Таблица 14
Анализ движения денежных средств прямым методом
Наименование показателя
Сумма денежных средств,
тыс.руб.
Темп
роста
ДС
Удельный вес.%
2015 г.
2016 г.
Отклоне
-ние
2015 г.
2016 г.
Отклоне-
ние
1. Остаток денежных средств на начало года
0
510
510
х
х
х
х
2. поступление денежных средств от текущих
операций, всего
133724
168431
34707
25,95
36,07%
26,35%
-9,72%
в том числе:
от продажи продукции, товаров, работ и услуг
131005
164943
33938
25,91
35,34%
25,80%
-9,53%
прочие поступления
2719
3488
769
28,28
0,73%
0,55%
-0,19%
3. Поступления денежных средств от
инвестиционных операций - всего
13580
141473
127893
941,77
3,66%
22,13%
18,47%
в том числе: от возврата предоставленных займов
13580
141473
127893
941,77
3,66%
22,13%
18,47%
4. Поступление денежных средств от финансовых
операций - всего
223430
329357
105917
47,40
60,27%
51,52%
-8,75%
в том числе: получение кредитов и займов
223430
329357
105917
47,40
60,27%
51,52%
-8,75%
5. Поступление денежных средств - всего:
370744
639261
268517
72,43
100,00%
100,00%
0,00%
6. Платежи по текущим операциям - всего
118344
193601
75257
63,59
31,96%
30,33%
-1,64%
в том числе:
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы,
работы,
услуги
84669
124726
40057
47,31
22,87%
19,54%
-3,33%
оплата труда работников
22473
31530
9057
40,30
6,07%
4,94%
-1,13%
прочие платежи
11202
37345
26143
233,38
3,03%
5,85%
2,82%
7. Платежи по инвестиционным операциям - всего
28450
17783
-10667
-37,49
7,68%
2,79%
-4,90%
в том числе: предоставление займов другим лицам
28450
17783
-10667
-37,49
7,68%
2,79%
-4,90%
8. Платежи по финансовым операциям - всего
223440
426963
203523
91,09
60,35%
66,89%
6,53%
в том числе: возврат кредитов и займов
223440
426963
203523
91,09
60,35%
66,89%
6,53%
9. Расходование денежных средств - всего
370234
638347
268113
72,42
100,00%
100,00%
0,00%
10. Чистый денежный поток по текущей
деятельности
15380
-25170
-40550
-263,65
х
х
х
57
11. Чистый денежный поток по инвестиционной
деятельности
-14870
123690
138560
-931,81
х
х
х
11. Чистый денежный поток по финансовой
деятельности
0
-97606
-97606
х
х
х
12. Чистый денежный поток за отчетный период
510
914
404
79,22
х
х
х
13. Остаток денежных средств на конец года
510
1424
914
179,22
х
х
х
Отток денежных средств организации в 2016 году составил 638347 тыс.
руб. Из них 30,33% или 193601 тыс. руб. – это средства, приходящиеся на
текущую деятельность, 2,79% или 17783 тыс. руб. – по инвестиционной
деятельности и 66,89% или 426963 тыс. руб. – финансовая деятельность.
В 2015 году отток денежных средств составил 370234 тыс. руб. При этом
на текущую деятельность приходится 31,96% или 118344 тыс. руб.; на
инвестиционную – 7,68% или 28450 тыс. руб.; на финансовую – 60,35% или
223440 тыс. руб.
Полученные данные свидетельствуют о том, что в 2016 году наблюдается
увеличение расходования денежных средств по финансовой деятельности на
91,09%, это обусловлено возвратом кредитов и займов и по текущей
деятельности на 63,59%. Отток по инвестиционной деятельности снизился на
37,49% по сравнению с 2015 годом, что является отрицательным моментом.
На рисунках 2 и 3 в диаграммах приведены данные вертикального
анализа движения денежных средств прямым методом.
Данные вертикального анализа позволяют сделать следующие выводы:
1. Основная доля притока и оттока денежных средств организации в 2016
году приходится на финансовую деятельность: 51,52% и 66,89%
соответственно, это является отрицательным моментом.
2. Так же, отрицательным моментом является снижение доли поступления
и расходования денежных средств по текущей деятельности в отчетном году на
9,72% и 8,75% соответственно по сравнению с 2015 годом.
За отчетный, 2016 год наблюдается увеличение чистого денежного потока
по сравнению с 2015 годом на 79,22% или 404 тыс. руб., что является
положительным моментом. Отрицательным моментом в движении денежных
средств организации является превышение оттока средств над их притоком по
текущей деятельности на 25170 тыс. руб. и по финансовой деятельности на
97606 тыс. руб. Увеличение чистого денежного потока по инвестиционной
деятельности на 123690 тыс. руб., что составляет 931,81%, привело к
увеличение доли поступления денежных средств от инвестиционной
59
деятельности на 18,47%, которые были направлены на платежи по текущим и
финансовым операциям.
Рисунок 2 – Поступление денежных средств
в Отеле «Хазар»
Рисунок 3 – Расходование денежных средств
в Отеле «Хазар»
Таким образом, анализ показывает, что на предприятии сложилась
опасная ситуация, когда отток от текущей деятельности превысил приток
денежных средств. Необходимым условием финансовой стабильности является
0,00%
10,00%
20,00%
30,00%
40,00%
50,00%
60,00%
70,00%
Структура расходования денежных средств
2015 г.
31,96%
7,68%
60,35%
2016 г.
30,33%
2,29%
66,89%
текущая
инвестиционная
финансовая
0,00%
10,00%
20,00%
30,00%
40,00%
50,00%
60,00%
70,00%
Структура поступления денежных средств
2015 г.
36,07%
3,66%
60,27%
2016 г.
26,35%
22,13%
51,52%
текущая
инвестиционная
финансовая
60
такое соотношение притоков и оттоков средств в рамках текущей деятельности,
которое обеспечило бы увеличение финансовых ресурсов, достаточное для
осуществления инвестиций.
Анализ движения денежных средств на предприятии Отель «Хазар»
косвенным методом целесообразно начинать с оценки изменений в состоянии
оборотных активов предприятия и их источников по данным бухгалтерского
баланса. Составим таблицу 15 «Изменение стоимости имущества предприятия
и источников его образования за отчетный период"
Таблица 15
Изменение стоимости имущества предприятия и источников
его образования за отчетный период
В тыс. руб.
Статьи баланса
На начало
2016 года
На конец
2016 года
Изменение за
отчетный
период, (+,-)
Сырье, материалы
19 518
35 538
16 020
Дебиторская задолженность
205
4 107
3 902
Задолженность поставщикам и
подрядчикам
47 309
31 004
-16 305
Кредиторская задолженность перед
покупателями и заказчиками
1 113
1 355
-242
Задолженность перед персоналом
1 914
2 420
506
Задолженность перед
внебюджетными фондами
590
925
335
Задолженность по налогам и сборам
1 184
3 737
2 553
Заложенность прочим кредиторам
0
2 548
-2 548
Используя данные таблицы 15, составим расчет денежных потоков
косвенным методом и представим их в таблице 16 «Анализ движения денежных
потоков в Отеле «Хазар» косвенным методом».
Остаток денежных средств за 2016 год увеличился на 914 тыс. руб.
Наибольший отток денежных средств приходится на возврат кредитов и займов
по финансовой деятельности организации (426 963 тыс. руб.), что потребовало
дополнительного привлечения денежных средств от инвестиционной
деятельности (141473 тыс. руб.). Однако Отель «Хазар» за 2016 год сократило
свою кредиторскую задолженность в части кредитных средств, что является
положительным моментом в деятельности предприятия.
61
Таблица 16
Анализ движения денежных потоков в Отеле «Хазар»
косвенным методом
Притоки/оттоки денежных средств по сферам
деятельности
Сумма,
тыс.
руб.
1. Текущая деятельность
1.1. Чистая прибыль
505
1.2. Амортизация
4852
1.3. Увеличение остатка запасов
-16 020
1.4. Увеличение дебиторской задолженности
-3 902
1.5. Уменьшение задолженности поставщикам, подрядчикам
-16 305
1.6. Уменьшение кредиторской задолженности перед
покупателями и заказчиками
-242
1.6. Увеличение задолженности перед персоналом
506
1.7. Увеличение задолженности перед внебюджетными
фондами
335
1.8. Увеличение задолженности по налогам и сборам
2 553
1.9. Увеличение задолженности прочим кредиторам
2 548
Итого чистые денежные средства от текущей деятельности
-25 170
2. Инвестиционная деятельность
2.1. Поступления от погашения займов предоставленных
другим организациям
141473
2.2. Займы, предоставленные другим организациям
-17783
Итого чистые денежные средства от инвестиционной
деятельности
123690
3. Финансовая деятельность
3.1. Получение кредитов и займов
329357
3.2. Возврат кредитов и займов
-426963
Итого чистые денежные средства от финансовой
деятельности
-97606
Итого чистое увеличение (уменьшение) денежных средств
914
Остаток денежных средств на начало года
510
Остаток денежных средств на конец года
1424
Так же положительным моментом является сокращение краткосрочной
кредиторской задолженности на 16 547 тыс. руб. (16 305 + 242).
Отрицательным моментом является отвлечение денежных средств в
материально производственные запасы (-16 020 тыс. руб.) и дебиторскую
задолженность (- 3 902 тыс. руб.).
Таким образом, сумма чистого притока от текущей деятельности
62
оказалось недостаточной для осуществления расчетов по текущим
обязательствам, это потребовало дополнительного отвлечения денежных
средств от инвестиционной деятельности предприятия.
По данным Отчета о движении денежных средств Отеля «Хазар»,
используя формулу (1.3), рассчитаем коэффициент текущей
платежеспособности.
2015 год: Кплат = 133724 / 118344 = 1,13
2016 год: Кплат = 168431 / 193601 = 0,87
В 2016 году наблюдается снижение коэффициента текущей
платежеспособности по сравнению с предыдущим годом и имеет значение
меньше 1, что говорит о недостаточности количества денежных средств, для
обеспечения требуемых выплат организации.
Для анализа ликвидности предприятия, используя данные бухгалтерского
баланса и формулы (1.4), (1.5) и (1.6) рассчитаем коэффициенты ликвидности.
Чтобы оценить сбалансированность денежных потоков организации рассчитаем
показатель «Уровень достаточности чистого денежного потока» используя
формулу (1.7). Данные представим в таблице 17 «Показатели ликвидности
Отеля «Хазар».
Таблица 17
Показатели ликвидности Отеля «Хазар»
Коэффициент ликвидности
2015 год
2016 год
Отклонение
Коэффициент абсолютной ликвидности
1,22
0,75
- 0,47
Коэффициент «критической
ликвидности»
2,24
1,25
- 0,99
Коэффициент текущей ликвидности
2,47
1,79
- 0,68
Уровень достаточности чистого
денежного потока
100,14%
100,14%
0
Коэффициент абсолютной ликвидности имеет нормативное значение, но в
2016 году наблюдается его снижение, что указывает о снижении
платежеспособности организации.
В 2016 году коэффициент критической ликвидности имеет допустимое
значение, но наблюдается его снижение по сравнению с 2015 годом.
63
В 2016 году коэффициент текущей ликвидности снизился по сравнению с
предыдущим годом и имеет значение ниже оптимального, что говорит
недостаточности оборотных средств организации для покрытия своих
краткосрочных обязательств.
В отчетном периоде уровень достаточности чистого денежного потока
остался на прежнем уровне и составляет 100,14%, что является оптимальным
значением, т.к. количество поступивших денежных средств в определенный
период времени является достаточным для осуществления текущих выплат
предприятия.
Рассчитаем коэффициент эффективности денежных потоков по формуле
(1.8):
2015 г.: Кэдп = 15380/370234 = 0,042
2016 г.: Кэдп = - 25170/638347 = - 0,039
Из расчетов видно, что показатели эффективности денежных потоков за
2016 год уменьшился и составил в 2016 году -0,039, т.е. на 1 рубль оттока
денежных средств приходится - 4 копейки чистого денежного потока по
текущей деятельности.
Для определения показателей рентабельности денежного потока Отеля
«Хазар» воспользуемся формулами (1.9), (1.10), (1.11) произведенные расчеты
представив в таблице 18.
Таблица 18
Показатели рентабельности денежного потока
Отеля «Хазар»
Показатель
рентабельности
2015 год
2016 год
Отклонение
Рентабельность остатка
денежных средств
120,40%
52,22%
- 68,18
Рентабельность
израсходованных
денежных средств
0,08%
0,08%
0
Рентабельность
поступивших денежных
средств
0,08%
0,08%
0
По данным таблицы 18 можно сделать следующие выводы:
64
1. Рентабельность остатка денежных средств за отчетный период
снизилась по сравнению с предыдущим периодом на 68,18%, что составило
52,22%.
2. Рентабельность израсходованных и поступивших денежных средств
осталась на прежнем уровне и составляет 0,08%.
Анализ движения денежных потоков Отеля «Хазар» показывает, что в
организации сложилась опасная ситуация, когда отток от текущей деятельности
превысил приток денежных средств. Необходимым условием финансовой
стабильности является такое соотношение притоков и оттоков средств в рамках
текущей деятельности, которое обеспечило бы увеличение финансовых
ресурсов, достаточное для осуществления инвестиций.
Организация Отель «Хазар» является платежеспособной, но в 2016 году
наблюдается снижение коэффициентов ликвидности, что говорит о снижение
платежеспособности организации. Дальнейшее снижение ликвидности может
привести к неспособности предприятия погашать свою задолженность за счет
оборотных активов.
Рентабельность денежного потока организации по показателям:
рентабельность израсходованных и поступивших денежных средств остался на
прежнем уровне по сравнению с предыдущим годом. Наблюдается
значительное снижение рентабельности остатка денежных средств. Данный
факт нельзя оценивать однозначно отрицательно, так как уровень
рентабельности остается на высоком уровне.
Денежный поток организации Отель «Хазар» является
сбалансированным, что говорит о достаточности поступления денежных
средств для осуществления текущих платежей.
65
3 РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ И ПОВЫШЕНИЮ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ ОТЕЛЬ «ХАЗАР»
3.1 Предложения по совершенствованию учета денежных средств в
организации Отель «Хазар»
Изучив систему бухгалтерского учета в организации Отель «Хазар»,
первичные документы по учету денежных средств, можно сделать вывод о том,
что бухгалтерский учет в организации в целом поставлен в соответствии с
принятыми законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому
учету в РФ.
Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием
денежных средств в Отель «Хазар» можно предложить следующую примерную
программу внутрихозяйственного контроля, а также для совершенствования
учета денежных средств необходимо:
- Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному
бухгалтеру.
- Рекомендуется чаще проводить внезапную инвентаризацию кассы и
расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в
бухгалтерском учете.
- Необходимо повысить уровень ответственности работников за
нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.
- Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка
ведения кассовых операций, путем применения административных санкций.
- Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных
документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии
оправдательных документов.
- Рассмотреть возможность оплаты платежными картами гостиничных
услуг на сайте организации через систему интернет-эквайринг.