16
подотчетных сумм
Поступление денежных сумм от
сотрудников в возмещение
материального ущерба
(ф. №КО-1)
50
73
Оприходованные выявленные в
результате инвентаризации излишки
денежных средств
(ф. №КО-1)
50
91/1
Сдача денежных средств
инкассатору
Расходный
кассовый
ордер
(ф. №КО-2)
57
50
Сдача денежных средств на
расчетный счет
(ф. №КО-2)
51
50
Выдача денежных средств в
погашение задолженности перед
поставщиками и подрядчиками
(ф. №КО-2)
60
50
Выдача заработной платы
(ф. №КО-2)
70
50
Выплата депонированной
заработной платы
(ф. №КО-2)
76
50
Выдача денежных средств под отчет
(ф. №КО-2)
71
50
Выплата доходов от участия в
уставном капитале организации
(ф. №КО-2)
75
50
Списание недостачи денежных
средств, обнаруженной при
инвентаризации
(ф. №КО-2)
94
50
В целях контроля за правильностью отражения в учете кассовых
операций и соблюдения кассовой дисциплины не реже одного раза в месяц
проводится инвентаризация кассы. Документально инвентаризация
оформляется по форме ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных
средств».
Выявленные излишки кассовой наличности приходуются в дебет счета 50
«Касса» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Обнаруженная сумма недостачи предъявляется кассиру при установлении
его вины: дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит
счета 50 «Касса», одновременно создается проводка дебет счета 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению
материального ущерба», кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей» [22, c. 172].
Согласно п.2 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации
расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан,
17
связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности,
производятся в безналичном порядке. Безналичные расчеты осуществляются
через банки либо иные кредитные организации, в которых открыты счета
участников денежных расчетов [1].
Перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм
безналичных расчетов:
- расчетов платежными поручениями;
- расчетов по аккредитиву;
- расчетов инкассовыми поручениями;- расчетов чеками;- расчетов в
форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое
дебетование);
- расчетов в форме перевода электронных денежных средств [16].
Расчетный документ может быть оформлен на бумажном носителе или в
виде электронного платежного документа.
Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по
поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и
банком строятся на основании договора, в котором фиксируется перечень услуг
банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки
платежных документов. Условия размещения средств, права, обязанности и
ответственность сторон и др. [23, с. 87].
Списание денег с расчетного счета производится в порядке очередности
поступления расчетно-платежных документов. При недостаточности денежных
средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований
списание денежных средств осуществляется в очередности, установленной ст.
855 ГК РФ.
Выписка банка представляет собой копию лицевого счета предприятия,
открытого для него банком. В ней отражаются поступление денежных средств
на счет и их списание со счета. Выписка банка составляется за каждый
операционный день, в котором банком были произведены операции со счетом
18
клиента. Выписка из расчетного счета организации является банковским
документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета
и движении средств на расчетном счете предприятия.
Выписки должна содержать следующие реквизиты: дата, когда
произведена операция на расчетном счете клиента, вид финансовой операции;
входящий номер документа, поступившего в уполномоченный банк из другого
банка; номер платежного документа; БИК банка получателя (отправителя);
корреспондентский счет его банка; расчетный счет плательщика; расчетный
счет получателя; расходные и приходные операции клиента.
Платежные поручения – самая распространенная форма расчетного
документа в Российской Федерации. Согласно Положению ЦБ РФ от 19.06.2012
N 383-П "Положение о правилах осуществления перевода денежных средств"
платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика)
обслуживающему его банку, перевести определенную денежную сумму на счет
получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение
исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более
короткий срок, если это установлено договором банковского счета. Платежное
поручение действительно для представления в банк в течение 10 календарных
дней со дня его составления [16].
Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия
денежных средств на счете плательщика.
При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете
плательщика, а также, если договором банковского счета не определены
условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных
средств, платежные поручения помещаются в картотеку и оплачиваются по
мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.
Аккредитив - поручение банка одному или нескольким банкам
производить по распоряжению и за счет клиента платежи физическому или
19
юридическому лицу в пределах обозначенной суммы на условиях, указанных в
аккредитиве.
Платежное требование является расчетным документом, содержащим
требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику
(плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк [16].
Платежные требования применяются при оплате за поставленные товары,
выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях,
предусмотренных основным договором.
Расчеты посредством платежных поручений могут осуществляться с
предварительным акцептом (согласие на оплату) и без акцепта (без согласия).
В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не
внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды
социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по
исполнительным и приравненным к ним документам.
В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих,
теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию,
посредством которой банк (банк — эмитент) по поручению и за счет клиента на
основании расчетных документов осуществляет действия по получению от
плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк — эмитент
вправе привлекать другие банки.
Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное
распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы
чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные
средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков,
чекодержателем – юридическое лицо, в пользу которого выдан чек,
плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.
Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя.
20
Синтетический учет движения денежных средств предприятия,
осуществляется на следующих счетах: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные
счета», 55 «Специальные счета в банках».
Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на
расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях [8].
Сальдо счета 51 «Расчетные счета» указывает на наличие суммы
свободных денег на расчетном счете организации на начало и конец месяц;
оборот по дебету характеризует суммы, поступившие на расчетный счет, а по
кредиту – суммы, перечисленные со счета. Учет денежных средств на счете 51
может быть организован с использованием субсчетов [22].
Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому расчетному счету
предприятия.
Предприятие ежедневно или в другие установленные банком сроки
получает от банка выписку из своих счетов с приложением копий документов,
на основании которых зачислены или списаны средства.
В выписке указывается: остаток средств на счете на дату,
предшествующую выписке; суммы, зачисленные на счет; суммы, списанные со
счета; остаток на дату выписки.
Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по
расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских
записей.
На основании выписок, поступивших за месяц, а также приложенных к
ним расчетно-денежных документов, однородные операции группируются в
“Журнале-ордере № 2”, который ведется по Кредиту счета 51 “Расчетные счета”
и в “Ведомости № 2”, которая ведется по Дебету счета 51 “Расчетные счета”.
Они ведутся линейно-позиционным способом, выделяя для каждой выписки
банка отдельную строку. В конце месяца итоги “Журнала-ордера № 2” и
“Ведомости № 2” заносятся в “Главную книгу”.
21
Типовые корреспонденции по счету 51 «Расчетный счет» представлены в
таблице 2.
Таблица 2
Типовые корреспонденции по счету 51 «Расчетный счет»
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственных операций
51
50
Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из
кассы организации.
51
51
Зачислены на расчетный счет денежные средства с других
расчетных счетов организации.
51
55
Зачислены на расчетный счет неиспользованные суммы по
аккредитивам.
51
60
Возвращены излишне уплаченные денежные средства
поставщикам и подрядчикам.
51
62
Получены денежные средства от покупателей и заказчиков в
оплату проданной продукции (работ, услуг)
51
66
Получены краткосрочные кредиты банков
51
67
Получены долгосрочные кредиты банков
51
75-1
Получены денежные средства в качестве вклада в уставный
капитал.
51
76
Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение
задолженности.
51
91-1
Зачислены проценты на остаток денежных средств на расчетном
счету
50
51
Денежные средства с расчетного счета получены в кассу
организации.
Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о
наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных
счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории
Российской Федерации и за ее пределами [8].
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на
основании выписок банка и приложенных к ним денежно — расчетных
документов.
К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»,
52-2 «Валютные счета за рубежом».
22
Внутри каждого субсчета могут быть открыты субсчета:
«Транзитные валютные счета» - для зачисления в полном объеме
поступлений в иностранной валюте;
«Текущие валютные счета» - для учета средств, остающихся в распоряжении
юридического лица после обязательной продажи части экспортной выручки,
для отражения расчетов организации со своими контрагентами;
По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных
средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета 52 «Валютные
счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия.
Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов
предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на
счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [8].
Счет 52 «Валютные счета» по дебету корреспондируется в кредит счетов:
- 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте РФ»; 57 «Переводы в
пути» - отражена стоимость приобретенной иностранной валюты в сумме,
определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату
совершения операции; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам»; 75 «Расчеты с учредителями»; 91 «Прочие
доходы и расходы».
Типовые корреспонденции по счету 52 «Валютные счета» представлены в
таблице 3 [24, с. 46].
Таблица 3
Типовые корреспонденции по счету 52 «Валютные счета»
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственных операций
52
50
Зачислены на валютный счет денежные средства, сданные из
кассы организации.
52
52
Зачислены на валютный счет денежные средства:
- с других текущих валютных счетов организации,
- с транзитного валютного счета.
52
55
Зачислены на валютный счет неиспользованные суммы по
аккредитивам.
23
52
57
Зачислена приобретенная валюта на текущий валютный счет
организации.
52
57
Зачислены на валютный счет переводы в пути в иностранной
валюте.
52
60
Возвращены излишне уплаченные поставщикам и подрядчикам
валютные средства.
52
62
Получены средства от покупателей и заказчиков в оплату
проданной продукции (работ, услуг).
52
66
Получены краткосрочные кредиты банков.
52
67
Получены долгосрочные кредиты банков.
52
75-1
Получены денежные средства в иностранной валюте в оплату
акций организации или в качестве взноса в её уставный
капитал.
52
76
Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение
задолженности.
52
91-1
Отражены положительные курсовые разницы по счетам
организации в иностранной валюте.
Кроме счетов 51, 52 Планом счетов предусмотрено использование счета
55 «Специальные счета в банках».
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской
Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской
Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных
платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных
специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в
той их части, которая подлежит обособленному хранению [8]. В таблице 4
представлены типовые корреспонденции по счету 55.
Таблица 4
Типовые проводки по счету 55 «Специальные счета в банках»
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственных операций
55
51
Зачислены денежные средства на аккредитив с расчетного
счета.
55
52
Зачислены средства на аккредитив с валютного счета.
55
60
Возвращены на специальный счет излишне уплаченные
поставщикам и подрядчикам средства.
24
55
62
Получены на специальный счет средства от покупателей и
заказчиков в оплату проданной продукции (работ, услуг)
55
66
Зачислены на специальный счет полученные краткосрочные
кредиты банков.
55
67
Зачислены на специальный счет долгосрочные кредиты банков.
55
76
Получены на специальный счет денежные средства от прочих
дебиторов и кредиторов.
55
91-1
Начислены на специальном счете проценты на остаток средств.
Денежные средства отражаются в бухгалтерской финансовой отчетности
в двух формах - это «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о движении денежных
средств».
В бухгалтерском балансе данные о денежных средствах отражаются по
строке 1250 « Денежные средства». По данной строке указывается информация
об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных
валютах, а также о платежных и денежных документах.
При заполнении строки 1250 Бухгалтерского баланса используются
данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3) и 57
на начало и конец отчетного периода соответственно. Величина валютных
средств приводится на отчетную дату в валюте РФ по официальному курсу
Банка России, установленному на эту дату.
Отчет о движении денежных средств отражает сведения о фактическом
поступлении и расходовании денежных средств. Для заполнения данной формы
используются остатки и обороты по счетам 50, 51, 52, 55, 57 [13].
Таким образом, основными задачами учета денежных средств являются:
обеспечение их сохранности и правильного использования; строгое соблюдение
установленных правил ведения кассовых и банковских операций; правильное
оформление движения денежных средств в документах и регистрах
бухгалтерского учета.
25
1.2 Методика анализа движения денежных потоков
Основным источником информации для анализа движения денежных
средств является «Отчет о движении денежных средств». Этот документ
финансовой отчетности отражает поступление, расходование и изменения
денежных средств в ходе текущей хозяйственной, инвестиционной и
финансовой деятельности предприятия за отчетный период.
Расчет денежных потоков по сферам деятельности можно выполнить
прямым либо косвенным методом [27, с. 164].
Прямой метод заключается в изучении притока и оттока денежных
средств, группировке по сферам деятельности дебетовым и кредитовых
оборотов по тем счетам бухгалтерского учета, которые корреспондируются со
счетами 50, 51, 52, 55, 56, 57.
Прямой метод анализа движения денежных средств по видам
деятельности позволяет оценить:
- объем и основные источники притока денежных средств и каковы
направления их использования;
- в состоянии ли предприятие расплатиться по своим текущим
обязательствам;
- достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной
деятельности или необходимо привлечение дополнительных средств в рамках
финансовой деятельности.
Метод прямого анализа основан на сравнении показателей, исчислении и
оценке необходимых величин, таких как абсолютные и относительные
отклонения, темп роста и темп прироста, удельный вес отдельных показателей
в общем объеме денежных потоков, за отчетный период, а также их изменение
по сравнению с предыдущим годом.
В «Отчете о движении денежных средств» суммируются потоки средств
за отчетный период, с тем, чтобы получить дополнительную информацию о