66
При оплате услуг через интернет-эквайринг кассовый чек не выбивается,
а покупатель имеет подтверждение об оплате на основании выписки по счету в
банке.
Так как денежные средства оплаченные за услуги гостинцы через
итернет-эквайринг поступают на счет организации в течение пяти дней, в
бухгалтерском учете необходимо применять счет 57 «Переводы в пути» с
выделением отдельного субсчета. В таблице 19 отражены корреспонденции
счетов по операциям поступления выручки через интернет-эквайринг.
Таблица 19
Учет расчетов поступления выручки через интернет-эквайринг
Содержание операции
Дебет
Кредит
Отражена предоплата за услуги проживания
57.05
62.2
На расчетный счет поступили денежные средства
за проживание отплаченные через интернет-
эквайринг
51
57.05
Отражена сумма комиссии банку-эквайреру
91.02
57.05
Так же можно рассмотреть возможность использовать при продаже услуг
гостиницы расчеты через электронные платежные системы, такие как
WebMoney, ЯндексДеньги и другие. Для отражения таких операций на
предприятии рекомендуется открыть счет 55 «Специальные счета в банках» или
51 "Расчетный счет" с открытием специального субсчета "Электронные деньги".
В таблице 20 отражены корреспонденции счетов по операциям оплаты услуги
гостиницы электронными деньгами.
Таблица 20
Учет расчетов поступления оплаты за услуги гостиницы
электронными деньгами
Содержание операции
Дебет
Кредит
Получена оплата за услуги гостиницы
электронными деньгами
55.01
62.2
Денежные средства переведены из электронного
кошелька на расчетный счет
51
55.01
Отражена комиссия за перевод денег
91.2
55.01
67
Рекомендации, сформулированные по результатам выполненной работы,
должны обеспечить значительное улучшение организации бухгалтерского
учета движения денежных средств в организации.
3.2 Разработка мероприятий по повышению платежеспособности
организации «Отель «Хазар»
Анализ движения денежных потоков Отель «Хазар» показывает, что на
предприятии сложилась опасная ситуация, когда отток от текущей деятельности
превысил приток денежных средств. Необходимым условием финансовой
стабильности является такое соотношение притоков и оттоков средств в рамках
текущей деятельности, которое обеспечило бы увеличение финансовых
ресурсов, достаточное для осуществления инвестиций.
По результатам анализа могут быть даны следующие рекомендации для
улучшения финансового состояния организации:
1. Возврат краткосрочных кредитов. При осуществлении этой меры
сократится заемный капитал и увеличится финансовая независимость.
Реализация этого мероприятия будет возможна по мере увеличения выручки от
продажи гостиничных услуг, аренды конференц-залов и сдачи помещений в
аренду.
В современных условиях оплата покупок или услуг через Интернет
банковскими картами становится одним из самых популярных способов
безналичных расчетов. В целях повышения привлекательности отеля и
увеличения денежных потоков от текущей деятельности, при бронировании
номера на сайте организации, рассмотреть возможность оплаты за услуги
проживание через интернет банковскими картами. Для этого организации Отель
«Хазар» необходимо заключить с банком договор интернет-эквайринга. Схема
расчетов выглядит следующим образом: банк открывает компании специальный
счет, на который покупатели перечисляют деньги со своих пластиковых карт
через терминал на сайте отеля. В свою очередь банк уведомляет организацию о
68
получении денег, а гость имеет подтверждение об оплате на основании выписки
по счету в банке. Отражение данных операций движения денежных средств
через интернет-эквайринг в бухгалтерском учете представлены в параграфе 3.1,
в таблицах 19 и 20.
2. Улучшение системы расчетов, контроля за дебиторской и кредиторской
задолженностью, в частности уменьшение материально-производственных
запасов и дебиторской задолженности.
Одним из способов контроля за дебиторской и кредиторской
задолженностью является разработка и внедрение на предприятии платежного
календаря, который представляет собой план рациональной организации
денежных потоков в краткосрочной перспективе. Он разрабатывается на месяц
с периодичностью в 5, 10 или 15 дней. Особенность платежного календаря
состоит в том, что предприятие сначала определяет все свои денежные расходы
на месяц, а затем изыскивают денежные ресурсы для покрытия расходов, если
денежных доходов окажется недостаточно.
В таблице 21 представлен пример платежного календаря за пять рабочих
дней.
Разработка экономически обоснованного платежного календаря – одно из
обязательных условий эффективного управления денежными потоками. Оно
позволяет обеспечить предприятие необходимыми денежными средствами,
выявить возможности увеличения выручки от реализации продукции и
прибыли, повысить эффективность структуры используемых средств.
Таблица 21
Рекомендуемый платежный календарь Отеля «Хазар»
Платежный календарь гостиницы на предстоящую неделю, руб.
Показатель
Неделя,
итого
1-й день
2-й день
3-й день
4-й день
5-й день
Остаток
денежных
средств на
начало периода
39 648,96
39 649,96
50 834,55
–53 029,35
–13 649,98
53 711,48
Положительный
денежный поток
736 495,40
147 299,08
147 299,08
147 299,08
147 299,08
147 299,08
В том числе
выручка от
736 495,40
147 299,08
147 299,08
147 299,08
147 299,08
147 299,08
69
продажи услуг
гостиницы
Отрицательный
денежный поток
712 379,27
136 114,49
251 162,98
107 919,71
79 937,62
137 244,47
В том числе:
услуги
трансфера
14 091,25
5359,25
8732,00
заработная
плата
71 666,33
71 666,33
компьютер,
оргтехника,
программное
обеспечение
29 230,00
29 230,00
монтаж
натяжного
потолка в
конфернц-зале
11 530,00
11 530,00
ТО лифтового
оборудования
5190,00
5190,00
обслуживание
ККТ
800,00
800,00
оплата
поставщикам
531 626,19
106 325,24
212 650,48
95 692,71
53 162,62
63 795,14
охрана
2000,00
2000,00
страховые
взносы
12 483,00
12 483,00
ТО системы
кондиционирова
ния
14 400,00
14 400,00
услуги банка
2500,00
370,00
370,00
370,00
370,00
1020,00
услуги связи
2505,20
2505,20
хозяйственные
нужды
1090,00
327,00
763,00
электроэнергия
3607,30
3607,30
Чистый
денежный поток
24 116,13
11 184,59
–103 863,90
39 379,37
67 361,46
10 054,61
Остаток
денежных
средств на
конец периода
63 765,09
50 834,55
–53 029,35
–13 649,98
5311,48
6366,09
3. Увеличение оттока денежных средств по инвестиционной деятельности
в части приобретения, реконструкции, капитального ремонта основных средств
отеля, что сделает его более привлекательным для гостей и тем самым увеличит
поток денежных средств по текущей деятельности. Для этого необходимо
провести инвентаризацию имущества и осуществить реструктуризацию
имущественного комплекса предприятия.
Чтобы повысить платежеспособность организации Отель «Хазар»
необходимо увеличение потока денежных средств от основной деятельности.
70
Быстрый сбор денежных поступлений, снижение расходов или отсрочка
платежей увеличит денежный поток.
Платежеспособность в общем виде это отношение общей величины
поступления денежных средств от основной деятельности к общей величине
денежных средств, использованных на текущую деятельность. Поэтому для
повышения платежеспособности необходимо либо увеличить приток денежных
средств, либо снизить платежи по текущей деятельности.
Повышение платежеспособности предприятия и увеличения количества
денежных средств, для обеспечения требуемых выплат организации возможно
за счет перепродажи краткосрочных финансовых вложений.
В конце отчетного периода коэффициент платежеспособности составлял
0,87, при минимальном пороговом значении 1. Подставив пороговое значение
мы можем определить на сколько процентов нам необходимо увеличить приток
денежных средств от текущей деятельности для увеличения
платежеспособности предприятия.
Рассчитаем сумму притока необходимую для достижения предприятием
платежеспособности по формуле (1.3):
∑ притока = 193601 * 1 – 168431 = 25170 тыс. руб.
Минимальная сумма притока денежных средств для достижения
платежеспособности составляет 25 170 тыс. руб., или 15% от поступивших
средств в отчетном периоде.
Так как в конце отчетного периода сумма краткосрочных финансовых
вложений составила 47 242 тыс. руб. Следовательно, перепродажа части
краткосрочных финансовых вложений может использоваться одним из способов
решения проблемы снижения платежеспособности в отчетном году.
Перепродажа финансовых вложений не является решением проблемы в
долгосрочном периоде, поэтому другим способом повышения
платежеспособности будет снижение оттока денежных средств по текущей
деятельности. Эту проблему можно решить путем проведения тендера на
71
размещение заказов на закупку материалов, комплектующих номерного фонда,
привлечения подрядчика с целью получения лучших по качеству услуг за
самую низкую цену в кратчайшие сроки. Форма отчетности результатов
проведенного тендера представлена в таблице 22.
Таблица 22
Тендерная таблица Отель «Хазар»
№
№,
п/п
Наименование
участника-претендента
Стоимость
работ/услуг
Срок поставки/
производства
Условия
работы/оплаты
Гарантии
Место,
занятое
участником
1
2
3
4
Сотрудник, проводивший сбор коммерческих предложений _____________
Специалист Департамента защиты __________________________________
Финансовый директор предприятия _________________________________
Директор предприятия _____________________________________________
Директор по правовой работе _______________________________________
Руководитель отдела контроля расходов ______________________________
Таким образом, рекомендации, сформулированные по результатам
выполненной работы, должны обеспечить улучшение организации
бухгалтерского учета и рациональное движение денежных средств в
организации, что позволит повысить платежеспособность организации.
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В выпускной квалификационной работе рассмотрены теоретико-
методологические основы учета и анализа денежных средств в организации, а
также проведено исследование бухгалтерского учета организации «Отель
«Хазар» и анализ денежных потоков в организации, с целью разработки
рекомендаций по совершенствованию учета движения денежных средств и
повышению платежеспособности организации.
Проведенное исследование учета денежных средств в организации Отель
«Хазар» показало, что бухгалтерский учет денежных средств осуществляется в
соответствии с законодательством, на основании учетной политики, с
применением типового плана счетов бухгалтерского учета. Учет ведется по
журнально-ордерной форме в электронном виде, используя программу
автоматизации бухгалтерского учета «1С Предприятие 8.3» и «1С Зарплата и
кадры».
Для осуществления расчетов наличными деньгами в Отеле «Хазар»
образована касса. Все хозяйственные операции, связанные с движением
наличных денежных средств, проводимые в организации, оформляются
первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Управление безналичными денежными средствами на расчетном счете
осуществляется с помощью системы удаленного доступа «Клиент-банк».
Широко применяются безналичные расчеты с физическими и юридическими
лицами с помощью пластиковых расчетных карт, что говорит о достаточно
высоком уровне организации учета в организации.
Проведенный анализ финансового состояния показал:
- общая стоимость имущества за 2016 год составляет 238629 тыс.руб.
что на 103647 тыс. рублей или на 30,28 % меньше чем в прошлом году.
- снижение стоимости имущества организации произошло за счет
уменьшения стоимости оборотных активов на 106539 тыс. рублей или на 47,37
73
% в активе баланса и на 79142 тыс. рублей или 31,66% заемных средств в
пассиве.
Динамика основных финансовых показателей за 2016 год организации
свидетельствуют о том, что выручка от продажи услуг гостиницы увеличилась
на 38,9%. Себестоимость проданных товаров увеличилась на 38,7%, при этом
валовая прибыль увеличилась на 1295 тыс. руб. или на 45,3 %. Чистая прибыль
увеличилась на 198 тыс. руб. или на 64,5 %.
В 2016 году в Отель «Хазар» приток денежных средств по основной
деятельности составили 168431 тыс. руб. Основной источник данных
поступлений - реализация продукции, работ, услуг (164943 тыс. руб.) Отток по
основной деятельности составили 193601 тыс. руб. и были связаны с оплатой за
сырье и материалы (124726 тыс. руб.), выдачей заработной платы рабочих и
служащих (31530 тыс. руб.) и прочими платежами организации. Чистый
денежный поток по текущей деятельности является отрицательным.
Превышение притока денежных средств от возврата предоставленных
займов по отношению к оттоку средств на инвестиции привело к появлению
положительного чистого денежного потока по инвестиционной деятельности на
сумму 123690 тыс. руб.
По финансовой деятельности приток средств составил 329357 тыс. руб.,
отток - 426963 тыс. руб., чистый денежный поток в отрицательном значении -
97606 тыс. руб.
Основная доля притока и оттока денежных средств организации в 2016
году приходится на финансовую деятельность: 51,52% и 66,89%
соответственно.
Анализ движения денежных потоков Отель «Хазар» показывает, что на
организации сложилась опасная ситуация, когда отток от текущей деятельности
превысил приток денежных средств. Необходимым условием финансовой
стабильности является такое соотношение притоков и оттоков средств в рамках
текущей деятельности, которое обеспечило бы увеличение финансовых
74
ресурсов, достаточное для осуществления инвестиций.
По результатам анализа даны следующие рекомендации для улучшения
финансового состояния организации:
1. Возврат краткосрочных кредитов. При осуществлении этой меры
сократится заемный капитал и увеличится финансовая независимость.
Реализация этого мероприятия будет возможна по мере увеличения выручки от
продажи гостиничных услуг, аренды конференц-залов и сдачи помещений в
аренду.
2. Увеличение оттока денежных средств по инвестиционной деятельности
в части приобретения, реконструкции, капитального ремонта основных средств
отеля, что сделает его более привлекательным для гостей и тем самым увеличит
поток денежных средств по текущей деятельности.
3. Улучшение системы расчетов, контроля за дебиторской и кредиторской
задолженностью, в частности уменьшение материально-производственных
запасов и дебиторской задолженности.
В результате их применения в организации возможно увеличение притока
денежных средств от текущей деятельности на 15%, тем самым повысив
платежеспособность и улучшить финансовое состояние организации.
75
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1 Источники
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N
51-ФЗ (ред. от 11.02.2013) (с изм. и доп.).
2. Федеральный закон РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. Федеральный закон РФ № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. «Об аудиторской
деятельности».
4. Федеральный закон РФ от 22.05.2003 г. № 54–ФЗ «О применении контрольно-
кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт».
5. Федеральный закон РФ от 3 июня 2009 г. №103-ФЗ «О деятельности по
приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами»
6. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от
10.12.03 г. № 173-ФЗ.
7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
инструкции по его применению».
8. Приказ Министерства Финансов РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций».
9. Приказ Министерства Финансов РФ от 06.10.2008 г. №106н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008)».
10. Приказ Министерства Финансов РФ от 27.11.2006 г. №154н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ
3/2006)».