды ряда экономистов: О.В.
Андреевой, Н.И. Берзона, И.А. Бланка, В.В. Бочарова, С.А. Дмитриевой, А.Н.
3
Задорожной, А.Ф. Ионовой и др., а также информация из периодической печати
и интернет-источников.
Для написания выпускной квалификационной работы применялись
теоретические (изучение литературы по теме работы, нормативных материалов,
анализ различной документации) и эмпирические методы исследования
(сравнение, обобщение, классификация, систематизация и синтез).
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
4
ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Сущность и функции денежных средств в рыночной экономике
Денежные средства представляют собой универсальное орудие обмена,
особый товар, самопроизвольно приобретший или наделенный функцией
всеобщего эквивалента, посредством которого выражается стоимость всех
других товаров.
Деньги по своему происхождению - это товар. Выделившись из общей
товарной массы, они сохраняют товарную природу и имеют те же свойства, что
и любой другой товар, т.е. обладают потребительской стоимостью и
общественной потребительской стоимостью. Существует ряд отличий денег от
товара. Так, например, в отличие от товара, имеющего одну потребительскую
стоимость, деньги обладают двоякой потребительской стоимостью. С одной
стороны это обычная потребительская стоимость, а с другой - общественная
потребительская стоимость, т.е. способность быть всеобщим эквивалентом[40,
с. 25].Второе отличие состоит в том, что товар функционирует только в одной
реальной форме, а деньги - в реальной, в виде денежных знаков, и идеальной
форме.Сущность денег можно выразить в единстве трех свойств: всеобщая
непосредственная обмениваемость, кристаллизация меновой стоимости и
материализация всеобщего рабочего времени.
Относительно сущности денег в экономической литературе существует
несколько подходов:прагматический;концепция представительной
стоимости;концепция собственной стоимости неметаллических денег.Сущность
прагматического подхода заключается в том, что деньги измеряют стоимость
всех товаров и, следовательно, служат реальной мерой их стоимости.Сущность
концепции представительной стоимости состоит в том, что деньги - это
суммарная стоимость всех обращающихся на рынке товаров, а именно
стоимость труда, затраченного на производство этих товаров[35, с.
104].Сущность денег как экономической категории проявляется в их функциях,
5
которые отражают внутреннее содержание денег:
1) мера стоимости. Стоимость разнородных товаров, услуг, рабочей
силы и капитала может выражаться с помощью денег, т.е. денежная единица -
это эталон стоимостной оценки товаров и услуг.
2) средство платежа. Данная функция предполагает осуществление при
помощи денег процессов кредитования, т.е. сумма долга за заемный товар
определяется не количеством товара, а деньгами, что значимо при изменениях
цен на товар.
3) средство обращения. Обслуживание сделок купли-продажи товаров,
услуг, рабочей силы и капитала может производиться с помощью денежного
обмена, что снимает нагрузку на товарооборот, позволяя при этом легче
преодолевать временные и пространственные ограничения.
4) средство накопления и сбережения. Данная функция позволяет
осуществлять перенос в будущее покупательную способность денег, т.е. при
изъятии их из оборота, они не теряют способности к
обмену.Однакопосредством инфляции их покупательная способность может
быть понижена.
5) средство образования сокровищ. Деньги при их изъятии из оборота
могут накапливаться в виде сокровищ. Однако в отличие от накопления
средств, образование сокровищ не предполагает их определенной траты.
6) мировые деньги. Международные торговые операции могут
производиться с помощью денежного обмена[30, с. 39].
Экономическая сущность и функции денег являются основой рыночных
отношений и экономики в целом во всем мире. Влияние этих факторов на
экономику объясняется следующим:
1. Сущность и функции денег определяются при установлении цен на
товары. В условиях рыночной экономики формирование цен осуществляется на
основе стоимости самих товаров, при этом учитываются показатели спроса,
предложения и конкуренция. Благодаря данным показателям производители
6
могут осуществлять снижение цен на товар. Кроме того, большую роль деньги
играют в процессе денежного оборота, при этом раскрываются функции денег
как средства платежа и обращения. Покупатель контролирует цены и качество
на рынке, покупая товары, тем самым заставляя производителей все время
повышать качество продукции и снижать на нее цены.
2. Сущность, функции и роль денег в различных рыночных условиях
постоянно меняются. При этом сегодня в рыночной экономике значение
денежных средств заметно увеличивается.
3. Изучив сущность и функции денег, экономикаобладает
возможностьюдля каждой продукции определять суммарные издержки
производства, совокупный объем издержек, а также получать результаты
производства, исходя из цен каждого вида продукции, объема и полученной
прибыли.
4. Деньги оказывают огромное влияние на хозяйственную деятельность
предприятий и функционирование органов государственной власти. Кроме
того, они повышают заинтересованность людей в развитии и повышении
эффективности производства, в то время как знания в области сущности и
функций денег позволяют экономить ресурсы.
5. Знание сущности, функций и роли денег в экономике и его разумное
использование позволяет не только пользоваться деньгами, но и осуществлять
согласование денежныхдоходов и расходов. Это способствует экономному
расходованию денежных средств. При этом весьма важно использовать
устойчивую валюту, посколькувлияние на нее инфляции незначительно[21, с.
12].
Таким образом, можно заключить, что сущность денег раскрывается
через их свойства. Деньги являются составной частью и необходимым
элементом отношений между участниками производственного процесса и
экономической деятельности общества в целом. Выделяют несколько подходов
к формулированию сущности денег и у каждого из них есть свои сторонники и
7
противники, и каждый подход по-своему верен.
1.2 Движение денежных средств на предприятии
Поток денежных средств представляет собой разность между всеми
полученными и выплаченными предприятием денежными средствами за
определенный период времени. Прибыль отражает эффективность работы
предприятия и представляет собой источник его жизнедеятельности[15, с. 87].
Увеличение прибыли формирует финансовую базу для самофинансирования
деятельности предприятия для реализации расширенного воспроизводства и
удовлетворения как социальных, так и материальных потребностей. Кроме
того, прибыль позволяет предприятию выполнять обязательства перед
бюджетом, банками и другими организациями [12, с. 96].
Следовательно, процесс функционирования любого предприятия
предполагает движение денежных средств, называемое денежным потоком.
Управление денежными потоками в текущих условиях инфляции и кризиса
неплатежей сегодня является весьма актуальной задачей в управлении
финансами.
Для того, чтобы проанализировать реальное движение денежных средств
на предприятии, выполнить оценку синхронности поступлений и платежей, а
также увязку величины полученного финансового результата с состоянием
денежных средств, необходимо выделить и проанализировать все направления
поступления и выбытия денежных средств предприятия. Направления
движения денежных средств принято рассматривать в разрезе основных видов
деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой (рис. 1).
8
Рисунок1 Схема движения денежных потоков на
предприятии
Подразделение деятельности предприятия на три вида объясняется
ролью каждой и их взаимосвязью. Так, например, если основная деятельность
способна обеспечивать необходимыми денежными средствами все остальные
виды деятельности, и выступает в качестве основного источника прибыли, то
инвестиционная и финансовая способствуют развитию основной деятельности
и обеспечению ее дополнительными денежными средствами.
Текущая деятельность подразумевает поступление и использование
денежных средств, которые обеспечивают реализацию основных
производственно-коммерческих функций. В качестве «притока» денежных
средств выступает выручка от реализации продукции в текущем периоде,
погашение дебиторской задолженности, а также поступления от продажи
бартера, авансы, полученные от покупателя. «Отток» денежных средств
происходит в связи с платежами по счетам поставщиков и подрядчиков, с
выплатой заработной платы, отчислениями в бюджет и внебюджетные фонды,
уплатой процентов за кредит, отчисления на социальную сферу (рис. 2).
9
Рисунок 2 Потоки денежных средств по основной
деятельности
В связи с тем, что основная деятельность предприятиявыступает в
качестве главного источника прибыли, то она также должна быть и основным
источником денежных средств.
Инвестиционная деятельность включает поступление и использование
денежных средств, связанные с приобретением, продажей долгосрочных
активов и доходы от инвестиций (рис. 3).
Рисунок 3 Потоки денежных средств по инвестиционной
деятельности
Поскольку при благополучном ведении дел компания стремится к
расширению и модернизации производственных мощностей, инвестиционная
деятельность в целом приводит к временному оттоку денежных средств[23, с.
77].
Финансовая деятельность включает поступление денежных средств как
результат получения кредитов или эмиссии акций, а также оттоки, связанные с
погашением задолженности по ранее полученным кредитам, и выплату
дивидендов (рис. 4).
10
Рисунок 4 Потоки денежных средств по финансовой
деятельности
Главное предназначение финансовой деятельности – увеличение
денежных средств в распоряжении предприятия для финансового обеспечения
основной и инвестиционной деятельности[28, с. 64].
Таким образом, можно заключить, что в процессе функционирования
любого предприятия присутствует движение денежных средств, то есть
денежные потоки. Движение денежных средств представляется в разрезе трех
основных видов деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.
Сегодня в России в условиях инфляции и кризиса неплатежей управление
денежными потоками является наиболее актуальной задачей в управлении
финансами.
1.3 Особенности учета движения денежных средств организации
Учет движения денежных средств необходим для того, чтобы правильно
организовать движение денежных потоков, которые производиторганизация.
Возможности организации по закупке необходимых для своей деятельности
материалов, выполнение обязательств перед кредиторами, а также погашение
кредитов зависит от своевременности поступлений денежных средств.
Для учета денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета
предусмотрены следующие главные (синтетические) счета:50 «Касса»;51
«Расчетные счета»;52 «Валютные счета»;55 «Специальные счета в банках»;57