11
«Переводы в пути»[32, с. 45].Рассмотрим подробнее особенности учета
движения денежных средств по данным синтетическим счетам.
Учет денежных средств в кассе.Кассовые операции занимают одно из
центральных мест в хозяйственной деятельности организации.Для хранения,
поступления и выдачи денежных средств наличными в организации
организована касса, к помещению которой предъявляется ряд требований. Оно
должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий
сохранности денежных средств, а руководитель несет ответственность за
создание таких условий. Возглавляет кассу материально-ответственное лицо -
бухгалтер, с ним заключается договор о полной материальной
ответственности.По приказам руководителя и главного бухгалтера кассиру
поручается выполнение операций по движению денежной наличности.
Общий порядок организации денежного обращения в РФ
регламентируется Центральным Банком России посредством Указания «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства»[6].
В кассе по приходным кассовым ордерам формы №КО-1 принимаются
наличные денежные средства. Выдача наличных денег рсуществляется по
расходным кассовым ордерам или другим, надлежащим оформленным
документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и
др.), на которые ставится специальный штамп, имеющий реквизиты расходного
кассового ордера (форма № КО-2)[14, с. 154].
Хранящиеся в кассе денежные средства учитываются на активном
синтетическом счете 50 «Касса». По дебету отражают поступление денежных
средств в кассу, а по кредиту–их выбытие из кассы.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета: «Касса
организации»; «Операционная касса»; «Денежные документы» и др.
12
Учет операций по расчетным счетам.Каждая организация вправе
открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных
денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и
кассовых операций[32, с. 81].
Расчетный счет предназначен для оплаты обязательств, расходов и
поручений организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также
выдачусредств для выплаты заработной платыи текущие хозяйственные нужды.
Все операции по зачислению сумм на расчетный счет или их списанию
коммерческий банк осуществляет по получению письменного распоряжения
владельцаданного счета и с их согласия. В качестве исключения можно назвать
платежи, которые взыскиваются в бесспорном порядке по решению
Государственного арбитража, суда или финансовых органов.
Учет денежных средстворганизации, которые хранятся на расчетном
счете в коммерческом банке, осуществляется на активном синтетическом счете
51 «Расчетные счета». При этом по дебету отражают поступления денежных
средств на расчетный счет, а по кредиту - уменьшение денежных средств на
основании выписки банка с приложенными к ним оправдательными
документами.
Рассмотрим также особенности учета операций по валютным
счетам.Организации имеют право помимо расчетных счетов, также открывать
на территории Российской Федерации и валютные счета в любом банке,
который уполномочен Центральным банком Российской Федерации на
осуществление операций с иностранными валютами[34, с. 180].
С целью обобщения информации о наличии и движении средств в
иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета», где по дебету
отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по
кредиту производят их списание. Все операции отражаются на основании
выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Неправильно отраженные суммы валютных счетов, которые могут быть
13
обнаружены при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»,субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Учет денежных средств, находящихся на специальных счетах.Счет 55
«Специальные счета в банках» предназначен для учета наличия и движения в
рублевом и не только эквивалентахденежных средств, которые находятся в
аккредитивах, чековых книжках и других платежных документах, на текущих,
особых и специальных счетах. К счету 55 могут быть открыты такие субсчета,
как «Аккредитивы»; «Чековые книжки»; «Депозитные счета» и др.
Учет переводов в пути. В связи с тем, что некоторые организации не
могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий
их банк, в соответствии с заключенными договорами они вносят
подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций,
сберегательные кассы или кассы почтовых отделений через инкассаторов банка
и отделения связи.
Подобная передача денежных средств способствует их учету на
активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути» на основании
квитанцийданных учреждений, а также копии сопроводительных ведомостей на
сдачу выручки или другие документы. Движение денежных средств в
иностранной валюте также осуществляется на счете 57, но в обособленном
порядке.
Списание сданных наличных денежных средств в кредитные
организации, сберегательные банки или почтовым отделениям производят с
кредита счета 50 «Касса» на дебет счета 57.
С кредита счета 57 денежные средства списываются в дебет счета 51
«Расчетные счета» по выписке банка или других счетов в зависимости от их
использования (50, 52, 62, 73).
Синтетический учет денежных средств при мемориально-ордерной
форме производится в Главной книге в обобщенном виде - без разделения по
14
субсчетам, а аналитический учет - в контокоррентной книге, записи в которой
производятся в течение года.
При журнально-ордерной форме синтетический и аналитический учет
совмещен в соответствующих журналах-ордерах и ведомостях, записи в
которых производятся в течение месяца. По окончании месяца дебетовые и
кредитовые обороты переносят в Главную книгу[55, с. 87].
При автоматизации учета на базе персонально электронной
вычислительной машины с использованием автоматизированного рабочего
места бухгалтера данные из первичных документов непосредственно вводятся в
электронно-вычислительных машинах с формированием рабочей
информационной базы по каждому счету. Следует отметить, что в настоящее
время такая форма учета получила наибольшее распространение.
Таким образом, можно заключить, что бухгалтерский учет денежных
средств является основой правильной организации движения денежных
потоков организации. Своевременность поступлений денежных средств
оказывает влияние на возможность юридического лица осуществлять закупку
необходимых материалов, выполнения обязательств перед кредиторами, а
также погашать кредиты. Учет движения денежных средств, согласно Плану
счетов бухгалтерского учета, осуществляется на следующих синтетических
счетах: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55
«Специальные счета в банках»; 57 «Переводы в пути». При этом учет денежных
средств на данный счетах характеризуется определенными особенностями.
1.4 Методика анализа движения денежных средств организации
В связи с тем, что от объемов и скорости движения денежного
обращения, а также эффективности управления им зависят платежеспособность
и ликвидность предприятия, анализ денежных потоков позволяет объективно
оценить финансовое состояние предприятия, выступая основой оценки и
прогнозирования платежеспособности.
15
Анализ денежных потоков осуществляется в целом по предприятию, по
основным видам его деятельности и центрам ответственности.
Основными источниками информации являются данные финансовой
отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о
движении денежных средств.
Целью анализа денежных потоков является:
1) определение уровня достаточности средств, которые необходимы
для нормального функционирования предприятия;
2) оценка эффективности и интенсивности примененияв процессе
операционной, инвестиционной и финансовой деятельности денежных
средств;
3) изучение факторов и составление прогноза сбалансированности и
синхронизации притока и оттока средств по объему и времени для
обеспечения текущей и перспективной платежеспособности предприятия.
В настоящее время существует ряд методик по анализу движения
денежных средств предприятия. Одну из методик предлагает Г.В. Савицкая[52,
с. 245]., которая определяет три основных этапа (рис. 5).
Рисунок 5 Этапы анализа денежных потоков
Рассмотрим подробнее представленные на рисунке 5 этапы.
На этапе анализа динамики и факторов изменения объемов денежных
потоков проводят горизонтальный и вертикальный (структурный) анализ
денежных потоков с целью изучения динамики объема формирования
1
• Анализ динамики и факторов изменения объемов денежных
потоков
2
• Анализ сбалансированности денежных потоков
3
• Анализинтенсивности и эффективности денежного потока
16
положительного, отрицательного и чистого денежного потока предприятия в
разрезе отдельных источников, а также осуществляют расчет темпов их роста и
прироста, определяют тенденции изменения их объема.
Необходимо сопоставить темпы прироста чистого денежного потока
(Тчдп) с темпами прироста активов предприятия (Такт), а также с темпами
прироста объемов производства (реализации) продукции (Трп). Для того, чтобы
предприятие нормально функционировало, а также чтобы повысить его
финансовую устойчивость и платежеспособность необходимо соблюдать
следующее соотношение: темпы роста объемов продаж должны быть выше
темпов роста активов, а темпы роста чистого денежного потока выше темпов
роста объема продаж:
100 < Такт<Трп<Тчдп, (1)
где Такт - темп прироста активов предприятия;
Трп – темп прироста объемов производства (реализации) продукции;
Тчдп - темп прироста чистого денежного потока.
Далее осуществляется вертикальный (структурный) анализ
положительного, отрицательного и чистого денежных потоков по следующим
направлениям (рис. 6).
Рисунок 6 Направления вертикального анализа денежных
потоков
Осуществление анализа денежных потоков по видам хозяйственной
деятельности, а именно по операционной, инвестиционной и
Вертикаль-
ный анализ
По видам
хозяйственной
деятельности
По отдельным
внутренним
подразделениям
По отдельным
источникам
поступления и
направлениям
расходовая средств
17
финансовой,способствует установлению удельного веса каждого вида
деятельности в формировании положительного, отрицательного и чистого
денежного потоков. Анализ по отдельным внутренним подразделениям -
центрам ответственности – позволяет осуществить оценку вклада каждого
подразделения в формирование денежных потоков.
По результатам горизонтального и вертикального анализа
проводитсяфакторный анализ формирования чистого денежного потока. При
этом для изучения факторов формирования положительного, отрицательного и
чистого денежных потоков часто применяется прямой и косвенный методы.
При этом прямой метод ориентирован на получение данных, которые
характеризуют валовой и чистый поток денежных средств предприятия в
отчетном периоде. Для данного анализа используются данные бухгалтерского
учета и отчета о движении денежных средств, которые характеризуют все виды
поступлений и расходования денежных средств.
Преимуществом прямого метода заключается в том, что он отражает
общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание на те статьи,
которые производят наибольший приток и отток денежных средств. Тем не
менее, данный метод не способен раскрыть взаимосвязь между величиной
финансового результата и величиной изменения денежных средств, а именно,
не отражает причину возникновения ситуации, когда прибыльное предприятие
становится при этом неплатежеспособным.
В данном случае косвенный метод становится более предпочтительным
с аналитической точки зрения, поскольку позволяет адекватно объяснить
причины расхождений между финансовыми результатами и свободными
остатками денежных средств. По данному методу расчет чистого денежного
потока производится с помощью корректировки чистой прибыли на сумму
изменений в запасах, дебиторской и кредиторской задолженности,
краткосрочных финансовых вложений, а также других статей актива, которые
относятся к текущей деятельности[37, с. 60].
18
Таким образом, косвенный метод наглядно демонстрирует разницу
между чистым финансовым результатом и чистым денежным потоком
предприятия. После определенных корректировок финансовый результат
предприятия трансформируется в величину чистого денежного потока от
операционной деятельности.В результате определяются факторы, которые
способствуют увеличению или сокращению чистого денежного потока.В
дальнейшем производят детальное изучение причин изменения каждой
составляющей чистого денежного потока.
Результаты расчета суммы ЧДП по операционной, инвестиционной и
финансовой деятельности позволяют определить общий его размер по
предприятию:
ЧДПобщ = ЧДРо.д. + ЧДПи.д. + ЧДПф.д., (2)
где ЧДПобщ – общий чистый денежный поток;
ЧДРо.д. - чистый денежный поток по операционной деятельности;
ЧДПи.д.- чистый денежный поток по инвестиционной деятельности;
ЧДПф.д. - чистый денежный поток по финансовой деятельности;
Преимущество косвенного метода заключается в том, что он позволяет
выявить динамику всех факторов, которые формируют величину чистого
денежного потока, а к его достоинствам следует отнестито, что он позволяет
получить более точные данные об объеме и составе денежных потоков.
Поэтому при проведении анализа денежных потоков следует применять оба
метода.
На этапе анализа сбалансированности денежных потоков управление
денежными потоками нуждается в проведении постоянного отслеживания
равномерности и синхронности формирования положительного и
отрицательного денежного потока в разрезе отдельных интервалов прогнозного
периода. Оценка степени равномерности формирования и синхронности
положительного и отрицательного денежного потока заключается в расчете
19
ряда показателей: среднеквадратическое отклонение, коэффициента вариации и
коэффициента корреляции.
Среднеквадратическое отклонение отражает абсолютное отклонение
индивидуальных значений от среднеарифметического уровня показателя. Оно
рассчитывается следующим образом:
2
, (3)
где ɳ - количество периодов;
- среднее значение значения
Коэффициент вариации характеризует относительную меру отклонения
отдельных значений от среднего уровня показателя:
100
х
v
, (4)
где – среднеквадратическое отклонение; случайной величины;
х - ожидаемое (среднее) значение случайной величины.
Коэффициент корреляции показывает степень синхронизации денежных
потоков за анализируемый период. Он рассчитывается по следующей формуле:
r =
????
????
????
(5)
где хi–значение, принимаемое переменной х;
уi–значение, принимаемое переменной у;
n – количество признаков в совокупности.
Чем ближе значение данного коэффициента к единице, тем меньше
становится разрыв между значениями положительных и отрицательных
денежных потоков. Это свидетельствует о том, чтонаблюдается синхронизация
потоков по временным интервалам. Данная ситуация означает низкий риск
возникновения дефицита денежных средств (в периоды превышения
отрицательного денежного потока над положительным) или избыточности
20
денежной массы (в периоды превышения положительного денежного потока
над отрицательным).
Рассчитывается и анализируется также динамика коэффициента
ликвидности денежного потока:
КЛ
дп
= ПДП / ОДП, (6)
где ПДП – положительный денежный поток;
ОДП – отрицательный денежный поток.
С целью обеспечения необходимой ликвидности денежного потока
данный коэффициент должен обладать значением не ниже единицы.
На этапе анализа интенсивности и эффективности денежного потока
денежные средства в процессе своего движения проходят последовательно три
стадии кругооборота: заготовительную, производственную и сбытовую.
Сложив продолжительность нахождения денежных средств на всех
стадиях кругооборота, получим общую продолжительность операционного
цикла:
ОЦ = Пз + Пнзп + Пгп + Пдз (7)
где ОЦ - длительность операционного цикла;
Пз - период оборачиваемости запасов;
Пнзп - период оборачиваемости незавершенного производства;
Пгп - период оборачиваемости готовой продукции;
Пдз - период оборачиваемости дебиторской задолженности.
Операционный цикл (ОЦ) включает в себя период от момента
поступления на склад предприятия товарно-материальных ценностей до
поступления денег от покупателей за реализованную им продукцию (рис.7).