46
3.2.
Нераспределенная
прибыль
307
812
505
164.50
IV. Долгосрочные
обязательства
250000
170858
-79142
-31.66
4.1. Заемные
средства
250000
170858
-79142
-31.66
V. Краткосрочные
обязательства
90969
65959
-25010
-27.49
5.1. Займы и кредиты
38859
23334
-15525
-39.95
5.2. Кредиторская
задолженность
52110
41989
-10121
-19.42
5.3. Оценочные
обязательства
0
636
636
0.00
Баланс
342276
238629
-103647
-30.28
На основе данных аналитического баланса в таблице 8 можно сделать
следующие выводы:
1. Общая стоимость имущества уменьшилась за отчетный период на
103647 тыс. рублей или на 30,28 %, что свидетельствует о сокращении
хозяйственной деятельности;
2. Уменьшение стоимости имущества произошло в активе за счет
уменьшения стоимости оборотных активов на 106539 тыс. рублей или на 47,37
%, что является отрицательным моментом, который может привести в
дальнейшем к потере платежеспособности.
3. Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным
весом заемных источников средств. В 2016 оду их объем уменьшился на
79142 тыс. рублей или 31,66%. Собственные средства остались на прежнем
уровне.
4. Доля кредиторской задолженности поставщикам и др. уменьшилась
на 19,42 % или на 10121 тыс. рублей.
Динамика основных финансовых показателей за 2015-2016 годы Отеля
«Хазар» представлена в таблице 9.
47
Таблица 9
Динамика финансовых показателей Отеля «Хазар»
В тыс. руб.
Показатели
2015 год
2016
год
Отклонение
Темп
прироста,
%
Выручка от
продаж
119 454
165869
46 415
38,9
Себестоимость
116 596
161716
45 120
38,7
Валовая прибыль
2 858
4 153
1 295
45,3
Прочие доходы
11 250
22 441
11 191
99,5
Прочие расходы
13 703
25 659
11 956
87,3
Прибыль до
налогообложения
405
935
530
130,9
Налог на прибыль
81
187
106
130,9
Чистая прибыль
324
748
424
130,9
Данные таблицы 9 свидетельствуют, что в 2016 году выручка от продажи
услуг гостиницы увеличилась на 38,9%. Себестоимость проданных товаров
увеличилась на 38,7%, при этом валовая прибыль увеличилась на 1 295 тыс.
руб. или на 45,3 %. Чистая прибыль увеличилась на 424 тыс. руб. или на 130,9
%. Таким образом, все показатели имеют тенденцию к росту, что
положительно характеризует финансово-хозяйственную деятельность Отеля
«Хазар».
2.2 Учет движения денежных средств в Отеле «Хазар»
В организации «Отель «Хазар» учет движения наличных денежных
средств ведется согласно Указанию от 11 марта 2014 г. N 3210-У О порядке
ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства.
Для расчета наличными денежными средствами организация имеет кассу.
Помещение кассы изолировано от других служебных помещений, имеет
капитальные стены, закрывается на бронированную дверь, имеет сейф для
48
хранения денег и оборудовано сигнализацией. Помещение и ключи от кассы в
конце рабочей смены опломбируются и задаются под подпись начальнику
службы безопасности предприятия.
Для расчета с гостями отеля в Отель «Хазар» предусмотрена должность
портье, который выполняет функции кассира-операциониста и должность
бухгалтера-кассира, для ведения кассовых операций и организации работы
портье. Портье и бухгалтер-кассир при поступлении на работу знакомятся с
правилами ведения кассовых операций и заключают с администрацией договор
о полной индивидуальной материальной ответственности.
При расчете с гостями организация Отель «Хазар» применяет
контрольно-кассовую технику (ККТ) – Штрих-ФР-К. Применяемая ККТ
включена в Государственный реестр контрольно-кассовой техники и
зарегистрирована в налоговой инспекции по месту нахождения организации.
Для обеспечения технического обслуживания и ремонта ККТ организацией
Отель «Хазар» заключен договор с центром технического обслуживания (ЦТО).
На каждый экземпляр ККТ составляется «Акт о переводе суммирующих
денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков
контрольно-кассовой машины» - форма № КМ-1. Для оформления перевода
показаний суммирующих денежных счетчиков и регистрации контрольных
счетчиков до и после их перевода на нули при вводе в эксплуатацию новой
ККТ.
Для учета операций по приходу и расходу наличных денег по каждой
ККТ, заводится «Журнал кассира-операциониста» - форма №КМ-4. Журнал
пронумеровывается и прошнуровывается, скрепляется подписями налогового
инспектора, руководителя предприятия и главного бухгалтера, а так же
заверяется печатью.
Все записи в журнале ведутся бухгалтером-кассиром ежедневно в
хронологическом порядке без помарок и оговоренных исправлении. На
основании записей в журнале определяется выручка за день. Она равна разнице
49
между показаниями счетчиков на начало и конец рабочей смены, за минусом
сумм возвращенных покупателям. При возврате чеков оформляется «Акт о
возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным
кассовым чекам (в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам)» - форма
№КМ-3.
В конце кассовых суток портье снимает показания счетчиков, проверяет
фактическую сумму выручки. Бухгалтер-кассир подписью принимает выручку
по приходному кассовому ордеру – форма №КО-1. Приходный кассовый ордер
подписывается главным бухгалтером, заверяется печатью и регистрируется в
журнале приходных и расходных кассовых ордеров – форма №КО-3.
Наличные деньги выдаются только из главной кассы бухгалтером-
кассиром по расходным кассовым ордерам – форма №КО-2. РКО
подписывается главным бухгалтером и руководителем организации Отель
«Хазар». Выдача денег производится на основании документов,
удостоверяющих личность получателя, который расписывается в получении.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их
составления.
Основанием для выдачи заработной платы служит платежная ведомость,
подписанная руководителем и главным бухгалтером организации. По
истечении срока выдачи денег (пять рабочих дней) по ведомости напротив
фамилии лиц, не получивших заработную плату, ставится штамп
«депонировано» и составляется реестр депонированных сумм. На сумму
выданной заработной платы составляется расходный кассовый ордер.
Дневную выручку, превышающую установленный лимит, бухгалтер-
кассир сдает в банк, в кассу пересчета, пользуясь услугами инкассаторов.
Сумку с денежной наличностью опечатывает и вкладывает в нее
препроводительную ведомость. На сумму сданной наличности составляется
расходный кассовый ордер.
50
Учет движения денег в кассе ведется бухгалтером-кассиром в кассовой
книге – форма №КО-4. Листы в книге пронумерованы, прошнурованы и
опечатаны печатью организации. На последней странице сделана надпись «В
настоящей книге пронумеровано сорок восемь страниц» и проставлены
подписи руководителя и главного бухгалтера организации.
Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах, второй экземпляр
является отчетом кассира. Записи в кассовой книге производятся после
получения или выдачи денег. Портье подсчитывает итоги операций за день,
выводит остаток денег в кассе и передает в бухгалтерию отчет с приходными и
расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом
экземпляре). Кассовая книга заполняется ежедневно с расчетом остатка на
конец каждого месяца.
В настоящий момент организация еще не начинала применять он-лайн
кассы. Для учета наличия и движения денежных средств в кассе Отель «Хазар»
использует активный счет 50 «Касса». По дебету счета 50 «Касса» отражается
поступление денежных средств в кассу, по кредиту счета 50 «Касса»
отражается выплата денежных средств из кассы.
Корреспонденции по счету 50 «Касса», применяющиеся в организации
Отель «Хазар» представлены в таблице 10.
Таблица 10
Хозяйственные операций с денежными средствами в кассе
организации Отель «Хазар» за 15 марта 2016 г.
Хозяйственная операция
Документ-
основание
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
Поступление денежных средств
от гостей за услуги проживания
ПКО
ф.№КО-1
50.01
62.02
987635.00
Возврат неизрасходованных
подотчетных сумм
ПКО
ф.№КО-1
50.01
71.01
3.52
Поступление денежных средств
от сотрудников в возмещение
материального ущерба
ПКО
ф.№КО-1
50.01
73
1500.00
Оприходование выявленных в
результате инвентаризации
излишков денежных средств
ПКО
ф.№КО-1
50.01
91.01
1000.00
Сдача денежных средств
РКО ф.№КО-
57.03
50.01
1500000.00
51
инкассатору
2
Выдача заработной платы
РКО ф.№КО-
1
70
50.01
563753.00
Выплата депонированной
заработной платы
РКО ф.№КО-
1
76.04
50.01
8900.00
Выдача денежных средств под
отчет
РКО ф.№КО-
1
71.01
50.01
15000.00
Списание недостачи денежных
средств, обнаруженной при
инвентаризации
РКО ф.№КО-
1
94
50.01
10000.00
Возврат денежных средств
гостям за неиспользованные дни
проживания
РКО ф.№КО-
1
62.02
50.01
4990.00
Кроме оплаты наличными денежными средствами для удобства гостей в
отеле предусмотрена услуга оплаты банковской платежной картой. При оплате
проживания посредством банковской карты портье пробивает кассовый чек на
отдельную секцию ККМ. В Z-отчете суммы «безналичной» выручки
отражаются отдельно.
Денежные средства с использование пластиковых карт по договору
эквайринга зачисляются банком в течение трех дней после оплаты.
В этом случае в бухгалтерском учете используется счет 57 «Переводы в
пути» и делаются следующие записи, представленные в таблице 11.
Таблица 11
Учет расчетов с применением пластиковых карт
за март 2016 г.
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
15 марта 2016 г.
Отражена предоплата за услуги
проживания
57.04
62.2
5 600,00
17 марта 2016 г.
Поступление на расчетный счет
денежных средств за проживание
оплаченных пластиковой картой
51
57.04
5 516,00
Отражена сумма комиссии банку-
эквайреру
91.2
57.04
84,00
Для осуществления безналичных расчетов с поставщиками,
покупателями и прочими контрагентами в организации Отель «Хазар» открыт
текущий расчетный счет.
52
Документооборот между организацией и банком осуществляется с
помощью системы удаленного обслуживания юридических лиц на основании
следующих документов: платежное поручение, чек, объявление на взнос
наличными, платежное требование.
Ежедневно предприятие получает от банка выписку в электронном виде,
которая является регистром аналитического учета движения денежных средств
на расчетном счете и платежные поручения.
После получения выписки бухгалтер-кассир сопоставляет остаток средств
на расчетном счете, проверяет приложенные к выписке оправдательные
документы: сначала по зачислению, потом по списанию. Тщательно сверяет все
имеющиеся записи в выписке с приложенными первичными документами, что
позволяет установить наличие излишне начисленных сумм или не зачисленных
сумм. Обнаружив расхождения, незамедлительно сообщает об этом банку. На
полях проверенной выписки справа от соответствующих сумм проставляет
коды бухгалтерских счетов.
Все операции по расчетному счету банк проводит на основании
платежного поручения. Платежные поручения на предприятии Отель «Хазар»
заполняются электронным способом и в режиме онлайн предаются банку.
На основании платежного требования в акцептном порядке денежные
средства списываются в следующих случаях: оплачиваются счета за услуги
связи, электроэнергии на основании поступивших в банк платежных
требований и показаний приборов о потребленной продукции (услугах). В
безакцептном порядке списываются услуги банка по ведению счета и по
договору инкассации.
Выручка поступает на расчетный счет:
- наличными денежные средства из кассы предприятия через службу
инкассации;
- с расчетного счета другой организации через платежное поручение;
53
- с расчетного счета покупателя (физическое или юридическое лицо)
через расчеты платежной пластиковой картой.
Для учета операций расчетного счета предусмотрен активный счет 51
«Расчетный счет».
Таблица 12
Учет расчетов поступления наличной выручки 15 марта 2016 г.
Дебет
Кредит
Содержание операции
Сумма,
руб.
57.03
50.01
Наличная выручка сдана инкассаторам
300 000-00
51
57.03
На расчетный счет поступила наличная выручка
организации
300 000-00
Поступление наличных денежных средств на расчетный счет организации
в бухгалтерском учете отражается через счет 57 «Переводы в пути» субсчет 3
«Наличная выручка» представлена в таблице 12.
Основные корреспонденции по банковским операциям Отель «Хазар»,
приведены в таблице 13 выписанные из предоставляемых выписок банка в
марте 2016 года.
Таблица 13
Бухгалтерские проводки по учету операций на расчетном счете
за 20 марта 2016 г.
Корреспондирующие
счета
Содержание операций
Сумма,
руб.
Дт
Кт
51
57.1
На расчетный счет поступила наличная
выручка организации
300 000-00
51
57.2
Поступила на расчетный счет выручка,
оплаченная платежными картами
62 000-00
51
62
Поступили денежные средства за
реализованные услуги
153000-00
51
62
Поступили денежные средства за
реализованные материальные ценности
21000-00
51
66
Зачислен краткосрочный кредит банка
100 000-00
60
51
Оплачены платежные документы
поставщиков
143 000-00
68
51
Перечислены платежи в бюджет
51 245-00
91-2
51
Оплата банковских услуг
8 476-15
69
51
Перечислены страховые взносы на
обязательное медицинское страхование
34 000-00
54
Регистром бухгалтерского учета по операциям на расчетном счете в Отель
«Хазар» является журнал - ордер № 2. Журнал - ордер служит для отражения
кредитовых оборотов по счету 51 в разрезе корреспондирующих счетов. В
конце журнала - ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты
счета 51.
В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о
денежных потоках организации Отель «Хазар», а также об остатках денежных
средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода. Под
денежными потоками понимают платежи организации и поступления в
организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех,
которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не
изменяют их общую сумму.
Отчет о движении денежных средств характеризует наличие, поступление
и расходование денежных средств и денежных эквивалентов в организации в
разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
При заполнении Отчета о движении денежных средств используются
данные о дебетовом обороте по счетам:
- 50 "Касса";
- 51 "Расчетные счета";
- 57 "Переводы в пути";
- 58 "Финансовые вложения";
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитический счет
учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).
В разделе "Денежные потоки от текущих операций" показываются
денежные потоки организации Отель «Хазар» от операций, связанных с
осуществлением обычных видов деятельности организации, а именно:
- поступления от продажи услуг гостиницы, прочие поступления;
- платежи поставщикам за материалы, работы, услуги, оплата труда
работников, прочие платежи.
55
В разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» отражены:
- поступления от возврата предоставленных займов;
- платежи в связи с предоставлением займов другим лицам.
В разделе «Денежные потоки от финансовых операций» отражены:
- поступления в связи с получением кредитов и займов;
- платежи в связи возвратом кредитов и займов.
Таким образом, мы рассмотрели хозяйственные операции по учету
движения денежных средств в отеле.
2.3 Анализ денежных потоков Отеля «Хазар»
Используя данные Отчета о движении денежных средств Отеля «Хазар»
за 2015 и 2016 годы проведем анализ денежных потоков прямым методом.
Результаты анализа движения денежных средств представлены в таблице 14
«Анализ денежных потоков в Отеле «Хазар» прямым методом».
Как видно из таблицы 14 сумма поступивших денежных средств за 2016
год составила 639261 тыс. руб. Из них 26,35% или 168431 тыс. руб. приходится
на текущую деятельность, 22,13% или 141473 тыс. руб. – на инвестиционную
деятельность и 51,52% или 329357 тыс. руб. – на финансовую деятельность.
В 2015 году поступление денежных средств в размере 370744 тыс. руб.
было обеспечено на 36,07% или 133724 тыс. руб. текущей деятельностью, на
3,66% или 13580 тыс. руб. – инвестиционной, на 60,27% или 223440 тыс. руб. –
финансовой.
Данные горизонтального анализа свидетельствуют о том, что приток
денежных средств увеличился по всем видам деятельности предприятия.
Наибольший прирост наблюдается по поступлениям от инвестиционной
деятельности, что составляет 127893 тыс. руб. или 941,77%.