53
Приходные и расходные кассовые ордера в компьютере бухгалтерии ГБУ
НВК «Саха» нумеруют раздельно в порядковой последовательности от начала
до конца. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих
документах не допускаются.
Таблица 7
Хозяйственные операции с использование расчетной карты
Содержание хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Источники
Денежные средства, из
кассы учреждения,
внесенные на
банковскую карту,
выданную бухгалтеру-
кассиру
15 000 -
00
0 201 23
0 201 34
Приходные и
расходные
кассовые
ордера ГБУ
НВК «Саха»,
выписка
Департамента
финансов РС
(Я)
Одновременно
производится запись по
забалансовым счетам к
соответствующему
синтетическому счету
15 000 -
00
17
18
Поступление денежных
средств на балансовый счет
№ 40116
15 000 -
00
0 210 03
0 201 23
Одновременно
производится запись по
забалансовым счетам к
соответствующему
синтетическому счету
15 000 -
00
17
18
Поступление наличных в
счет доходов от реализации
15 000 -
00
0 201 11
0 210 03
Одновременно
производится запись по
забалансовым счетам
к соответствующему
синтетическому счету
15 000 -
00
17
18
При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в
инвентаризационной описи указывается их сумма и обстоятельства
возникновения. На оборотной стороне акта кассир пишет объяснение о
причинах излишек или недостач, а директор учреждения – решение по
результатам проверки. Ежеквартально бухгалтер-кассир сдает всю денежную
наличность из кассы в банк, тем самым образуя на счете 0 201 34 сумму равную
нуля. При этом в обязательном порядке формирует инвентаризационную опись.
Рассмотрим основные факты хозяйственной жизни движения наличных
54
денежных средств в кассе ГБУ НВК «Саха» представленных в таблице 8.
Таблица 8
Хозяйственные операции по движению наличных денежных
средств
Содержание хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Получены денежные средствав
кассу учреждения с лицевого счета в
органе федерального казначейства
на оплату командировочных
расходов
14 200
0 201
34
0 210
03
Одновременно производится запись
по забалансовом счетам к
соответствующему синтетическому
счету
14 200
17
18
Возвращен в кассу учреждения
подотчетным лицом
неиспользованный аванс на услуги
связи
100
0 201
34
0 208
21
Одновременно производится запись
по забалансовому счету к
соответствующему синтетическому
счету
100
17
18
Выданы наличные денежные
средства из кассы учреждения в под
отчет на приобретение
материальных запасов
5 240
0 208
34
0 201
34
Одновременно производится запись
по забалансовому счету к
соответствующему синтетическому
счету
5 240
17
18
Выдана заработная плата из кассы
учреждения сотрудникам
учреждения
11 356
0 302
11
0 201
34
Одновременно производится запись
по забалансовому счету к
соответствующему синтетическому
счету
11 356
17
18
Получен доход от
собственности наличными
5000
0 201
34
0 205
30
Одновременно производится запись
по забалансовому счету к
соответствующему синтетическому
счету
5000
17
18
По мере движения денежных средств бухгалтер подсчитывает итоги
операций, выводит остаток денег в кассе на следующее число, формирует отчет
55
кассира на конец дня и заполняет журнал кассира-операциониста
зарегистрированного в налоговом органе. В конце каждого месяца, согласно
учетной политике, в кассе ГБУ НВК «Саха» проводят инвентаризацию
денежной наличности, а также при смене кассира. Результаты такой
инвентаризации оформляют инвентаризационной описью наличных денежных
средств, сформированной в программе 1С: Бухгалтерия. Инвентаризационная
опись составляется в двух экземплярах и подписывается ревизионной
комиссией и материально-ответственным лицом.
До начала ревизии от кассира берется расписка, которая включена в
заголовочную часть акта проверки.
Денежные средства ГБУ НВК «Саха», хранящиеся на лицевых счетах
учитывают на активном синтетическом счете 0 201 10 «Денежные средства».
Счет 0 201 10 предназначен для обобщения информации о наличии и движении
денежных средств в валюте Российской Федерации.
По дебету счета 0 201 10 показывают поступление денежных средств на
лицевые счета учреждения. По кредиту счета 0 201 10 отражают списание
денежных средств с лицевых счетов ГБУ НВК «Саха».
На лицевом счете сосредотачиваются денежные средства, зачисленные в
форме выручки от реализации продукции, прочих поступлений. С лицевого
счета производятся перечисления поставщикам, финансовым органам,
различным кредиторам, а также выдаются наличные для выдачи заработной
платы и др. расходов. Выдачу денег или безналичные перечисления с лицевого
счета Департамент финансов РС (Я) осуществляет с согласия директора и
главного бухгалтера, которые ежедневно подписывают заявки автономного
учреждения на выплату средств, электронной подписью. Однако, в
определенных случаях, законодательством предусмотрено списание денежных
средств с расчетного счета в бесспорном порядке банк может списать проценты
за пользование кредитом, проценты по просроченным ссудам, плату за
расчетно-кассовое обслуживание.
Прием и выдачу наличных денег, безналичные платежи Департамент
56
Финансов РС (Я) осуществляет на основании первичных документов
установленной формы.
Платежное поручение – это приказ банку о перечислении указанной
суммы по соответствующему адресу.
Объявление на взнос наличными является основанием на внесение
наличных денежных средств на расчетный счет из кассы.
При сдачи наличности по объявлению в банк ГБУ НВК «Саха»
оформляет расходный кассовый ордер и вносит запись в кассовую книгу.
ГБУ НВК «Саха» применяет форму безналичных расчетов платежными
поручениями. ГБУ НВК «Саха» осуществляет расчеты платежными
поручениями.
ГБУ НВК «Саха» ежедневно получает от Департамента финансов РС (Я)
выписку с лицевого счета, т. е. перечень произведенных им за отчетный период
операций. К выписке Департамент финансов РС (Я) прилагает документы,
полученные от других предприятий и организаций, на основании которых
зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные
предприятием. Данные предоставляются через электронную программу. Заявки
автономного учреждения на выплату средств на оплату товаров, работ и услуг,
перечисления налогов, заработной платы формируются бухгалтером-кассиром
ГБУ НВК «Саха» в программе «АЦК Финансы. Интернет-клиент».
Средства, поступающие от организаций за проданную продукцию и от
различных организаций за выполненные услуги, Департамент Финансов РС (Я)
зачисляет на лицевые счета учреждения на основании документов этих
организаций о перечислении денежных средств.
Платежи с лицевого счета производятся на основании распорядительных
документов учреждения, и по платежным документам организаций
получателей.
На основании договора, счета ᶦи товарной накладной или актов
выполненных работ или оказанных услуг и (или) счетᶦ -фактуры выписанной
поставщиком материалов, работ или услуг выписываетсяᶦ заявка на выплату
57
средств, с использованием интернет программы АЦК Финансы Интернет-
клиент, в результате чего Департамент финансов РС (Я), формирует платежное
поручение.
По заявке ГБУ НВК «Саха» на выплату средств Департамент финансов
РС (Я) осуществляет безналичное перечисление средств на счет другой
организации. В нем указывают: ИНН, КПП, ОКТМО, наименование получателя
и адрес его банка, сумму перечисленных средств и вид платежа, очередность, а
также проставляются даты.
Все распорядительные документы учреждение указывает в назначении
платеж, на основании заявки автономного учреждения на выплату средств
Департамент финансов РС (Я) перечисляет средства с лицевого счета на
расчетный или лицевой счет другой организации.
Выписка из лицевого счета является вторым экземпляром лицевого счета
предприятия, предоставленного ему Департаментов финансов РС (Я). Выписка
с лицевого счета учреждения заменяет собой регистр аналитического учета по
расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских
записей.
При получение выписки по лицевому счету бухгалтер-кассир
осуществляет разноску заявок ГБУ НВК «Саха» на выплату средств, а
ответственные бухгалтера ставят приход учреждения по каждому физическому
лицу отдельно.
Главный бухгалтер ГБУ НВК «Саха» в последнюю очередь разносит
остальные поступления доходов от юридических лиц и прочим операциям по
лицевому счету из предоставленной ему выписки из программы «АЦК-
Финансы. Интернет клиент».
После проверяет соответствие расходов по статьям затрат. Рассмотрим
факты хозяйственной жизни ГБУ НВК «Саха» при движение денежных средств
на лицевых счетах учреждения, представленных в таблице 9.
58
Таблица 9
Хозяйственные операции движения денежных средств на лицевых
счетах
Содержание хозяйственной операции
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Перечислен аванс поставщикам с
лицевого счета за материальные
запасы
10 258
0 206 34
0 201 11
Одновременно производится запись по
забалансовому счету к
соответствующему синтетическому
счету
10 258
17
18
Перечислены алименты удержанные
по исполнительному листу
8 123
0 304 04
0 201 11
Одновременно производится запись по
забалансовому счету к
соответствующему синтетическому
счету
8 123
17
18
Перечислены денежные средства в
подотчет на приобретение микрофона
2120
0 208 21
0 201 11
Одновременно производится запись по
забалансовому счету к
соответствующему синтетическому
счету
2120
17
18
Перечислен налог на доходы
физических лиц в бюджет
208
0 303 01
0 201 11
Одновременно производится запись по
забалансовому счету к
соответствующему синтетическому
счету
208
17
18
Перечислен налог на добавленную
стоимость в бюджет
198 201
0 303 04
0 201 11
Одновременно производится запись по
забалансовому счету к
соответствующему синтетическому
счету
-198 201
18
Сторно
17
Перечислена арендная плата за
пользование имуществом
24 500
0 302 24
0 201 11
Одновременно производится запись по
забалансовому счету к
соответствующему синтетическому
счету
24 500
17
18
Выписки от Департамента финансов РС (Я) заносятся в учетные регистры
в соответствии с формой учета.
Таким образом, подводя итог вышесказанного, можно сделать вывод, что
бухгалтерский учет в бюджетной организации гораздо сложнее бухгалтерского
учета коммерческих предприятий.
59
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ГБУ НВК
«САХА» И РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ИХ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
3.1 Анализ движения денежных средств в ГБУ НВК «Саха»
В процессе деятельности каждое бюджетное учреждение контактирует с
различными компаниями и частными лицами, увеличивая круг партнеров за
счет расчетов, осуществляемых в денежной форме. Деньги, обладающие самой
высокой ликвидностью (активы), способны обеспечить выполнение любых
обязательств. Они относятся к важной категории средств, участвующих в
обороте. Их наличие в необходимых объемах обеспечит процветание и
стабильную устойчивость учреждении, дальнейшее успешное существование, а
также увеличит степень ее неуязвимости. Грамотный финансовый анализ
движения денежных средств – залог эффективного управления активами
учреждения.
По данным отчета «О движении денежных средств» и отчета «Об
изменениях учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности»
проведем анализ поступления денежных средств в ГБУ НВК «Саха».
Произведенный расчет по показателям за 2015 г., 2016 г., 2017г. отразим в
таблице 10 состав поступления денежных средств в ГБУ НВК «Саха», которые
приведены в абсолютных и относительных величинах.
Таблица 10
Динамика поступления денежных средств в ГБУ НВК «Саха» за
2015-2017гг, тыс. руб.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонение
2017/2015гг
Абсл.
Тпр., %
По доходам от
собственности
-
-
30391
30391
100
По доходам от
оказания
платных услуг в
т.ч.:
10187
24585
30228
20041
196,73
60
Продолжение табл. 10
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонение
2017/2015гг
Абсл.
Тпр., %
- от оказания
платных услуг,
работ
2347
5660
7693
5345
227,75
- субсидии на
выполнение
государственного
задания
7840
18924
22534
14694
187,43
По прочим
доходам, в т.ч.
субсидии
55006
0
262885
2573
4679,18
Иные прочие
доходы
0
7
0
-
-
Поступило всего
10242
24593
32887
22645
221,09
Как видно из данных таблицы 10, за исследуемый период послабление
денежных средств увеличилось на 22645257 руб. Увеличение денежных
средств произошло за счет:
1) Увеличение поступления денежных средств от оказания платных
услуг в размере 20041098 руб. в 2017 году по сравнению с 2015 годом;
2) Увеличение поступления денежных средств по прочим доходам в
2016 году по сравнению с 2015 годом на 7494,334 руб.
Также проведем анализ структуры поступления денежных средств,
составив данные в таблицу 11.
Таблица 11
Структура поступления денежных средств в ГБУ НВК «Саха» за
2015-2017гг, %
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
По доходам от
собственности
0
0
0,1
По доходам от оказания
платных услуг в т.ч.:
99,5
99,9
91,9
- от оказания
платных услуг, работ
22,9
23
23,4
- субсидии на
выполнение государственного
задания
76,6
76,9
68,5
По прочим доходам, в т.ч.
субсидии
0,5
0
8
Иные прочие доходы
0
0,1
0
Поступило всего
100
100
100
61
По данным таблицы 11 структуры поступления денежных средств в ГБУ
НВК «Саха», можно сделать вывод, что основной приток денежных средств в
2017году был обеспечен за счет поступлений от оказания платных услуг
который составил 91,9 % удельного веса, данный показатель подразделяется на
два подраздела: доходы от оказание платных услуг(работ), который является
внебюджетной частью денежных средств учреждения и субсидии на
выполнение государственного задания, а именно производство репортажа для
населения. Прочие показатели доходов имеют не значительный удельный вес,
поэтому не оказывают весомого влияния на приток денежных средств в ГБУ
НВК «Саха».
Необходимо отметить, что с каждым годом увеличивается приток
денежных средств в ГБУ НВК «Саха», что говорит о его развитии и увеличении
числа как репортажа, так и радио выпусков. За счет увеличение денежных
средств в учреждение, увеличивается и субсидирование.
Также по формам отчета «О движении денежных средств учреждения»
ГБУ НВК «Саха» и отчете «Об изменениях учреждением плана его
финансового-хозяйственной деятельности», можно провести анализ состава и
структуры оттока денежных средств в учреждении ГБУ НВК «Саха» за 2015 г.,
2016 г., 2017 г. Данные оттока денежных средств в таблице 12 представлены в
абсолютных и относительных величинах за три года.
Таблица 12
Динамика оттока денежных средств в ГБУ НВК «Саха» за 2015-
2017гг., тыс. руб.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонение
2017/2015гг
Абсл.
Тпр.,
%
За счет оплаты труда и
начислений на выплаты
по оплате труда в т.ч.:
6593
16205
20442
13849
210,05
За счет заработной
платы
51660
12503
15770
10604
205,28
За счет прочих выплат
10
24
156
146
1371,7
8
За счет начислений на
выплаты по оплате труда
1416
3702
4514
3098
218,70
62
Продолжение табл. 12
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонение
2017/2015гг
Абсл.
Тпр.,
%
За счет приобретения
робот. Услуг в т.ч.:
1789
5265
6646
4857
271,45
Услуги связи
31
96
94
62
194,36
Транспортные услуги
31
24
31
-
-
Коммунальных услуг
404
141
2006
1601
395,76
Арендной платы за
пользование
имуществом
31
96
62
30
96,24
Работ, услуг по
содержанию имущества
436
1635
2414
1977
452,82
Прочих работ, услуг
852
2019
2100
1248
146,52
За счет соц.
обеспечения, в т.ч.: за
счет пособий по
социальной помощи
населению
244
577
1034
789
322,34
За счет прочих
расходов
351
649
1617
1266
360,27
Выбытие по
инвестиционным
операциям – всего в т.ч.
на приобретение
нефинансовых активов
1672
1346
1608
-63
-3,82
На основные средства
1086
336
250
-835
-76,91
Материальные запасы
585
1009
1348
762
130,13
Направленно денежных
средств всего
10651
24044
31353
20702
194,36
Данные таблицы 12 свидетельствуют, что отток денежных средств в 2017
году по сравнению с 2015 годом увеличился за счет увеличения расходов на
оплату труда в размере 13849295 руб., за счет увеличения расходов на услуги
связи на 62106,4 руб.
Также было выявлено увеличение практически по всем оставшимся
показателям, кроме выбытия по основным операциям, которое уменьшилось
на 63858 руб.
Проведем анализ структуры оттока денежных средств в ГБУ НВК «Саха»
за 2015-2017гг., составив данные в таблицу 13.