56
Рассмотрим пример отражения в учете операций по расчетам с
бюджетом. Исходные данные. Перечисление денежных средств в бюджет по
оплате налога на доходы физических лиц с заработной платы сотрудников в
размере 9800 руб. Проводки бухгалтерского учету показаны в таблице 13.
Таблица 13
Операции по выбытию безналичных денежных средств
учреждения по оплате налога на доходы физических лиц
Описание
операции
Проводка
Сумма,
руб.
Первичный
документ
учета
Регистр
Дебет
Кредит
Перечислен в
бюджет налог
на доходы
физических
лиц
7 303 01 830
«Расчеты по
налогу на
доходы
физических
лиц»
7 201 11 610
«Денежные
средства на
лицевых
счетах
учреждения в
органе
казначейства»
9800,00
Выписка из
лицевого
счета
(ф.0531962)
Заявка на
кассовый
расход (ф.
0531801)
Платежное
поручение
(ф.0401060)
Журнал
операций
(ф.
0504071)
Все операции с лицевым счетом отражаются в выписке с лицевого счета.
На следующий день после проведения операции орган федерального
казначейства предоставляет клиенту выписку с лицевого счета бюджетного
учреждения (форма 0531962), приложение к выписке с лицевого счета (форма
0531967), платежное поручение (форма 0401060) и другие документы.
Одновременно все указанные в выписке операции отражаются в журнале
операций по учету безналичных денежных средств учреждения. Сверка
остатков денежных средств на лицевых счетах учреждения с данными
бухгалтерского учета проводится ежедневно.
Внутренний контроль обязателен для каждого учреждения и организации,
независимо от их организационно-правовой формы. Функции организации
внутреннего финансового контроля ОБУЗ «ИОКЦМР» за ведением кассовых
операций, соблюдением кассовой дисциплины и расходованием денежных
средств возложены на главного врача и главного бухгалтера учреждения.
57
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И
РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ ДЕНЕЖНЫХ
ПОТОКОВ ОБУЗ «ИОКЦМР»
3.1. Оценка динамики движения денежных средств учреждения
В силу специфики организационно-правовой формы бюджетных
учреждений, при осуществлении экономического анализа неприменим целый
ряд традиционных подходов к финансовому анализу, используемых при
анализе деятельности коммерческих организаций. Необходимо искать пути
адаптации методов финансового анализа к специфике бюджетных учреждений.
Анализ денежных потоков проводят на основе отчета о движении
денежных средств и отчета о финансовых результатах. Эти формы отчетов
предназначены для коммерческих организаций и не входят с состав
регламентированных отчетов бюджетных учреждений.
Информационной базой для проведения анализа денежных потоков в
бюджетной организации служат нескольких основных источников:
- баланс государственного (муниципального) учреждения (форма по
ОКУД 0503730);
- отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (форма по
ОКУД 0503721);
- сведения об остатках денежных средств учреждения (форма по ОКУД
0503779).
При анализе денежных потоков ОБУЗ «ИОКЦМР» используем прямой
метод и сгруппируем денежные средства учреждения по трем видам
деятельности:
1. Текущая (операционная) деятельность ОБУЗ «ИОКЦМР» связана с
поступлением (притоком) денежных средств от текущей деятельности за
оказанные медицинские услуги по обязательному медицинскому страхованию,
за платные медицинские услуги, платежами от излишне уплаченных средств, и
прочими доходами учреждения и выбытием (оттоком) по расчетам с
58
поставщиками, подрядчиками, по заработной плате сотрудников, другими
выплатами, связанные с текущим процессом, налоговыми платежами;
2. Инвестиционная деятельность бюджетного учреждения - в
анализируемом периоде данная деятельность ОБУЗ «ИОКЦМР» отсутствует;
3. Финансовая деятельность в бюджетных учреждения - в
анализируемом периоде такая деятельность ОБУЗ «ИОКЦМР» не существует.
Проводим горизонтальный (трендовый) анализ денежных потоков ОБУЗ
«ИОКЦМР», сравнивая показатели финансовой отчетности с показателями
предыдущих лет. За основу берем показатели по основным статьям баланса
двух прошедших лет и сопоставляем их в относительном и абсолютном виде.
Проведем анализ состава и динамики остатка денежных средств на 01
января 2016 и 2017 годов на лицевых счетах учреждения (таблица 14).
Таблица 14
Анализ состава и динамики денежных средств ОБУЗ
«ИОКЦМР», руб.
Наименование
показателя
2015 год
2016 год
Отклонение
Темп
роста,
%
Денежные средства
обязательного
медицинского
страхования на
лицевом счете УФК
27 378 713,27
13 508 401,17
-13 870 312,10
49,3
Денежные средства
от
предпринимательской
деятельности на
лицевом счете УФК
284 621,77
178 498,63
-106 123,14
62,7
Денежные средства
во временном
распоряжении
(средства
обеспечения
исполнения
контрактов) на
лицевом счете УФК
530 107,10
648 570,04
118 462,94
122,3
Касса учреждения
-
-
-
-
Всего
28 193 442,14
14 335 469,84
-13 857 972,30
50,8
59
Из приведенных данных видно, что в кассе учреждения на конец
отчетных периодов денежные средства отсутствовали. В целом, остаток
денежных средств на лицевых счетах учреждения в органах казначейства на 01
января 2017 года уменьшился на 13 857 972,30 руб.
Основное снижение объема денежных средств учреждения произошло в
части денежных средств обязательного медицинского страхования. Объем
средств обязательного медицинского страхования в 2016 году уменьшился на
13 870,31 тыс. руб. по сравнению с 2015 годом. Это связано со значительным
уменьшением тарифов на оказание медицинской помощи в рамках
обязательного медицинского страхования в 2016 году при сохранении размера
государственного задания ОБУЗ «ИОКЦМР» на уровне 2015 года.
Снижение произошло и по предпринимательской деятельности. Доход по
платным услугам уменьшился на 106,12 тыс. руб.
Отрицательную динамику по предпринимательской деятельности
учреждения можно объяснить несколькими факторами, основные из которых –
рост уровня инфляции в стране в целом и снижение платежеспособности
населения в нашем регионе в частности.
Однако наблюдается и положительная динамика по движению денежных
средств во временном распоряжении учреждения – средств обеспечения
исполнения контракта. Объем средств обеспечения исполнения контракта в
2016 году увеличился на 118,46 тыс. руб. по сравнению с 2015 годом.
В результате активного применения конкурсных процедур в рамках
Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ увеличилось число контрактов.
Исполнение контракта может обеспечиваться предоставлением банковской
гарантии, выданной банком и соответствующей требованиям статьи
45 настоящего Федерального закона, или внесением денежных средств на
указанный заказчиком лицевой счет, на котором в соответствии с
законодательством Российской Федерации учитываются операции со
средствами во временном распоряжении, поступающими заказчику. [6]
60
Данные анализа состава и динамики денежных средств по видам
финансового обеспечения на 01 января 2016 года и на 01 января 2017 года
ОБУЗ «ИОКЦМР» представлены на рисунке 3.
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
2015 год 2016 год
Средства
обязательного
медицинского
страхования
Средства
предпринимательской
деятельности
Средства временного
распоряжения
Рисунок 3. Темп роста денежных средств ОБУЗ «ИОКЦМР»
Для дальнейшего изучения финансового состояния учреждения проведем
анализ состава и динамики наличных денежных средств, прошедших через
кассу ОБУЗ «ИОКЦМР» за 2015-2016 годы (таблица 15).
Таблица 15
Анализ состава и динамики движения наличных денежных
средств в кассе учреждения, руб.
Наименование
показателя
2015 год
2016 год
Отклонение
Темп
роста,
%
Объем наличных
денежных средств на
выплату заработной
платы
1 671 994,93
595 878,03
-1 076 116,90
35,6
Объем наличных
денежных средств от
предпринимательской
деятельности за
реализацию работ
(услуг)
1 733 419,99
969 625,67
-106 123,14
62,7
Всего
3 405 414,92
1 565 503,70
-1 839 911,22
45,9
Из приведенных в таблице 15 данных видно, что оборот наличных
денежных средств в кассе учреждения на выплату заработной платы
61
сотрудников в 2016 году уменьшился на 1 076,12 тыс. руб. по сравнению с
2015 годом. Это объясняется переходом учреждения на «зарплатный проект» с
Ивановским отделением Сбербанка России и увеличением числа сотрудников,
изъявивших желание получать зарплату на банковские карты Сбербанка
России. Сотрудники увидели все преимущества перечисления заработной
платы на банковскую карту Сбербанка, кроме того переход на «зарплатный
проект» сократил накладные расходы учреждения по доставке наличных денег
(транспортные расходы и прочее).
Следует отметить, что оборот наличных денежных средств в кассе от
предпринимательской деятельности учреждения (платных услуг) в 2016 году
уменьшился на 1 076,12 тыс. руб. по сравнению с 2015 годом. Это связано со
снижением объема предпринимательской деятельности учреждения. Данные
анализ состава и динамики наличных денежных средств в кассе ОБУЗ
«ИОКЦМР» за 2015-2016 годы показаны на рисунке 4.
0
200
400
600
800
1000
1200
1400
1600
1800
2015 год 2016 год
Наличные средства на
выплату заработной
платы
Наличые средства
дохода от
предпринимательской
деятельности
Рисунок 4. Анализ состава и динамики движения наличных средств
в кассе ОБУЗ «ИОКЦМР»
На основании отчета о финансовых результатах деятельности учреждения
(форма по ОКУД 0503721) проводим анализ движения денежных средств за
период 2015-2016 годов, адаптируя форму отчета к принятому в коммерческих
организациях отчету о финансовых результатах (таблица 16).
62
Таблица 16
Отчет о движении денежных средств ОБУЗ «ИОКЦМР», руб.
Показатель
2015 год
2016 год
Движение денежных средств по текущей деятельности
Поступление денежных
средств, всего
-40 183 139,20
92 490 311,92
В том числе:
Доходы от оказания услуг
(работ)
117 438 201,31
83 318 491,48
Доходы от собственности
(аренда)
1 659 656,56
1 849 264,66
Прочие поступления
-159 280 997,07
7 322 555,78
Выбытие денежных средств,
всего
108 093 585,35
100 189 823,89
В том числе:
На оплату труда и начисления
на выплаты по оплате труда
80 191 403,83
73 240 374,91
Расходы на оплату работ
(услуг)
12 930 227,69
10 978 125,76
Прочие расходы, выплаты,
перечисления
14 971 953,83
15 971 323,22
Результат движения денежных
средств от текущей
деятельности
-148 276 724,55
-7 699 511,97
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Результат движения денежных
средств от инвестиционной
деятельности
-
-
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Результат движения денежных
средств от финансовой
деятельности
-
-
Результат движения денежных
средств за отчетный период
-148 276 724,55
-7 699 511,97
Данные таблицы 16 показывают, что за период 2015-2016 годов основная
и единственная доля объема денежного потока ОБУЗ «ИОКЦМР» приходится
на текущую деятельность учреждения в рамках уставной деятельности,
инвестиционная и финансовая деятельность в анализируемом периоде
отсутствуют.
Рассчитаем чистый денежный поток ОБУЗ «ИОКЦМР» за период 2015-
2016 годов на основании данных отчета о движении денежных средств. Данные
анализа представлены в таблице 17.
63
Таблица 17
Чистый денежный поток ОБУЗ «ИОКЦМР», тыс.руб.
Показатель
2015 год
2016 год
Изменения
Темп
роста, %
Чистый денежный
поток от текущей
деятельности
-148 276,72
-7 699,51
155 976,23
5,19
Чистый денежный
поток от
инвестиционной
деятельности
-
-
-
-
Чистый денежный
поток от финансовой
деятельности
-
-
-
-
Результативный
чистый денежный
поток
-148 276,72
-7 699,51
155 976,23
5,19
Результаты расчетов показывают, что за указанный период денежный
поток в организации в 2016 году увеличился на 155 976,23 тыс. руб. по
сравнению с 2015 годом, что является положительным моментом.
Темп роста чистого денежного потока составил 5,19%.
Изменение чистого денежного потока произошло в рамках текущей
деятельности учреждения.
Далее проведем анализ денежных потоков учреждения по направлениям
движения, а именно:
- входящий денежный поток (приток) как поступление денежных средств
учреждения от всех источников финансирования и хозяйственных операций;
- исходящий поток (отток) как обратный входящему потоку по всем
выплатам, произведенным в ходе хозяйственной деятельности учреждения. [29]
Далее проведем детальный анализ денежных потоков по текущей
деятельности ОБУЗ «ИОКЦМР» в разрезе направления движения денежных
средств, а именно суммарных денежных притоков и суммарных денежных
оттоков за изучаемый период.
Данные анализа представлены в таблице 18.
64
Таблица 18
Анализ денежных потоков по текущей деятельности ОБУЗ
«ИОКЦМР», тыс.руб.
Показатель
2015 год
2016 год
Изменения
Темп
роста, %
Суммарный
денежный приток
-40 183,14
92 490,31
132 673,45
230,17
В том числе:
Доходы от оказания
услуг (работ)
117 438,20
83 318,49
-34 119,71
70,94
Доходы от
собственности (аренда)
1 659,66
1 849,26
189,60
111,0
Прочие поступления
-159 280,99
7 322,56
166 603,55
4,59
Суммарный денежный
отток
108 093,59
100 189,82
-7 903,77
92,68
В том числе:
На оплату труда и
начисления на выплаты
по оплате труда
80 191,40
73 240,37
-6 951,03
91,33
Расходы на оплату
работ (услуг)
12 930,22
10 978,13
-1 952,09
84,0
Прочие расходы,
выплаты, перечисления
14 971,95
15 971,32
999,37
106,67
Чистый денежный поток
от текущей
деятельности
-148 276,72
-7 699,51
155 976,23
5,19
Анализ текущей деятельности показал, что с предыдущим годом размер
суммарного денежного притока увеличился на 132 673,45 тыс. руб., что говорит
о положительной динамике в работе ОБУЗ «ИОКЦМР».
Максимальное увеличение суммарного денежного притока произошло по
строке «Прочие поступления» на 166 603,55 тыс. руб. Размер прочих
поступлений в 2015 году имеет отрицательное значение «минус» 159 280,99
тыс. руб., что объясняется несколькими причинами:
- произведена корректировка расчетов с учредителем учреждения
Департаментом здравоохранения по Ивановской области;
- значительно уменьшилась кадастровая стоимость земельных участков,
предоставленный учреждению в постоянное (бессрочное) пользование.
65
Так же увеличение суммарного денежного притока произошло по строке
«Доходы от собственности» на 189,6 тыс. руб. в связи с индексацией размера
арендной платы по договорам аренды нежилых помещений с учетом роста
инфляции.
Денежный приток от продажи работ (услуг), т.е. от основной уставной
деятельности медицинского учреждения, уменьшился на 34 119,71 тыс. руб.
Это связано с резким уменьшением тарифов на оказание медицинской помощи
в рамках обязательного медицинского страхования в 2016 году при сохранении
объемов государственного задания ОБУЗ «ИОКЦМР» на уровне 2015 года.
Анализ денежного потока текущей деятельности показал, что с
предыдущим годом размер чистого денежного оттока уменьшился на 7 903,77
тыс. руб.
Снижение денежного оттока учреждения обусловлено уменьшением
самой затратной статьей расходов на оплату труда сотрудников на 6 951,03 тыс.
руб.
В связи с уменьшением тарифов на оказание медицинской помощи в
рамках обязательного медицинского страхования, руководство учреждения
было вынуждено принять очень непростое и непопулярное решение –
сократить расходы учреждения и, прежде всего, расходы на оплату труда.
Кроме этого уменьшились расходы на оплату работ, услуг на 1 952,09
тыс. руб. Это снижение было достигнуто путем оптимизации расходов
учреждения в условиях уменьшения дохода в сфере обязательного
медицинского страхования. Кроме того, учреждение активнее стало применять
конкурсные процедуры при заключении контрактов в рамках Федерального
закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ.
Однако, при всех указанных условиях прочие расходы учреждения, в том
числе платежи в бюджет, увеличились на 999,37 тыс. руб.
Проанализировав денежные потоки организации от текущей деятельности
необходимо отметить, что рост суммарного денежного притока составил