6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ................................................................................................................ 8
1 Теоретико-методологические основы учета, анализа и аудита
движения денежных средств ........................................................................ 10
1.1 Нормативно-правовое регулирование и основы учета
движения денежных средств .................................................................. 10
1.2 Методика анализа движения денежных потоков .................................. 25
1.3 Методика аудита движения денежных средств.................................... 33
1.4 Учет движения денежных средств в соответствии с МСФО .............. 39
2 Бухгалтерский учет и анализ движения денежных средств
в организации «Отель «Хазар» .................................................................... 42
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ......... 42
2.2 Учет движения денежных средств в Отеле «Хазар» ........................... 47
2.3 Анализ денежных потоков организации «Отель «Хазар» .................. 55
3 Разработка рекомендаций по совершенствованию учета движения
денежных средств и повышению платежеспособности организации
«Отель «Хазар» ............................................................................................. 65
3.1 Предложения по совершенствованию учета движения денежных
средств в организации «Отель «Хазар» .............................................. 65
3.2 Разработка мероприятий по повышению платежеспособности
организации «Отель «Хазар» ................................................................ 67
Заключение .......................................................................................................... 72
Список литературы ............................................................................................ 75
Приложение 1 Алгоритм использования косвенного метода при анализе
движения денежных средств организации ....................................................... 79
Приложение 2 Оценка состояния внутреннего контроля ................................ 82
Приложение 3 Отличительные особенности МСФО (IAS) 7
и ПБУ 23/2011 ..................................................................................................... 85
7
Приложение 4 Бухгалтерская отчетность организации «Отель «Хазар»
за 2015-2016 гг. ................................................................................................... 88
8
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Одним из важнейших показателей
финансового состояния предприятия является уровень его платежеспособности
и денежной ликвидности. Денежные средства – наиболее ликвидная категория
активов, высокая доля которых обеспечивает предприятию наибольшую
степень ликвидности. Так как денежные средства являются ограниченным
ресурсом, отсюда возникает необходимость в создании эффективного
механизма управления этим ресурсом. От их наличия зависит финансирование
текущей финансовой деятельности и расширенного производства,
своевременное погашение долгов, выдача зарплаты, расчеты с бюджетом и т.д.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной
организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых
ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может
приносить организации дополнительный доход. Анализ денежных средств
может быть определен как анализ различных денежных потоков, определяющий
их влияние на финансовое положение предприятия.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является
система бухгалтерского учета на предприятии.
Предметом исследования является учет и анализ движения денежных
средств в организации «Отель «Хазар».
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
теоретико-методологических основ, а также практическое исследование
бухгалтерского учета и проведение анализа движения денежных потоков в
организации «Отель «Хазар» для разработки рекомендаций по
совершенствованию учета движения денежных средств и повышению
платежеспособности организации.
Задачи исследования:
9
1. Рассмотреть теоретические основы учета движения денежных
средств в организации;
2. Рассмотреть методики анализа и аудита движения денежных
потоков, а также их учет в соответствии с МСФО;
3. Изучить бухгалтерский учет движения денежных средств в
организации «Отель «Хазар».
4. Провести анализ денежных потоков в организации «Отель «Хазар»;
5. Разработать рекомендации по совершенствованию учета движения
денежных средств и повышению платежеспособности организации «Отель
«Хазар».
Степень и уровень разработанности проблемы. Основы учета
денежных средств достаточно хорошо изучены и описаны в трудах ученых и
экономистов, таких как Бабаева Ю.А., Кондракова Н.П., Турсина Е.А.,
Вещуновой Л.Н., Фоминой Л.Ф., Астахов В.П. и многих других. Вопросы
организации и методики анализа денежных потоков рассматривались в работах
ряда отечественных авторов, таких, как А.Д. Шеремет, В.В. Ковалев и др.
Наиболее развернуто концепция анализа денежных потоков представлена
экономистами Л.В. Донцовой и Н.А. Никифоровой, Л.Т. Гиляровской и Н.С.
Пласковой. В работах этих авторов формируются основные проблемы анализа
денежных потоков и освещаются пути их решения.
Информационной базой исследования являются: бухгалтерская
отчетность организации, нормативные акты РФ по бухгалтерскому учету
движения денежных средств, публикации и научные исследования российских
и зарубежных авторов: А.Д. Шеремет, В.В. Ковалев, Л.В. Донцова, Н.А.
Никифорова, Л.Т. Гиляровская, Н.С. Пласкова, Бабаева Ю.А., Кондракова Н.П.,
Турсина Е.А., Вещунова Л.Н., Фомина Л.Ф., Астахов В.П.
В работе использованы следующие методы исследования: анализ, синтез,
метод финансовых коэффициентов, табличный метод и другие научные методы.
10
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ДВИЖЕНИЯ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Нормативно-правовое регулирование и основы учета движения
денежных средств
Основными нормативными документами, регламентирующими учет и
аудит движения денежных средств на территории Российской Федерации,
являются:
- Гражданский кодекс РФ.
В частности согласно п.2 статьи 861 Гражданского кодекса Российской
Федерации расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием
граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности,
производятся в безналичном порядке. Безналичные расчеты осуществляются
через банки либо иные кредитные организации, в которых открыты счета
участников денежных расчетов.
- Трудовой кодекс РФ;
- Налоговый кодекс РФ;
- Федеральный закон РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете».
Определяет основные требования к ведению бухгалтерского учета на
территории Российской Федерации [2].
- Федеральный закон РФ №307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. «Об аудиторской
деятельности».
Федеральный закон определяет правовые основы регулирования
аудиторской деятельности в Российской Федерации. Так же Федеральный закон
дает определение основным понятиям: аудитор, аудиторская организация,
обязательный аудит, аудируемое лицо и аудиторское заключения. Раскрывает
права, обязанности и ответственность аудиторов и аудируемых лиц.
11
- Федеральный закон РФ от 22.05.2003 г. № 54–ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов
и (или) расчетов с использованием платежных карт».
Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр,
применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке
всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при
осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ
или оказания услуг [4].
- Федеральный закон РФ от 3 июня 2009 г. №103-ФЗ «О деятельности по
приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами»
В частности дает определение следующим понятиям: платежный агент,
оператор по приему платежей, платежный терминал [5].
- Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле»
от 10.12.03 г. № 173-ФЗ.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства Финансов РФ №
34н от 29 июля 1998г.)
Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского
учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими
лицами РФ, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями
бухгалтерской информации.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Счета раздела V. «Денежные средства» предназначены для обобщения
информации о наличии и движении денежных средств в российской и
иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных счетах в банках, а
также ценных бумаг, платежных и денежных документов.
12
- Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных
средств» - ПБУ 23/2011. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.02.2006 г.
№11н.
Положение устанавливает правила составления отчета о движении
денежных средств, дает определение денежным потокам организации и их
классификацию.
- Указание от 11 марта 2014 г. N 3210-У О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых
операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства
Положение устанавливает правила ведения кассовых операций с
денежной наличностью Российской Федерации, определение лимита остатка
денежных средств, порядок приема и выдачи денежных средств [8].
- Положение ЦБ РФ от 19.06.2012 N 383-П "Положение о правилах
осуществления перевода денежных средств"
Положение определяет формы безналичных расчетов; процедуры приема
к исполнению, отзыва, возврата распоряжений; перечень и описание
реквизитов платежного, инкассового поручения, платежного требования.
Таким образом, нормативное регулирование бухгалтерского учета
представляет собой установление государственными органами
общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской отчетности.
Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег
и денежных документов на счетах в банках, выставленных аккредитивах и на
открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели учет денежных
средств в кассе осуществляют в соответствии с Указанием от 11 марта 2014 г. N
3210-У О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
13
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства [14].
Для ведения кассовых операций юридическое лицо, индивидуальный
предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных
денег, которая может храниться в кассе, после выведения в кассовой книге
суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня. Лимит остатка денежных
средств в кассе предприятия устанавливается распорядительным документом
руководителя организации.
Организации обязаны хранить на банковских счетах в банках наличные
деньги сверх установленного лимита остатка денежных средств.
Превышение установленного лимита остатка наличных денег допускается
в дни выплат заработной платы на более пяти дней, включая день выдачи денег
в банке.
Кассовые операции выполняет кассир, являясь лицом с полной
материальной ответственностью. При приеме на работу, которого, организация
обязана ознакомить с порядком ведения кассовых операций. Временная замена
кассира должна производиться по письменному приказу руководителя
организации.
Правила хранения, транспортировки, приема и выдачи денежных средств,
сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег
определяются организацией самостоятельно.
Согласно Федерального закона РФ от 22.05.2003г. № 54–ФЗ организации
и индивидуальные предприниматели обязаны применять контрольно-кассовую
технику (ККТ) при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров,
выполнения работ или оказания услуг [4].
Вступивший в силу 3 июля 2016 года Федеральный закон № 290-ФЗ внес
серьезные изменения в 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники
при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с и
14
использованием платежных карт». Благодаря новому порядку, все данные о
выбитых кассой чеках будут моментально передаваться в ФНС через Интернет
с помощью оператора фискальных данных. Вместо привычных новые кассы
будут оснащены фискальным накопителем, а данные с фискального накопителя
будут передаваться в ФНС сразу, а не раз в год как раньше. Эти изменения
нужны для того, чтобы устранить недобросовестную конкуренцию и сделать
бизнес более прозрачным для государства.
Начиная с 1 февраля 2017 года, налоговики будут регистрировать только
онлайн-кассы. Применять уже зарегистрированную «старую» кассовую технику
разрешено по 30 июня 2017 года. После этой даты все продавцы будут обязаны
использовать ККТ только нового образца.
Как и прежде, продавцы обязаны выдавать чеки и БСО клиентам.
Но по новым правилам при определенных условиях эти документы
не обязательно печатать на бумаге. По желанию покупателя и при наличии
технической возможности кассир может выслать чек или БСО в электронном
виде на абонентский номер или электронный адрес, указанный клиентом. Есть
и другой вариант — направить клиенту не сам чек или БСО, а сведения,
при помощи которых можно их идентифицировать: регистрационный номер
кассы, сумму, дату и время расчета и проч. Получив эти сведения, клиент
сможет самостоятельно найти и бесплатно получить свой чек или БСО
на информационном интернет-ресурсе, который указал продавец.
При дистанционной торговле через интернет-магазины продавцы
не должны выдавать «бумажные» чеки или БСО. Это четко прописано в новой
редакции Закона. В этом случае торговцы обязаны обеспечить передачу
покупателю кассового чека или БСО в электронной форме на указанные им
абонентский номер либо адрес электронной почты.
Контроль за правильным ведением кассовой документации возлагается на
главного бухгалтера.
15
Учет кассовых операций ведется на активном счете 50 «Касса», к
которому могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2
«Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства
организации. На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываются наличные
денежные средства в кассах товарных контор. На субсчете 50-3 «Денежные
документы» учитываются, находящиеся в кассе организации денежные
документы, ценные бумаги, бланки строгой отечности и др. Для их учета
открывается отдельная кассовая книга.
Приход денежных средств осуществляется в ведомости №1 по дебету
счета 50 «Касса». В журнале ордере №1 накапливаются записи по кредиту счета
50 «Касса» [23, c. 80].
Записи в журналах ордерах и ведомостях производятся по итогам за день
на основании отчетов кассиров, подтвержденных приложенными к ним
документами. В конце месяца в “Журнале-ордере № 1” и “Ведомости № 1”
выводится итог - остаток по счету Касса на конец месяца. Этот остаток
ежемесячно вносится в “Главную книгу”.
В таблице 1 показаны типовые хозяйственных операций с денежными
средствами в кассе.
Таблица 1
Хозяйственные операции с денежными средствами в кассе
организации на счетах бухгалтерского учета
Хозяйственная операция
Документ
основание
Дебет
счета
Кредит
счета
Поступление денежных средств с
расчетных и валютных счетов
Приходный
кассовых
ордер
(ф. №КО-1)
50
50-4
«касса в
валюте»
51
52
Поступление денежных средств,
числящихся в пути
(ф. №КО-1)
50
57
Поступление денежных средств от
покупателей и заказчиков за товары
(услуги)
(ф. №КО-1)
50
90/1
Поступление денежных средств по
договору займа
(ф. №КО-1)
50
66
Возврат неизрасходованных
(ф. №КО-1)
50
71