3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..4
ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ ................................ 7
1.1 Экономическая сущность денежных потоков ............................................ 7
1.2 Организация бухгалтерского учета денежных потоков в бюджетной
организации ............................................................................................................... 15
1.3 Методика анализа движения денежных средств ....................................... 20
ГЛАВА 2.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В
ГБУ НВК «САХА» .................................................................................................... 27
2.1 Экономическая характеристика деятельности ГБУ НВК «Саха» ........... 27
2.2 Документальное оформление движения денежных средств в ГБУ НВК
«Саха» ……………………………………………………………………………….36
2.3 Особенности бухгалтерского учета движения денежных средств в ГБУ
НВК «Саха»................................................................................................................ 42
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ГБУ НВК
«САХА» И РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ИХ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ .................................................................................... 59
3.1 Анализ движения денежных средств в ГБУ НВК «Саха» .............................. 59
3.2 Рекомендации по оптимизации денежных потоков ГБУ НВК «Саха» ..... 6666
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ….………80
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….85
4
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выпускной квалификационной работы обусловлена тем,
что на сегодняшний день учет денежных средств занимает одно из центральных
мест в системе бухгалтерского учета в организациях. Учет денежных средств
имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном
использовании финансовых ресурсов организации. Поэтому очень важен
контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и
эффективностью использования денежных средств.
В условиях рыночной экономики приоритетными задачами любой
организации являются эффективное и рациональное использование денежных
средств, поддержание финансовой устойчивости, кредитоспособности,
платежеспособности. Достижение и поддержание таких показателей сопряжено
с решением множества проблем, одной из которых является грамотное
управление денежными потоками организации.
В современных российских условиях тотального недофинансирования,
руководители бюджетных организаций поставлены в условия, при которых им
самостоятельно необходимо находить внутренние резервы, увеличивать
доходы, избегать неправомерных расходов, работать над повышением
результатов в работе.
Для эффективного использования денежных средств необходимо уметь
грамотно планировать их поступление; для правильного ведения учета
денежных средств требуется, знание их многочисленных законодательных и
постоянно изменяющихся норм, правил и порядка; желаемая эффективность
хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут
достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле над движением
прибыли, оборотного капитала и денежных средств.
От того на сколько эффективно и целенаправленно используются
денежные средства, выделяемые государством, зависит успешность работы
организации в целом, а также целесообразность существования этого
5
учреждения, что делает актуальной тему исследования.
Цель данной выпускной квалификационной работы является
исследование учета и проведение анализа движения денежных средств в ГБУ
НВК «Саха».
Исходя из поставленной цели были определены следующие задачи:
1. Раскрыть экономическую сущность денежных потоков;
2. Рассмотреть организацию бухгалтерского учета денежных потоков
в бюджетной организации;
3. Определить методику анализа движения денежных потоков;
4. Дать экономическую характеристику деятельности ГБУ НВК
«Саха»;
5. Проанализировать документальное оформление движения
денежных средств в ГБУ НВК «Саха»;
6. Выявить особенности бухгалтерского учета движения денежных
средств в ГБУ НВК «Саха»;
7. Провести анализ движения денежных средств в ГБУ НВК «Саха»;
8. Определить направления совершенствования движения денежных
средств в ГБУ НВК «Саха».
Объектом исследования является Государственное бюджетное
учреждение Республики Саха (Якутия) Национальная вещательная компания
«Саха».
Предметом исследования являются денежные средства ГБУ НВК «Саха».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников, приложений.
Во введении определена актуальность выбранной темы исследования,
объект и предмет, поставлены цель и задачи исследования.
В первой главе раскрыта экономическая сущность денежных потоков,
рассмотрена организация бухгалтерского учета денежных потоков в бюджетной
организации и определена методику анализа движения денежных потоков.
Во второй главе дана экономическая характеристика деятельности ГБУ
6
НВК «Саха», проанализировано документальное оформление движения
денежных средств в ГБУ НВК «Саха» и выявлены особенности бухгалтерского
учета движения денежных средств в ГБУ НВК «Саха».
В третьей главе проведен анализ движения денежных средств в ГБУ НВК
«Саха» и определено направление совершенствования движения денежных
средств в ГБУ НВК «Саха».
В заключении сделаны основные выводы.
В работе применялись следующие методы исследования: сбор,
обобщение и анализ информации, табличный метод, методы бухгалтерского
учета (двойная запись, счета).
Методологической базой послужили разработки в области
бухгалтерского учета таких отечественных специалистов, как И.Н. Богатая,
М.А. Вахрушина, О.В. Ефимова, В.Д. Камаев. В процессе выполнения
выпускной квалификационной работы были использованы законодательные,
нормативные, методические материалы, учебные пособия, публикации в
специальных журналах, связанные с особенностями организации и проведения
учета нефинансовых активов в казенных учреждениях.
Практическая значимость исследования заключалась в том, что в ходе
подготовки написания настоящей выпускной квалификационной работы в ГБУ
НВК «Саха» был выявлен ряд недостатков по организации и ведению
бухгалтерского учета денежных средств. Что позволило совместно с
руководством учреждения принять необходимые меры по их устранению и
оптимизации ведения бухгалтерского учета.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ
1.1 Экономическая сущность денежных потоков
В условиях рыночной экономики приоритетными задачами любой
организации являются эффективное и рациональное использование денежных
средств, поддержание финансовой устойчивости, кредитоспособности,
платежеспособности. Достижение и поддержание таких показателей сопряжено
с решением множества проблем, одной из которых является грамотное
управление денежными потоками организации.
Первые разработки концепции денежных потоков появились в США в 50-
х гг. ХХ века. Основоположниками данной концепции являются такие
экономисты, как Л.А. Бернстайн, Ю.Бригхем, Дж.К. Ван Хорн, Ж.Ришар, Д.Г.
Сигл, Д.К. Шим и др.[2]
Формулировка денежного потока зарубежных исследователей сводится к
следующему: «Денежные потоки – это фактически чистые средства, состоящие
из разницы между доходами и издержками фирмы, на протяжении
определенного времени» [16, с. 55].
В настоящее время и в отечественной литературе экономического
направления вопросу сущности денежного потока посвящено большое
количество работ российских ученых, так как в условиях экономического
кризиса, инфляции и неплатежеспособности, это направление финансового
менеджмента приобретает особую приоритетность и актуальность.
Проводя исследования в области теоретического и практического
управления денежными потоками, были предложены три основных подхода к
термину «денежные потоки».
Первый подход определяет «денежные потоки», как разность между
поступившими и выплаченными денежными средствами, за определенный
срок.
8
Денежный поток представляется как процесс, включающий в себя
определенные последовательные этапы: анализ, планирования долгосрочного и
краткосрочного финансирования, учет движения денежных средств, а так же
определение приемлемого уровня остатков денежных средств на расчетном
счете и составление бюджета денежных средств.
Денежные средства – это финансовые активы организации, находятся в
составе оборотных средств, в результате поступления и выбытия.
Основные денежные отношения, возникающие в организации:
1. Денежные отношения внутри организации –формирование
расходных статей и создание фонда оплаты труда. Полученных от бюджетов
различных уровней и предпринимательской деятельности.
2. Денежные отношения с вышестоящими структурами – это
источники финансирования организации от главных распорядителей
федерального бюджета.
3. Денежные отношения со страховой компанией – выплаты
страховых взносов.
4. Денежные отношения с Центральным банком РФ – обслуживание
счета бюджетов согласно п. 2 ст. 155 БК РФ.
5. Денежные отношения с другими хозяйствующими организациями –
подавляющие большинство платежей проходит в этой группе, денежные
отношения с покупателями, поставщиками, строительными организациями,
транспортными компаниями и т.д.
Надо отметить, что в последней группе идет формирование так
называемых «живых» денег, так как некоторые бюджетные организации, после
вступления в силу п.4 ст.50. Гражданского кодекса РФ имеют право заниматься
различными видами коммерческой деятельности, в результате чего создается
внебюджетный доход и выручка от реализации продукции, услуг или аренды
основных фондов, которые идут непосредственно на счета организации,
образуя внебюджетные фонды [42, с. 32].
Из чего можно сделать вывод, что контролирование финансового
9
распределения на разных уровнях власти является одним из ключевых
элементов в процессе управления денежными потоками, так как препятствуют
негативным проявлениям воровства и казнокрадства.
В целях эффективного управления денежными потоками, были
разработаны различные виды классификаций. Для работы с денежными
потоками в бюджетной организации более удобна классификация.
Рассмотрим и охарактеризуем каждую группу классификации:
1. Денежный поток по масштабам обслуживания процесса. Является
самым объемным по количеству денежных средств, затрагивает все
финансирование организации в целом. Разделяя выделенные денежные ресурсы
в соответствии с потребностями по структурам организации.
2. Вид хозяйственной деятельности.
Текущая деятельность денежных потоков, как правило, связана с
расчетами с поставщиками, сторонними исполнителями оказанных услуг,
заработная плата персоналу, другие выплаты связанные с текущем процессом,
налоговые платежи на всех уровнях. Поступление денежных средств от
покупателей продукции или услуги, платежи от перерасчета излишне
уплаченных денежных средств, различные платежи предусмотренные учетом.
Инвестиционная деятельность. Поступление платежей связанных с
приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации.
Финансовая деятельность в бюджетных организациях, как правило, это
денежные потоки, связанные с внешним финансированием хозяйственной
деятельности. Получение заемного капитала [22].
3. Направление движение денежных средств
Входящий (приток) – это общее поступление денежных средств
организации, от всех источников финансирования и хозяйственных операций.
Этот вид денежного потока может трактоваться как «положительный» и имеет,
ту же самую смысловую нагрузку.
Исходящий (отток), имеет обратный процесс входящему денежному
потоку, т.е. представляет собой совокупные выплаты организации в ходе
10
хозяйственных операций. Отрицательный поток.
4. Форма осуществления
Наличные средства поступают непосредственно через кассу организации,
при оформлении принятия наличных средств оформляется по установленной
форме приходным кассовым ордером. Форма (КО-1). Наличные денежные
средства организации получают по чековой книжке, выданной федеральным
казначейством в банке.
Источники поступления наличных средств:
– с банковских счетов организации;
– от покупателей (выручка от продаж, услуг);
– от подотчетных лиц (возврат неиспользованных денежных средств);
– оплата различных услуг, (предусмотрен наличный расчет);
– от работников организации (возмещение ущерба, возврат заемных
средств).
Безналичные расчеты производятся через расчетные счета организации
через подразделения Банка РФ, это расчеты по платежным поручениям, по
аккредитиву, расчеты по чекам и т.д.
5. Сфера обращения. Внешний поток представляется как поступления и
выплаты физических и юридических лиц. Отражается на увеличении или
уменьшении денежного остатка организации.
6. Объем поступления и расходования денежных средств. Оптимальный
денежный поток это соотношение поступления и выбытия денежных средств,
работая в этом критерии, характеризует организацию как сбалансированное
финансовое учреждение, обеспечивающие своевременное выполнение
поставленных задач.
Избыточный объем характеризуется превышением денежных средств над
потребностью организации в целенаправленном расходе организации.
Дефицитный денежный поток характеризуется как недостаток денежных
средств в организации, имеющий отрицательное значение суммы остатка
денежных средств. Снизить объем отрицательного потока в бюджетной
11
организации можно путем уменьшения сумм постоянных издержек.
Надо отметить, что эта группа вида денежных поток характеризует само
понятие «управление денежным потоком», цель которого обеспечение
равновесия в организации, путем сбалансированного получения и расходования
денежных средств.
7. Предсказуемость Планируемый денежный поток, представляет собой,
получение точной информации, когда и в какой сумме денежные средства
поступят, характерен для организаций бюджетной системы, так как бюджетные
организации имеют финансово-плановую систему поступления денежных
средств.
Непланируемый денежный поток, неплановое поступление денежных
средств от различных финансовых источников.
8. Непрерывность формирования Регулярный денежный поток,
характеризуется равномерными периодами поступления и выбытия денежных
средств. Носит характер аннуитета, обеспечивая баланс между поступлением и
выбытием денежных средств. Дискретный денежный поток, это
нерегулярное, но имеющий определенную систему поступление и
выбытие денежных средств.
9. Оценка времени
Текущий денежный поток – это единая величина денежного потока,
приведенная по стоимости к настоящему (текущему) времени.
Будущий денежный поток, представляет собой единая сопоставимая
величина, приведенная к определенному будущему моменту времени.
10. Вид валюты
При движении денежных средств, как правило, выступает валюта той
страны, где формируется денежный поток. Учет денежных средств ведется в
валюте Российской Федерации – рублях.
Как любая система управления денежными потоками предполагает
наличие объекта и субъекта управления.
Объектам управления выступают денежные потоки организации,
12
субъектом управления является финансово-экономическая служба, штат
которого зависит от размера, направления деятельности и структуры
организации. В бюджетных организациях это, как правило, наличие
структурных подразделений, согласно штатному расписанию, в которые входят
бухгалтерии, финансово - плановый отдел, отдел кадров. Рассматривая
управления денежными потоками, как систему, необходимо заметить, что
элементами системы являются финансовые методы, правовое и
информационное обеспечение.
К финансовым методам в бюджетной организации можно отнести объем
обеспечения учреждения денежными ресурсами и использование их по
прямому назначению, оценка состояния расчетов и запасов
товароматериальных ценностей, разработка плана мероприятий по улучшению
финансового состояния и реализации их. Субсидирование бюджетных
организаций на выполнение государственного задания выступают как
финансовые инструменты.
Нормативно-правовое обеспечение в бюджетных организациях
представляется как система законодательно – нормативных актов, устава
организации, внутренних приказов и распоряжений.
Несомненно, что в современных условиях жизни информационное
обеспечение занимает одно из главных мест в управлении любого
хозяйствующего субъекта, своевременное получение информации и
оперативное реагирование является, важны элементом управления денежными
потоками. Использование современных прикладных бухгалтерских программ,
обеспечение интернет ресурсами, все это можно отнести к информационному
обеспечению организации. [18]
Для эффективного управления денежными потоками необходимо
планирование. Этапы планирование, прежде всего, заключаются в определении
источников денежных средств, выявления финансовых потребностей на
будущее время.
Распределительная функция – целью функции является распределение