66
230,17%, а рост суммарного денежного оттока составил 92,68%, что наглядно
показано на рисунке 5.
-60
-40
-20
0
20
40
60
80
100
120
2015 год 2016 год
Суммарный денежный
приток
Суммарный денежный
отток
Рисунок 5. Соотношение роста денежного притока и оттока
На основании показателей денежных потоков проводим анализ
сбалансированности денежных потоков по текущей деятельности учреждения
за период 2015-2016 гг. (таблица 19).
Таблица 19
Анализ сбалансированности денежных потоков ОБУЗ
«ИОКЦМР»
Показатель
2015 год
2016 год
Чистый денежный поток,
тыс.руб.
-148 276,72
-7 699,51
Достаточность денежного
потока
0,37
0,92
Рентабельность притока
денежного потока
3,69
0,08
Рентабельность оттока
денежного потока
1,37
0,07
Из представленного анализа сбалансированности денежных потоков
можно сделать следующие выводы:
1. Коэффициент достаточности денежного потока составил за 2015
год 0,37, за 2016 - 0,92. Критерием этого показателя служит 1, следовательно,
67
можно сделать вывод, что в организации недостаточное количество денежных
средств.
2. Рентабельность притока денежного потока составила в 2015 году
3,69, в 2016 году – 0,08. Принимая за основу оценки 0, можно говорить о
рентабельности притока денежных потоков. Как видно из приведенного
анализа, рентабельность имеет тенденцию к снижению, но находится выше 0,
что говорит о невысокой рентабельности притока денежных потоков
организации.
3. Рентабельность оттока денежных средств составила в 2015 году
1,37, а в 2016 году – 0,07. Здесь так же можно говорить о небольшой
рентабельности оттока денежных потоков учреждения.
4. Чистый денежный поток является важнейшим показателем при
проведении анализа денежных потоков. Из приведенных данных видно, что
этот показатель меньше нуля, что свидетельствует о дефиците денежных
средств в учреждении.
На основании данных отчета ф.0503737 проведем анализ выбытия
денежных средств ОБУЗ «ИОКЦМР» (таблица 20).
Таблица 20
Анализ движения денежных средств по исполнению плана
финансово-хозяйственной деятельности по средствам ОМС,
тыс.руб.
Статья
расход
ов
Плановые
назначения
Исполнение
плановых
назначений
(расходы)
Не исполнено
плановых
назначений
Удельный
вес
расходов,
%
2015
2016
2015
2016
2015
2016
2015
2016
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Всего,
в т.ч.
128188,7
98448,2
102857,7
93546,0
25330,9
4902,2
100
100
заработ
ная
плата
69782,2
58778,8
58400,3
56101,0
11381,8
2677,8
56,8
59,9
Начис-
ления
на з/п
21322,8
17377,3
18267,5
16145,8
3055,3
1231,5
17,8
17,3
услуги
связи
258,2
276,3
235,7
255,4
22,4
20,9
0,2
0,3
68
Продолжение таблицы 20
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Коммун
альные
услуги
4975,5
4417,4
4451,1
4180,5
524,4
236,9
4,3
4,5
Плате-
жи в
бюджет
2116,9
2069,0
1825,2
1951,8
291,7
117,2
1,7
2,1
Основ-
ные
средст-
ва
7351,6
4262,7
930,1
4262,4
6421,5
0,3
0,9
4,6
Матери
альные
запасы
13236,5
7291,8
10838,9
6007,5
2397,6
1284,3
10,5
6,4
Данные таблицы 20 показывают, что основную долю расходования
средств обязательного медицинского страхования занимает заработная плата:
- в 2015 году -56,8% от общей доли расходования;
- в 2016 году -59,9% от общей доли расходования.
Далее рассмотрим динамику расходования денежных средств ОБУЗ
«ИОКЦМР» в разрезе исполнения плана финансово-хозяйственной
деятельности за период 2015-2016 гг. по средствам предпринимательской
деятельности (ПД) в таблице 21.
Таблица 21
Анализ движения денежных средств по исполнению плана
финансово-хозяйственной деятельности по средствам ПД, тыс.руб.
Статья
расход
ов
Плановые
назначения
Исполнение
плановых
назначений
(расходы)
Не исполнено
плановых
назначений
Удельный
вес
расходов,
%
2015
2016
2015
2016
2015
2016
2015
2016
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Всего,
в т.ч.
4413,3
3980,0
4027,7
3792,0
386,5
187,9
100
100
заработ
ная
плата
1258,5
1066,9
1096,9
1004,4
161,6
62,5
27,3
26,5
Коммун
альные
услуги
331,2
534,5
295,8
522,4
35,4
12,1
7,34
13,7
Матери
альные
запасы
1398,9
777,1
1403,5
647,8
-4,6
129,3
34,8
17,1
69
Данные для анализа движению денежных средств (таблицы 20 и 21) взяты
из «Отчета об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной
деятельности» (форма по ОКУД 0503737).
Анализ кассового исполнения плана финансово-хозяйственной
деятельности учреждения по предпринимательской деятельности показывают,
что заработная плата по платным услугам занимает значительную долю:
- в 2015 году -27,3% от общей доли расходования;
- в 2016 году -26,5% от общей доли расходования.
Так же большую долю в общем объеме расходования по
предпринимательской деятельности занимают расходы на приобретение
материальных запасов (медикаментов, медицинских расходных материалов и
прочее):
- в 2015 году -34,8% от общей доли расходования;
- в 2016 году -17,1% от общей доли расходования.
Кроме этого анализ кассового исполнения плана финансово-
хозяйственной деятельности учреждения 2015 года по предпринимательской
деятельности показал, что по статье «Расходы по приобретению материальных
запасов» (КОСГУ 340) произошло превышение кассовых расходов над
утвержденными плановыми назначениями по данной статье на 4,6 тыс.руб.
Это свидетельствует о недостаточном контроле над исполнением плана
финансово-хозяйственной деятельности в 2015 году.
Вместе с тем, на основании данных «Отчета об исполнении учреждением
плана его финансово-хозяйственной деятельности» по средствам обязательного
медицинского страхования можно сказать, что кассовые расходы по данному
источнику финансирования не превышают плановые назначения, что является
положительным фактором в деятельности учреждения.
70
3.2. Мероприятия по совершенствованию учета и увеличению
денежных средств учреждения
Основной документ, который определяет общий объем, целевое
направление и поквартальное распределение бюджетных средств учреждения,
является план финансово-хозяйственной деятельности. Все затраты ОБУЗ
«ИОКЦМР» сгруппированы по статьям бюджетной классификации, которые
определяет целевую направленность расходов. [19]
Учетная политика ОБУЗ «ИОКЦМР» разработана в соответствии с
требованиями Бюджетного кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федерального
закона от 06 декабря 2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказа
Минфина России № 157н от 01.12.2010 «Об утверждении Единого Плана
счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти
(государственных органов), государственных (муниципальных) учреждений и
Инструкции по его применению» и прочих нормативных документов в целях
соблюдения организацией единой политики (методики) отражения в
бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и
оценки имущества.
Бухгалтерский учет в учреждении ведется компьютерным способом с
применением программы «1С: Бухгалтерия государственного учреждения»
(версия 8.3). В настоящее время рекомендовано переходить на
автоматизированный учет в новой конфигурации программы «1С: Бухгалтерия»
для бюджетных организаций. Это поможет усовершенствовать процесс учета
денежных средств и в целом усилить внутренний контроль учреждения.
Важной рекомендацией по усовершенствованию контроля и учета
денежных средств ОБУЗ «ИОКЦМР» является усиление контроля над
проведением внутреннего периодического аудита денежных средств.
Кроме того в учреждении необходимо усилить контроль над
соблюдением сроков сдачи в бухгалтерию и правильность заполнения
авансовых отчетов подотчетными лицами.
71
Обязательным условием бесперебойной работы всех служб является
выполнения графика документооборота, утвержденного в учреждении. Этот
контроль должен осуществляться бухгалтерий.
По результатам проведенного анализа финансовой отчетности ОБУЗ
«ИОКЦМР» сделан вывод о превышении фактических кассовых расходов
учреждения по предпринимательской деятельности над утвержденными
плановыми назначениями. В связи с этим необходимо экономическому отделу
повысить качество планирования деятельности учреждения и усилить контроль
над выполнением плана финансово-хозяйственной деятельности со стороны
руководства учреждения в целом.
Анализа сбалансированности денежных потоков показал:
- коэффициент достаточности денежного потока составил за 2015 год
0,37, за 2016 - 0,92. Критерием этого показателя служит 1, следовательно,
можно сделать вывод, что в организации недостаточное количество денежных
средств.
- рентабельность притока денежного потока составила в 2015 году 3,69, в
2016 году – 0,08. Принимая за основу оценки 0, можно говорить о
рентабельности притока денежных потоков. Как видно из приведенного
анализа, рентабельность имеет тенденцию к снижению, но находится выше 0,
что говорит о невысокой рентабельности притока денежных потоков
организации.
- рентабельность оттока денежных средств составила в 2015 году 1,37, а в
2016 году – 0,07. Здесь так же можно говорить о небольшой рентабельности
оттока денежных потоков учреждения.
- чистый денежный поток является важнейшим показателем при
проведении анализа денежных потоков. Этот показатель меньше нуля, что
свидетельствует о дефиците денежных средств в учреждении.
Заключительным этапом совершенствования является обеспечение
условий максимизации чистого денежного потока учреждения, рост которого
72
обеспечивает повышение уровня самофинансирования предприятия, снижает
зависимость от внешних источников финансирования. [22]
Проведенное исследование позволило установить неблагоприятные
тенденции в движении денежных средств организации, связанные с
сокращением собственных средств. Сложившаяся ситуация при отсутствии
продуманной политики управления денежными потоками может отрицательно
сказаться на ликвидности учреждения и его финансовом состоянии в целом.
Руководству ОБУЗ «ИОКЦМР» для улучшения финансового состояния
учреждения необходимо осуществить ряд неотложных мер, а именно:
- с целью повышения денежного притока увеличить объем платных
медицинских услуг за счет закупки нового диагностического и
физиотерапевтического медицинского оборудования;
- с увеличения доходов провести текущий ремонт отделения водолечения
и пустить его в кратчайшие сроки;
- усилить рекламную компанию о платных медицинских услугах с целью
привлечения дополнительной клиентуры;
- с целью сокращения денежного оттока провести оптимизацию расходов
учреждения;
- пересмотреть штатное расписание учреждения и уменьшить долю
административно-хозяйственного и управленческого персонала с целью
сокращения расходов на АУП и перераспределения экономии фонда оплаты
труда на повышение зарплаты медицинского персонала.
В связи с тем, что основная текущая деятельность учреждения зависит от
уровня тарифов на оказание медицинской помощи в сфере обязательного
медицинского страхования, руководству ОБУЗ «ИОКЦМР» необходимо
усилить взаимодействие с Фондом медицинского страхования Ивановской
области в процессе проведения обоснованных и доказательных расчетов
тарифов на оплату медицинских услуг.
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бюджетный процесс в Российской Федерации основан на
централизованном бюджетно-сметном планировании и строгой регламентации
расходов бюджета с применением детализированной бюджетной
классификации. В связи с тем, что осуществление бюджетного процесса
довольно сложная и многогранная деятельность, возникает необходимость
усиления контроля над эффективностью использования бюджетных средств.
Данная выпускная квалификационная работа посвящена вопросам учета,
анализа состава, целевого использования денежных средств в бюджетных
учреждениях.
В данной работе, помимо теоретических аспектов, были рассмотрены
конкретные хозяйственные операции по ведению учета и анализу денежных
средств на примере областного бюджетного учреждения здравоохранения
«Ивановский областной клинический центр медицинской реабилитации»
(ОБУЗ «ИОКЦМР»). В состав денежных средств учреждения входят денежные
средства обязательного медицинского страхования, так же денежные средства,
полученные учреждением в рамках приносящей доход деятельности, средства
во временном распоряжении.
Аналитическая часть работы посвящена особенностям организации
бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, порядку организации
денежных расчетов на предприятии, принципам прогнозирования и управления
денежными потоками, а также вопросам совершенствования автоматизации
учета денежных средств.
В расчетной части данной работы дана общая характеристика ОБУЗ
«ИОКЦМР», рассмотрен порядок бухгалтерского учета денежных средств в
бюджетном учреждении, проведен анализ состава, движения и целевого
использования денежных средств учреждения, приведены расчеты в виде
таблиц, диаграмм, рассмотрены порядок проведения ревизии кассовых
74
операций учреждения и порядок проверки целевого использования бюджетных
средств.
Учет денежных средств осуществляется в данном учреждении в
соответствии с Приказом Минфина России № 157н от 01.12.2010 «Об
утверждении Единого Плана счетов бухгалтерского учета для органов
государственной власти (государственных органов), государственных
(муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».
Бюджетный учет рассматриваемого учреждения полностью
автоматизирован, что облегчает учет денежных средств в учреждении и
повышает эффективность работы бухгалтерии.
По результатам выпускной квалификационной работы можно отметить,
что учет денежных средств в ОБУЗ «ИОКЦМР» ведется в соответствии с
действующим законодательством.
Учетный процесс организуется самим учреждением исходя из
особенностей его деятельности и принятой учетной политики.
ОБУЗ «ИОКЦМР» имеет лицевые счета в органе казначейства,
осуществляет предпринимательскую деятельность в виде проведения платных
услуг. При изучении организации бухгалтерского учета денежных средств в
учреждении нарушений не выявлено.
Внутренний контроль ОБУЗ «ИОКЦМР» осуществляется в рамках
действующего законодательства и в соответствии с утвержденной учетной
политикой учреждения. Внутренний контроль представляет собой
периодические внутренние проверки бухгалтерского учета и внезапные ревизии
кассы.
Внешний контроль за законным и эффективным использованием
бюджетных денежных средств осуществляется со стороны Департамента
здравоохранения Ивановской области, Фонда медицинского страхования,
налоговой инспекцией, органом казначейства и другими проверяющими и
контролирующими органами.
75
По результатам исследования темы работы на материалах ОБУЗ
«ИОКЦМР» были сделаны следующие выводы:
- порядок и ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с
требованиями Указаний Банка России от 11 марта 2014 г. N 3210-У "О порядке
ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства";
- все документы оформляются в установленном законодательством
порядке типовыми межведомственными формами первичной учетной
документации;
- наличные средства хранятся в кассе в пределах установленного
лимита;
- денежная наличность сдается в установленном порядке без нарушений;
- на основании заявок на кассовый расход в организации применяют
форму безналичных расчетов платежными поручениями;
В работе проанализированы состав и структура движения денежных
средств по видам деятельности, а также финансовый анализ всей деятельности
организации.
Проявляется тенденция к снижению показателей обеспеченности
денежными средствами, что может не иметь негативных последствий для
учреждения до тех пор, пока имеется стабильный и растущий объем
поступлений по текущей деятельности, позволяющий своевременно
обслуживать обязательства.
Вместе с тем, увеличение суммарного денежного притока произошло по
строке «Доходы от собственности» на 189,6 тыс. руб. в связи с индексацией
размера арендной платы по договорам аренды нежилых помещений с учетом
роста инфляции.
Денежный приток от продажи работ (услуг), т.е. от основной уставной
деятельности медицинского учреждения, уменьшился на 34 119,71 тыс. руб.
Это связано с резким уменьшением тарифов на оказание медицинской помощи