13
поступивших денежных средств и соблюдения пропорций в интересах
отдельных структур организации [43, с. 33].
Для успешной организации управления денежными потоками, прежде
всего, необходимо связующих между собой элементов, к которым относятся
цели, методы, задачи, информационное обеспечение.
Выбор методов и приемов обусловлен, прежде всего, современными
макро- и микро-факторами:
– в процессе глобализации происходит повышение интенсивности
денежных потоков;
– вступление в ВТО, происходит усиление конкуренции;
– изменение внешнеэкономической и внутриэкономической политики
страны;
– изменения законодательства в области налоговой и бюджетной
политики;
– рост инфляции;
– качественный состав кадров организации.
Основные задачи управления денежными потоками:
– обеспеченность денежными средствам в полном объеме, для
ведения хозяйственной деятельности;
– оптимальное распределение денежных средств в соответствии с
направлениями в использовании;
– обеспечения финансовой устойчивости организации;
– сведение к минимум потерь денежных средств в процессе
сбережения и обращения [36, с. 30].
– соблюдение баланса равновесия между поступлением и
расходованием денежных средств.
Основными объектами управления денежными потоками являются
притоки (положительный поток), оттоки (отрицательный поток) денежных
средств, остаток денежных средств.
Для того, что бы в полной мере владеть управлением денежными
14
потоками, необходимо руководствоваться разработанными принципами
обеспечения:
1. Принцип целевого использования денежных средств.
Бюджетные учреждения при расходовании денежных средств, обязаны
строго следовать целям, которые предусмотрены в планово- финансовой
смете[23].
2.Принцип Бюджетного иммунитета
Все обращения взысканий по бюджетным средствам осуществляются в
соответствии со статьей 239 БК РФ, только на основании судебного акта [3]/
3.Прнцип информативной достоверности
Создание информационной базы, источником которой служит баланс
организации, отчет о финансовых результатах деятельности учреждения и
приложение к отчету.
4. Принцип обеспечения сбалансированности.
Целью этого принципа является оптимизация денежных потоков в
процессе их управления. Принцип основан на разделении денежных потоков на
виды, объемы, временные интервалы, так при необходимости учитываются
другие характеристики.
5.Принцип обеспечения эффективности.
Реализация принципа основывается на вложение в финансовые
инвестиции свободных денежных активов организации.
6.Принцип обеспечения ликвидности. Задачей принципа ликвидности,
является избежание неравномерных поступлений денежного потока, который в
дальнейшем отрицательно отражается на платежеспособности организации.
Реализация принципа происходит за счет синхронизации поступления и
выбытия денежных средств, в разрезе определенного рассматриваемого
периода.
15
1.2 Организация бухгалтерского учета денежных потоков в бюджетной
организации
В предлагаемых условиях современной России, в условиях кризиса и
нестабильной экономической ситуации, главной задачей является любого
предприятия не зависимо от форм собственности – обеспечить денежными
средствами свою финансово – хозяйственную деятельность. В этих условиях
оказались и государственные учреждения, в том числе и бюджетные
организации.
Бюджетная организация – это в соответствии с законодательством РФ,
образованная органами государственной власти РФ, органами государственной
власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для исполнения
управленческих, социально-культурных, научно-технических и других
функций некоммерческого характера, работа которых финансируется из
бюджетного фонда и бюджета государственного внебюджетного фонда на
основе сметы доходов и расходов. Бюджетное учреждение является
некоммерческой организацией [15, с. 161].
Бюджетные организации – это хозяйствующие субъекты, так как
формирование части финансовых ресурсов происходит за счет заработанных
доходов, предоставляя платные услуги.
Основная цель финансовой деятельности бюджетных учреждений
заключается в организации и использовании денежных средств.
Особенностью бюджетных учреждений является взаимоотношения с
финансово - кредитными учреждениями. Бюджетные организации не имеют
право самостоятельно заключать договор с банками для открытия счета. Все
средства организации перечисляются на единый счет федерального
казначейства, с которым работают специализированные банки. Казначейство в
свою очередь получает от банков подтверждение всех расчетных документов и
выписки по счетам.
Учитывая, что деньги экономических субъектов как в наличной, так и в
16
безналичной форме, относятся к наиболее высоколиквидным активам,
бухгалтерский учет денежных средств должен полностью предоставлять
данные об источниках их поступления и направлении дальнейшего
использования. Операции с финансовыми ресурсами предполагают выполнение
таких задач, как:
документирование записей по движению финансов организации;
соблюдение законодательства при расчетах различного вида;
целевое использование денежных средств;
осуществление расчетов с контрагентами, бюджетом, сотрудниками
и прочими кредиторами.
Теоретические основы учета денежных средств и их движения отражены
в ПБУ 23/2011. В составе бухгалтерской отчетности для анализа информации о
финансах предприятия используют форму 4 «Отчет о движении денежных
средств». Особенности учета денежных средств заключаются и в том, что
экономическим субъектам, которые применяют одновременно несколько
режимов налогообложения, требуется вести раздельный контроль наличных и
безналичных поступлений и затрат.
Задачи учета денежных средств состоят и в анализировании информации
проводимых операций для целей налогообложения. Так, регистр учета расхода
денежных средств дает представление о фактических затратах субъекта в
текущем периоде.
Бюджетный учет денежных средств учреждения должен обеспечить
правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных
регистрах поступление и выбытие финансовых активов, контроль над их
сохранностью и правильностью использования.
Для учета учреждением движения денежных средств на банковских
счетах, в кассе, а также для учета движения денежных документов
предназначен счет 0201 00000 «Денежные средства учреждения».
Для учета операций по движению денежных средств применяются
следующие счета:
17
0201 01000 «Денежные средства учреждения на банковских
счетах»;
0201 02000 «Денежные средства учреждения во временном
распоряжении»;
0201 03000 «Денежные средства учреждения в пути»;
0201 04000 «Касса»;
0201 05000 «Денежные документы»;
0201 07000 «Денежные средства учреждения в иностранной
валюте».
Операции по счету 0201 01000 «Денежные средства учреждения на
банковских счетах» можно разделить на две группы:
1) операции по движению денежных средств, когда у учреждения
отсутствует лицевой счет в казначействе, а финансирование осуществляется
путем перечисления денег на банковский счет;
2) операции со средствами, полученными от приносящей доход
деятельности.
На счете 0201 01000 учитывают операции со средствами, полученными от
предпринимательской деятельности, даже если у учреждения есть специальный
лицевой счет в казначействе.
Поступление и списание денежных средств со счета 020101000
«Денежные средства учреждения на банковских счетах» отражаются в выписке
из лицевого счета, которая является основным регистром учета по этому счету.
Операции по поступлению денежных средств оформляются следующими
бухгалтерскими записями, представленными на рисунке 1.
18
Рисунок 1 – Отражение операций по поступлению денежных
средств
Бюджетное учреждение расходует денежные средства в соответствии со
сметой доходов и расходов.
Денежные средства учреждения могут быть направлены на следующие
цели:
- перечисление авансов в соответствии с заключенными договорами на
закупку товаров (работ, услуг);
- перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за
поставленные материальные ценности (выполненные работы, оказанные
услуги);
- прочие выплаты, осуществляемые учреждением (перечисление налогов,
выставление аккредитива, перечисление по исполнительным листам и т.п.).
Операции по выбытию средств со счета оформляются следующими
бухгалтерскими записями:
перечисление денежных средств учреждениям, находящимся в
19
ведении главного распорядителя (распорядителя), отражается по кредиту счета
020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и
дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000
«Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и
получателями средств»;
предоставление бюджетных кредитов, отражается по кредиту счета
020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и
дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020700000
«Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» (020701540, 020702540,
020703540, 020704540, 020705540);
перечисление сумм по государственным и муниципальным
гарантиям, по которым возникают эквивалентные требования со стороны
гаранта к должнику, отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия
денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету соответствующих
счетов аналитического учета счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по
бюджетным кредитам» (020701540, 020702540, 020703540, 020704540,
020705540);
перечисление сумм по государственным и муниципальным
гарантиям, по которым не возникают эквивалентные требования со стороны
гаранта к должнику, отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия
денежных средств учреждения с банковских счетов» и дебету счета 040101290
«Прочие расходы»;
погашение долговых обязательств отражается по кредиту счета
020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» и
дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030100000
«Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (030101810, 030102820);
прочие выплаты, осуществляемые учреждением, отражаются по
кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с
банковских счетов» и дебету счетов 020106510 «Поступления средств на
аккредитивный счет», 020401550 «Поступления на депозитный счет»,
20
соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы
учреждения», соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000
«Расчеты по платежам в бюджеты» (030301830, 030302830, 030303830,
030304830, 030305830, 030306830), счета 030403830 «Уменьшение
кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда»;
получение наличных денежных средств в кассу учреждения
отражается по кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств
учреждения с банковских счетов» и дебету счета 020104510 «Поступления в
кассу»;
перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение
причиненного учреждению ущерба на лицевой счет, по операциям со
средствами, полученными от деятельности, приносящей доход, открытый в
органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, или на
счет по учету средств бюджета, открытый в кредитной организации, отражается
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000
«Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение
бюджетов» (021002410, 021002420, 021002430, 021002440, 021002620,
021002130 (при возврате сумм в возмещение недостачи денежных средств),
040101100 «Доходы учреждения» и кредиту счета 020101610 «Выбытия
денежных средств учреждения с банковских счетов»;
расходы за оказанные услуги по конвертации отражаются по
кредиту счета 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения с
банковских счетов» и дебету счета 040101226 «Расходы на прочие услуги».
1.3 Методика анализа движения денежных средств
Анализ денежных потоков проводят на основе отчета о движении
денежных средств и отчета о финансовых результатах. Эти формы отчета
предназначены для коммерческих организаций и не входят в состав
регламентированных отчетов для бюджетных организаций.
21
Информационную базу для проведения анализа денежных потоков в
бюджетной организации может составлять несколько основных источников:
баланс об исполнении бюджета государственного (муниципального)
учреждения (форма по ОКУД 0503730),отчет о движении денежных (форма по
ОКУД 0503123), отчет о финансовых результатах деятельности (форма по
ОКУД 0503721), отчет о кассовом поступлении и выбытии денежных средств
(форма по ОКУД 0503124). При недостаточном объеме информации, для
проведения анализа, возможно, использовать так же и другие формы
отчетности бюджетных учреждений, согласно приказа Минфина РФ от 28
декабря 2010 года № 191 н.[5].
Для подготовки отчетности о движении денежных средств используется
два основных метода – прямой и косвенный [22]
Отчет о движении денежных средств удобен для аналитического
исследования, так как четко прописаны источники денежных средств, причины
создания притока и оттока денежных средств.
Содержание «Отчета о движении денежных средств» можно представить
в виде формулы:
d0+ d -d=d1, (1)
где d0, d1- остатки денежных средств организации на начало и конец
отчетного периода;
d– поступление денежных средств за период;
-d– выбытие (расход) денежных средств за период [37, с. 44].
Прямой метод основан на анализе движения денежных средств по счетам
организации, составными частями отчета о движении денежных средств
являются поступления и выбытия денежных средств организации в текущей,
инвестиционной, финансовой деятельности, при помощи отчета, возможно,
просмотреть направления всех денежных потоков организации,
проанализировать направление и источники притока и оттока денежных
средств.
При использовании прямого метода денежные средства группируются по
22
видам деятельности:
При расчете прямым методом принято денежные средства группировать
по трем видам деятельности:
1. Текущая (операционная) деятельность
В эту группу входят показатели притока: получения выручки при
реализации, авансирование, денежные средства целевого характера, возврат
неиспользованных подотчетных средств;
Отток денежных средств: оплата счетов поставщиков, выплата
заработной платы, выдача подотчетных, выдача аванса, отчисление в
бюджетные и внебюджетные фонды, другие выплаты.
Для того, что бы рассчитать по операционному виду деятельности чистый
денежный поток, применяется следующая формула:
ЧДПод = ВРП + Пав +ППод – ОТМЦ – ЗП – НП – ПВод, (2)
где ВРП – выручка от реализации продукции и услуг;
Пав – полученные авансы от покупателей и заказчиков;
ПП0д – сумма прочих поступлений от операционной деятельности;
Отмц – сумма средств; выплаченная за приобретенные товарно-
материальные ценности;
ЗП – сумма выплаченной заработной платы персоналу предприятия;
НП – сумма налоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды;
ПВод – сумма прочих выплат в процессе операционной деятельности [17,
с. 80].
2. Инвестиционная деятельность
В этой группе приток денежных средств происходит за счет поступления
и реализации внеоборотных активов. Отток – приобретение внеоборотных
активов, долгосрочные финансовые вложения.
3. Финансовая деятельность.
Приток денежных средств в этой группе происходит за счет выручки от
реализации краткосрочных финансовых вложений, безвозмездное получение
помощи, долевое участие, продажа акций.