6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………….……….........7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ
БЕЗНАЛИЧНЫХ И НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНЫХ
УЧРЕЖДЕНИЯХ…………………………………………………………………...11
1.1. Нормативное регулирование бюджетного учета Российской Федерации…11
1.2.Особенности организации бухгалтерского учета в бюджетном учреждении
ОБУЗ «ИОКЦМР»………………………………………………………………….16
1.3. Цели и задачи учета и анализа в управлении денежными средствами
бюджетного учреждения……..………………………….…………………………21
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА НАЛИЧНЫХ И БЕЗНАЛИЧНЫХ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОБУЗ «ИОКЦМР»…………………………………..29
2.1. Организационно-экономическая характеристика учреждения……………..29
2.2. Финансовые показатели работы ОБУЗ «ИОКЦМР»………………………..39
2.3. Учет кассовых операций и безналичных денежных средств учреждения…45
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ УЧРЕЖДЕНИЯ И
РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ОБУЗ
«ИОКЦМР»…............................................................................................................57
3.1. Оценка динамики движения денежных средств учреждения ……………..57
3.2. Мероприятия по совершенствованию учета и увеличению денежных
средств учреждения………..……………………………………….………………70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………..………73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………….………….77
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….78
7
ВВЕДЕНИЕ
В процессе своей деятельности предприятия и организации вступают в
хозяйственные связи с различными юридическими и физическими лицами.
Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает
непрерывное возобновление многообразных расчётов.
Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость
оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и
расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.
Все расчеты учреждения осуществляются в денежной форме. Денежные
средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные
активы, возможные обеспечить выполнение обязательств. От их наличия
зависит своевременность погашения кредиторской задолженности организации.
Между организациями большинство расчетов производится безналичным
способом. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств
со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских
операций. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль
над их обращением на расчетных счетах в банках.
Наличными средствами обычно ведутся внутренние расчеты в
организации. Движение наличных денег совершается посредством кассовых
операций. Все наличные денежные расчеты в обязательном порядке проводят
через кассу учреждения. Наличные денежные средства, полученные
предприятиями в банках, могут расходоваться строго на указанные цели.
Предприятия могут иметь в своих кассах наличные денежные средства только в
пределах лимитов, ежегодно установленных приказом руководителя.
Целью бухгалтерского учета операций с денежными средствами является
контроль над соблюдением кассовой и расчетной дисциплины в организации,
правильностью, эффективностью и целевым использованием денежных
средств, обеспечение сохранности денежной наличности и денежных
документов в кассе учреждения.
8
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что
умелое использование денежных средств может приносить учреждению
дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о
рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения
дополнительной прибыли. Поэтому учет денежных средств имеет важное
значение для правильной организации денежного обращения, организации
расчетов учреждения.
Важнейшим условием эффективного функционирования национальной
экономики является рациональное и экономное использование средств
государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей
непроизводственной сферы. В этой связи существенное значение имеет
изучение и анализ деятельности организаций, финансируемых из бюджета.
Бюджетные организации являются частью бюджетной системы
Российской Федерации, важными субъектами производственных и финансово-
экономических отношений при любой системе хозяйствования и в любой
модели государственного устройства. Они призваны обеспечивать
удовлетворение целого ряда общественно-значимых потребностей:
образования, здравоохранения, обороны государства, научных исследований и
др. [35]
В современных условиях актуальным является и усиление функций и
процедур контроля за законным и эффективным использованием выделяемых
государством бюджетных денежных средств на развитие науки,
здравоохранения, образования, обороны, а также на другие нужды и цели,
необходимые для дальнейшего успешного развития экономики и государства.
Следовательно, изучение учета и контроля движения денежных средств
бюджетных учреждений является достаточно актуальным для анализа
финансового состояния учреждения, что обусловило выбор темы выпускной
квалификационной работы.
Цель данной работы заключается в исследовании законодательной базы и
теоретических основ бухгалтерского учета денежных средств бюджетного
9
учреждения и в проведении анализа движения денежных потоков. Также
необходимо рассмотреть процесс формирования бухгалтерской отчетности и
осуществить анализ ее показателей в бюджетном учреждении.
Для достижения объявленной цели в работе были поставлены следующие
задачи:
-рассмотреть теоретические основы учета и анализа движения
безналичных и наличных денежных средств в бюджетных учреждениях;
-изучить организацию учета наличных и безналичных денежных средств
в ОБУЗ «ИОКЦМР»;
- рассмотреть методики анализа финансовой отчетности;
-провести анализ движения денежных средств учреждения и дать
рекомендации по оптимизации денежных потоков ОБУЗ «ИОКЦМР».
Объектом исследования является областное бюджетное учреждение
здравоохранения «Ивановский областной клинический центр медицинской
реабилитации» (ОБУЗ «ИОКЦМР»).
Предметом исследования являются организация документального
оформления, бухгалтерский учет и финансовая отчетность по операциям с
денежными средствами бюджетной организации.
Методологической и теоретической основой работы явились научные
труды, работы в области экономической теории ученых, нормативные и
правовые акты по вопросам бюджетного учета, анализа экономического и
финансового состояния бюджетных организаций. Так же информационную
базу исследования составили документы и материалы органов государственной
власти и управления, законодательные и нормативные акты по вопросам
деятельности организаций, а также монографическая и другая научная
литература по теме выпускной квалификационной работы.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложения.
Во введении поставлена цель, определены задачи, обозначен предмет и
объект исследования.
10
В первой главе работы рассмотрены теоретические основы учета и
анализа движения безналичных и наличных денежных средств бюджетных
учреждений, сущность денежных потоков, дана их классификация.
Во второй главе раскрыта информация по организации учета наличных и
безналичных денежных средств ОБУЗ «ИОКЦМР», дана экономическая
характеристика учреждения. Кроме этого описан предмет исследования: его
сфера деятельности, структура управления организации, рассмотрены основные
финансовые показатели.
В третьей, итоговой главе, рассмотрен анализ движения денежных
средств ОБУЗ «ИОКЦМР». Проведен анализ динамики и структуры денежных
средств, кроме этого проведен анализ движения денежных средств прямым и
косвенным методом.
В заключении сделаны основные выводы и рекомендации по теме
исследования. Разработаны и предложены мероприятия по повышению
эффективности использования денежных средств.
Данная работа имеет практическое значение, так как сделанные в
процессе исследования теоретические и практические выводы доведены до
конкретных рекомендаций, что делает их возможным для непосредственного
применения в исследуемой организации.
11
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ БЮДЖЕТНЫХ
УЧРЕЖДЕНИЙ
1.1. Нормативное регулирование бюджетного учета Российской
Федерации
Нормы Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) определяют
общие принципы бюджетного законодательства, организации и
функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое
положение субъектов бюджетных правоотношений, определяют основы
бюджетного процесса и межбюджетных отношений, основания и виды
ответственности за нарушение бюджетного законодательства. Приоритет в
сфере нормативного регулирования бюджетного процесса в России
принадлежит БК РФ [18].
Система нормативного регулирования бюджетного учета Российской
Федерации включает четыре уровня (рисунок 1).
Рисунок 1. Уровни регулирования бюджетного учета
12
К первому уровню относятся:
- Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. № 145-ФЗ
(ред. от 28.12.2016);
- Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ
(ред. от 28.12.2016);
- Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред.
от 03.07.2016);
- Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете»;
- Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ
(ред. от 28.03.2017);
- постановления Правительства РФ.
Ко второму уровню относятся инструкции по бюджетному учету:
- Приказ Минфина России № 157н от 01.12.2010 «Об утверждении
Единого Плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной
власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов
управления государственными внебюджетными фондами, Государственных
академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции
по его применению» (ред. от 16.11.2016) (далее Инструкция 157н);
- Приказ Министерства финансов РФ № 174н от 16.12.2010 «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и
Инструкции по его применению» (ред. от 16.11.2016) (далее Инструкция 174н);
- Приказ Минфина России от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении
Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и
месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации» (ред. от 16.11.2016);
- Приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н «Об утверждении
Инструкции о порядке составления, предоставления годовой, квартальной
бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и
автономных учреждений (ред. от 16.11.2016);
13
К третьему уровню относятся:
- методические указания;
-инструкции и письма Министерства финансов РФ и других федеральных
ведомств.
Четвертым уровнем является Учетная политика бюджетного учреждения.
В соответствии со ст. 28 БК РФ бюджетная система Российской
Федерации основана на 10 принципах:
1. Принцип единства бюджетной системы Российской Федерации
означает единство правовой базы, денежной системы, форм бюджетной
документации, принципов бюджетного процесса в Российской Федерации,
санкции за нарушения бюджетного законодательства Российской Федерации, а
также единый порядок финансирования расходов бюджетов всех уровней
бюджетной системы Российской Федерации, ведения бухгалтерского учета
средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и
местных бюджетов.
2. Принцип разграничения доходов и расходов между уровнями
бюджетной системы Российской Федерации проявляется в закреплении видов
доходов (полностью или частично) и полномочий по осуществлению расходов
за органами государственной власти Российской Федерации, органами
государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного
самоуправления.
3. Принцип самостоятельности бюджетов включает в себя:
- право законодательных (представительных) органов государственной
власти и органов местного самоуправления на каждом уровне бюджетной
системы Российской Федерации самостоятельно осуществлять бюджетный
процесс;
- наличие собственных источников доходов бюджетов каждого уровня
бюджетной системы Российской Федерации, определяемых в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
14
- законодательное закрепление регулирующих доходов бюджетов,
полномочий по формированию доходов соответствующих бюджетов в
соответствии с Бюджетным кодексом и налоговым законодательством
Российской Федерации;
- право органов государственной власти и органов местного
самоуправления самостоятельно в соответствии с Бюджетным кодексом
определять направления расходования средств соответствующих бюджетов;
- право органов государственной власти и органов местного
самоуправления самостоятельно в соответствии с Бюджетным кодексом
определять источники финансирования дефицитов соответствующих
бюджетов;
- недопустимость изъятия доходов, дополнительно полученных в ходе
исполнения законов (решений) о бюджете, сумм превышения доходов над
расходами бюджетов и сумм экономии по расходам бюджетов;
- недопустимость компенсации за счет бюджетов других уровней
бюджетной системы Российской Федерации потерь в доходах и
дополнительных расходов, возникших в ходе исполнения законов (решений) о
бюджете, за исключением случаев, связанных с изменением законодательства.
4. Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов
государственных внебюджетных фондов проявляется в том, что все доходы и
расходы бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов и иные
обязательные поступления, определенные налоговым и бюджетным
законодательством Российской Федерации, законами о государственных
внебюджетных фондах, подлежат отражению в бюджетах, бюджетах
государственных внебюджетных фондов в обязательном порядке и в полном
объеме. Все государственные и муниципальные расходы подлежат
финансированию за счет бюджетных средств, средств государственных
внебюджетных фондов, аккумулированных в бюджетной системе Российской
Федерации.
15
Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных
обязательных платежей полностью учитываются отдельно по доходам
бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов и по расходам
бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, за исключением
отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей,
предоставляемых в пределах текущего финансового года.
5. Принцип сбалансированности бюджета выражается в том, что объем
предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному
объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его
дефицита.
При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные
органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита
бюджета.
6. Принцип эффективности и экономности использования бюджетных
средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов
уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из
необходимости достижения заданных результатов с использованием
наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с
использованием определенного бюджетом объема средств.
7. Принцип общего (совокупного) покрытия расходов означает, что все
расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и
поступлений из источников финансирования его дефицита.
Доходы бюджета и поступления от источников финансирования его дефицита
не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением
доходов целевых бюджетных фондов, а также в случае централизации средств
из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации.
8. Принцип гласности предусматривает следующее:
-обязательное опубликование в открытой печати утвержденных
бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту представления информации о
ходе исполнения бюджетов, а также доступность иных сведений по решению