16
законодательных (представительных) органов государственной власти, органов
местного самоуправления;
- обязательную открытость для общества и средств массовой информации
процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов, в том
числе по вопросам, вызывающим разногласия либо внутри законодательного
(представительного) органа государственной власти, либо между
законодательным (представительным) и исполнительным органами
государственной власти;
- секретные статьи могут утверждаться только в составе федерального
бюджета.
9. Принцип достоверности бюджета означает надежность показателей
прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и
реалистичность расчета доходов и расходов бюджета.
10. Принцип адресного и целевого характера бюджетных средств
закрепляет требование о том, чтобы бюджетные средства выделялись в
распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением
направления их на финансирование конкретных целей. Любые действия,
приводящие к нарушению принципа адресности предусмотренных бюджетом
средств либо к направлению их на цели, не обозначенные в бюджете при
выделении конкретных сумм средств, являются нарушением бюджетного
законодательства Российской Федерации. [1]
1.2. Особенности организации бухгалтерского учета в бюджетных
учреждениях
Бухгалтерский учет бюджетных учреждений в отличие от учета,
используемого коммерческими организациями, наряду с общими требованиями
и положениями, имеет свои исключительные моменты и особенности.
Инструкция 157н по бюджетному учету устанавливает основные
принципы организации бюджетного учета:
17
1. Метод начисления. При методе начисления доходами считаются
операции, увеличивающие стоимость Активов, а расходами - операции,
уменьшающую чистую стоимость Активов. Метод начисления учитывает
операции, в частности сделки, в момент их совершения, независимо от
поступления или расходования денежных средств со счета. Иными словами,
операция учитывается в момент возникновения обязательства, а не в момент
оплаты, как при кассовом методе. Метод начисления позволяет определить и
поддерживать информацию об истинном объеме бюджетного сектора.
2. Ориентация бюджетного учета на определение результата по итогам
финансового года.
3. Интеграция бюджетного учета с применяемой бюджетной
классификацией.
4. Применение журнальной формы учета с использованием
установленных форм первичной документации. [8]
Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры,
содержащие обязательные реквизиты и показатели.
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях является важной частью
российской системы бухгалтерского учета и имеет специфические особенности,
определенные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном
процессе, Инструкцией по бюджетному учёту, другими нормативными
документами по учёту и отчётности в бюджетных организациях, отраслевой их
спецификой. К этим особенностям можно отнести:
- организацию учёта в разрезе статей бюджетной классификации;
- контроль исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности;
- выделение в учёте кассовых и фактических расходов;
- отраслевые особенности учёта в учреждениях бюджетной сферы.
Инструкцией устанавливается единый подход и порядок, позволяющий
вести бюджетный бухгалтерский учет в государственных, региональных,
муниципальных и прочих органах власти. Основной целью законодательства в
области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации выступает
18
обеспечение единообразного формирования полной и достоверной информации
о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и финансовом
положении организации. [174]
Принцип учета остается такой же: доведение правдивой и достоверной
информации о деятельности бюджетной организации до лиц, заинтересованных
в ней, однако отражение на счетах проводимых операций абсолютно другое.
Следует отметить, что отличительные черты присуще системе кодировки
счетов бюджетного учета.
Это означает, что бюджетные учреждения используют свой,
специфичный план счетов. Специфичность заключается в структуре номера
счета бюджетного учета, состоящего из 26 разрядов (таблица 1).
Таблица 1
Структура номера счета бюджетного учета
Код
аналитичес
кий по
бюджетной
классифика
ции (КБК)
вида
деяте
льнос
ти
(КФО)
синтетического счета
аналитическ
ий по КОСГУ
объек
та
учета
группы
вида
номер разряда счета
1 - 17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
Номер счета бюджетного учета структурирован следующим образом:
1-17 разряд - код бюджетной классификации (КБК) доходов,
ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов,
классификации источников финансирования дефицита бюджетов;
18 разряд - код вида деятельности, финансового обеспечения (КФО), а
именно:
-бюджетная деятельность КФО-1;
-приносящая доход деятельность КФО-2;
19
-деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении,
КФО-3;
- субсидии на иные цели, предоставляемые бюджетным организациям по
целевым программам, КФО- 5;
-средства обязательного медицинского страхования КФО-7;
19-21 разряд - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;
22-23 разряд - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;
24-26 разряд - код Классификации операций сектора государственного
управления (КОСГУ).
Разряды 18-23 образуют Код счета бюджетного учета.
Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры,
содержащие обязательные реквизиты и показатели.
Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику
исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской
Федерации, а также правила их ведения, утверждаются органом, организующим
исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы Российской
Федерации. [33]
Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов
систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом
порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах
бюджетного учета:
-Журнал операций по счету "Касса";
-Журнал операций с безналичными денежными средствами;
-Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;
-Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
-Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;
-Журнал операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и
стипендиям;
-Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
-Журнал по прочим операциям (далее - Журналы операций);
20
-Главная книга;
-иных регистрах, предусмотренных Инструкцией 157н, а также субъектом
учета в рамках формирования учетной политики учреждения.
Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения
операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного
документа, как на основании отдельных документов, так и на основании
группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций
записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и
кредиту другого счета.
Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером,
составившим журнал операций.
По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций
записываются в Главную книгу.
По завершению месяца обработанные первичные документы собираются
в хронологическом порядке и сшиваются.
Комплексная автоматизация учета позволяет связывать процесс
обработки первичной документации и оформление операций на
соответствующих разделах Плана счетов бюджетного учета.
Бюджетную отчетность подразделяют на годовую, квартальную и
месячную.
Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в
рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой. Получатели
средств бюджета составляют бюджетную отчетность и представляют ее своему
вышестоящему распорядителю бюджетных средств в установленные сроки.
Главные распорядители (распорядители) средств бюджета на основании
представленной бюджетной отчетности составляют сводную бюджетную
отчетность для представления ее органу, организующему исполнение
соответствующего бюджета (главному распорядителю) в установленные им
сроки. Орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета,
составляет и представляет отчет о кассовых поступлениях и выбытиях органу,
21
организующему исполнение соответствующего бюджета. Орган,
организующий исполнение бюджета, на основании представленной сводной
бюджетной отчетности главных распорядителей средств бюджета и отчета о
кассовых поступлениях и выбытиях соответствующего бюджета составляет
консолидированную отчетность об исполнении соответствующего бюджета.
Орган, организующий исполнение местного бюджета, представляет
консолидированную отчетность в органы, организующие исполнение бюджета
соответствующего субъекта Российской Федерации. Органы, организующие
исполнение бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации,
представляют консолидированную отчетность органу, уполномоченному на
формирование консолидированной отчетности об исполнении бюджета по
Российской Федерации. [10]
1.3. Цели и задачи учета и анализа в управлении денежными средствами
бюджетного учреждения
Большинство бюджетных организаций реализует различные социальные
функции. Выполнение социальных задач, стоящих перед обществом зависит от
объема средств, предоставляемых из бюджетной системы этим организациям и
эффективности их использования.
Учет денежных средств имеет большое значение в укреплении платежной
дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов
учреждения. Поэтому очень важен контроль соблюдения кассовой дисциплины,
правильности и эффективности использования денежных средств, обеспечения
сохранности денежных документов, находящихся в кассе учреждения.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств
бюджетного учреждения являются:
-точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их
движению;
-контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их
сохранностью и целевым использованием;
22
-контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
-выявление возможностей более рационального использования денежных
средств.
-своевременное выявление результатов инвентаризации денежных
средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской
и погашение кредиторской задолженности учреждения в установленные сроки;
-обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение
денежной наличностью неотложных нужд организации;
Учет кассовых операций в бюджетном учреждении осуществляется в
соответствии с Указанием Банка России от 11 марта 2014 г. N 3210-У "О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства" (ред. от 03.02.2015). [16]
Ответственность за соблюдением Порядка ведения кассовых операций
возлагается на руководителя организаций, главного бухгалтера и кассира. Лица,
виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к
ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Порядок ведения кассовых операций в бюджетном учреждении систематически
проверяют вышестоящие организации.
Совершенно очевидно, что бухгалтерский учет денежных средств имеет
важное значение для правильной организации денежного обращения,
эффективного использования финансовых ресурсов учреждения.
Одним из важных условий осуществления нормальной
жизнедеятельности организации является обеспеченность оптимальным
объемом денежных средств.
Недостаток денежных средств может оказать негативное влияние на
деятельность организации, результатом которого может стать
неплатежеспособность, снижение ликвидности, убыточность и даже
прекращение функционирования организации в качестве хозяйствующего
субъекта.
23
Избыток денежных средств также может иметь отрицательные
последствия для организации, так как избыточная денежная масса, не
вовлеченная в оборот, не приносит дохода. Кроме всего, на реальную
стоимость денег влияют инфляционные процессы, обесценивая их во времени.
Для принятия оптимальных управленческих решений, связанных с
движением денежных средств, для достижения наилучшего эффекта
хозяйственной деятельности руководству организации нужна постоянная
осведомленность о состоянии денежных средств. Следовательно, необходимы
систематический детальный анализ и оценка денежных потоков организации.
Целью анализа денежных средств является получение необходимого
объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную
характеристику направлений их поступления и расходования, объемов, состава,
структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов,
оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков. [27]
Задачами анализа денежных средств являются:
- оценка оптимальности объемов денежных потоков организации;
- оценка денежных потоков по видам хозяйственной деятельности;
- оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;
- оценка динамики потоков денежных средств;
- выявление и измерение влияния различных факторов на формирование
денежных потоков;
- выявление и оценка резервов улучшения использования денежных
средств;
- разработка предложений по реализации резервов повышения
эффективности использования денежных средств.
Анализ движения денежных средств учреждения проводится по данным
отчетного периода. На первый взгляд анализ движения денежных средств имеет
сравнительно небольшую ценность, но существует множество аргументов
оправдывающие его проведение.
24
В практике учета большое внимание придается изучению и прогнозу
движения денежных средств. Это связано с тем, что проблемы с наличностью
возникают из-за объективной неравномерности поступлений и выплат либо в
результате непредвиденных обстоятельств. Какой бы ни была причина
отсутствия наличных денег, последствия для предприятия могут быть очень
серьезные. Следовательно, денежную наличность необходимо планировать и
анализировать ее движение. [30]
Большинство видов хозяйственных операций учреждения в той или иной
форме связано с поступлением или выбытием денежных средств. В основе
реализации любого управленческого решения руководства лежит
использование денежных средств. К числу таких решений относится решение о
расходах на поддержание необходимого объема оборотных активов: запасов
сырья, материалов, дебиторской задолженности, средств, необходимых для
обслуживания кредиторской задолженности, оплаты труда работников, уплаты
налогов и отчислений в бюджет. Денежные средства используются, как
правило, и на расходы капитального характера: в основные средства,
нематериальные активы, проектные и научные исследования, финансовые
вложения и прочее
Для осуществления нормальной жизнедеятельности организация должна
располагать оптимальной суммой денежных средств. Недостаток средств
может негативно отразиться на деятельности организации и привести к
неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и даже
прекращению функционирования организации в качестве хозяйствующего
субъекта рынка.
Кроме того, на реальную стоимость денег влияют инфляционные
процессы, обесценивая их во времени. Чтобы принимать оптимальные
управленческие решения, связанные с движением денежных средств, для
достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству
организации нужна постоянная осведомленность о состоянии денежных
25
средств. Следовательно, необходимы систематический детальный анализ и
оценка денежных потоков организации.
Важная роль анализа денежных потоков, создающего основу для
формирования эффективной политики и принятия управленческих решений
руководством организации, обусловлена рядом причин:
-денежные потоки обслуживают функционирование организации
практически во всех аспектах деятельности;
-оптимальные денежные потоки обеспечивают финансовую устойчивость
и платежеспособность организации;
-эффективное управление денежными потоками сокращает потребность
организации в привлечении заемного капитала;
-рациональное использование высвободившихся денежных средств в
результате оптимизации денежных потоков способствует расширению объемов
производства и росту выручки от продажи продукции, товаров (работ, услуг),
получению дополнительных доходов. [26]
Одно из главных направлений анализа денежных потоков - обоснование
степени достаточности (недостаточности) формирования объема денежной
массы в целом, а также по видам деятельности, сбалансированности
положительного и отрицательного денежных потоков по объему и во времени.
Наряду с анализом денежных потоков в целом по организации целесообразно
его проведение по отдельным структурным подразделениям.
Анализ денежных средств дает возможность сделать выводы о том:
-в каких размерах и из каких источников получены денежные средства и
каковы основные направления их расходования;
-какой вид деятельности организации вызвал наибольшие поступления
денежных средств и для какого вида деятельности в наибольшей (наименьшей)
степени расходовались эти средства;
-возможно ли в результате текущей деятельности обеспечить
обязательства организации поступлением денежных средств;