24
Для правильного отражения операций по кассе
в бухгалтерском учете следует помнить, что по дебету счета 50 учитывается
наличность, поступающая в кассу компании
17
.
Средства, выдаваемые из кассы компании, отражаются на кредите
счета 50.
В случае получения компанией в свою кассу наличных денежных средств
оформлять такое движение необходимо следующим образом:
получение компанией наличности в банке, в котором находится
расчетный счет компании, оформляется по дебету счета 50, которому
корреспондирует кредит счета 51 «Расчетный счет»;
возврат лицом, получившим подотчетные деньги, денежных сумм, по
которым не предоставлен отчет (неизрасходованных денежных средств),
оформляется по дебету счета 50, которому корреспондирует кредит счета 71
«Расчеты с подотчетными лицами»;
оплата покупателями товаров или услуг оформляется по дебету
счета 50, которому корреспондирует кредит счета 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками».
В случае выдачи компанией наличных денежных средств из кассы
оформлять такое движение необходимо следующим образом:
выплата компанией своим работникам заработной платы,
осуществляемая путем выдачи наличных денег из кассы компании, в
бухгалтерском учете отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», которому корреспондирует кредит счета 50 «Касса»;
выдача подотчетному лицу наличных денег из кассы компании
оформляется по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», которому
корреспондирует кредит счета 50 «Касса»;
17
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2016. - С.43.
25
внесение компанией наличных в банк, в котором находится расчетный
счет компании, оформляется по дебету счета 51 «Расчетный счет», которому
корреспондирует кредит счета 50 «Касса»;
оплата приобретенных товаров или услуг оформляется по дебету
счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», которому
корреспондирует кредит счета 50 «Касса».
Вместо заключения следует отметить, что в силу предписания норм
отечественного законодательства компании, использующие в своей
деятельности наличные денежные средства, обязаны:
обеспечивать правильное отражение в бухгалтерском учете кассовых
операций;
неукоснительно соблюдать законодательство РФ и кассовую
дисциплину;
не допускать оформления документов по учету движения наличности
с ошибками или помарками.
В случае игнорирования компаниями вышеизложенных требований
законодательства Российской Федерации высока вероятность их привлечения к
ответственности, предусмотренной нормами отечественного права. Так, на
компанию может быть наложен штраф до 50000 рублей за каждый случай
нарушения кассовой дисциплины. Названная санкция прямо следует из
содержания статьи 15.1 Кодекса об административных правонарушениях
России.
1.3 Методика анализа денежных потоков организации
Практически любые коэффициенты, используемые в финансовом анализе,
можно оценивать по показателям денежных потоков. Однако, выполнять такие
расчеты необходимо в соответствии с потребностью и обоснованностью в них.
26
Достаточно быстрыми темпами расширяется сфера применения коэффициентов
денежных потоков, происходит их развитие: предлагаются новые показатели,
новые подходы к их применению, появляется больше информации по
практическому применению коэффициентов и пр. К сожалению, данное
развитие происходит, в основном, для управления компаниями и финансовыми
рынками в развитых странах. Учитывая сложность применения и анализа
коэффициентов денежных потоков с одной стороны, и недостаточную
востребованность с другой, следует отметить относительно низкое
использование показателей на базе денежных потоков в российской
финансовой аналитике. С целью восполнения данного пробела и для
дальнейшего развития рассматриваемых показателей, предлагается обзорный
анализ различных коэффициентов денежных потоков и методов их оценки на
основе современной зарубежной практики финансового анализа. В работе
приведена авторская классификация коэффициентов, включающая различные
варианты их оценки. Проведена оценка и сравнительный анализ
коэффициентов денежных потоков на примере ведущих автомобильных
компаний разных стран. Данный материал будет полезен финансовым
аналитикам, менеджерам, инвесторам как справочная информация для подбора
необходимых коэффициентов на базе денежных потоков, для составления
необходимых формул оценки коэффициентов, разработки новых
коэффициентов, требуемых в данных конкретных задачах управления.
Движение денежных средств в компании отражается в Отчете о движении
денежных средств ОДДС, который является обязательным во всех формах
бухгалтерской отчетности: национальных, международной. Отчет ОДДС
показывает количество денежных средств компании, сформировавшееся в
течение определенного периода времени. Поток денежных средств может быть
рассчитан за месяц, полугодие, ежеквартально и ежегодно. Это помогает
компании анализировать свое финансовое состояние и возможности. Приток
27
денежных средств возникает в результате инвестиций и финансовой
деятельности компании. Любые пожертвования для компании, также входит в
приток денежных средств. Оттоком денежных средств являются расходы
компании. Управление денежными потоками основано на анализе оттока и
притока денежных средств и позволяет компании определить в любой момент,
какая сумма денег ей доступна. Если у компании есть достаточное количество
денежных средств, то она будет в состоянии погасить кредиты перед
кредиторами, а также будет иметь возможность оплачивать текущие
потребности и развивать бизнес.
Компании, имеющие достаточно свободных денег, могут расширить
бизнес, ускорить рост компании, повысить выплачиваемые дивиденды. Без
адекватного денежного потока, компания не сможет нормально
функционировать, не говоря уже о расширении и процветании. Кроме того,
денежный поток наиболее точно отражает финансовое состояние бизнеса и его
производительность.
В финансовом анализе наиболее часто используются показатели
прибыли. Однако, коэффициенты, рассчитанные на основе прибыли могут
показывать не точный результат. Например, если компания делает много
продаж в кредит, то она будет выглядеть прибыльной, но на самом деле
компания не получала наличные деньги и это может повредить ее финансовому
состоянию, поскольку она имеет обязательства по оплате. Использование
коэффициентов, рассчитанных на основе денежных потоков, в отличие от
дохода и прибыли, считается более точным, так как прибылью можно
манипулировать. При расчете коэффициентов, показатели начисленные берутся
с данных Отчета о прибыли и убытках, а показатели уплаченные из отчета
ОДДС.
В обзорном исследовании, результаты которого приведены ниже,
описаны общие методы и формулы оценки коэффициентов денежных потоков.
28
При этом необходимо учитывать, что финансовые коэффициенты имеют
много вариантов для их расчетов: все зависит от целей оценки и анализа и от
имеющейся исходной информации. Поскольку информация в ОДДС подается
за весь период, а в Балансе на конец периода, то, как правило, при расчете
коэффициентов, содержащих данные из ОДДС и Баланса, показатели Баланса
берутся как средние за текущий и предыдущий периоды.
Проведенный авторами анализ коэффициентов денежных потоков
позволил разработать и предложить классификацию коэффициентов по пяти
следующим группам:
A. Коэффициенты денежного покрытия выручки и прибыли.
B. Коэффициенты денежного покрытия капитальных затрат и
дивидендов.
C. Коэффициенты денежного покрытия долга и различных платежей.
D. Коэффициенты рентабельности денежных потоков.
E. Коэффициенты адекватности, соотношений денежных потоков,
рыночные мультипликаторы.
В основе данной классификации учтена целевая направленность
коэффициентов и методы их оценки.
Классификация позволяет пользователям быстро и качественно
подобрать необходимые коэффициенты для анализа и принятия решений. В
статье приведены современные названия коэффициентов (аббревиатура и
названия на английском языке) в соответствии с зарубежной финансовой
аналитикой.
При прямом методе анализа осуществляется сопоставление абсолютных
сумм поступления и расходования денег по видам деятельности: на текущую,
инвестиционную и финансовую деятельность. Данный метод имеет свои
достоинства, выраженные в возможности оценивать общую сумму прихода и
расхода денежных ресурсов предприятия, определять статьи, формирующие
29
наибольший приток или отток денег в сфере видов деятельности.
Прогнозирование денежных потоков опирается на информацию, которая
получена при использовании указанного метода. Существенным недостатком
метода, является то, что взаимосвязь финансового результата с изменениями
денежных средств, существующих на счетах предприятия, не может быть
установлена
18
.
Анализ движения денежных средств, базируясь на косвенном методе,
позволяет, используя данные отчетов о прибылях и убытках, бухгалтерской
информации и баланса, которые формируются в журналах бухгалтерского
учета, установить причину возникновения разницы в показателях и причину
влияния на чистый денежный поток. Косвенный метод основан на детальной
корректировке чистого дохода или чистого убытка с учетом всех операций,
любых начислений или отсрочек по прошлым периодам или будущих
поступлений денег, а также платежей. Прибыль в этой деятельности есть
исходный элемент. Пользуясь косвенным методом анализа движения денежных
средств, можно объяснить причины расхождения между размерами прибыли и
изменением в денежных средствах за отчетный период. Перегруппировка
сведений бухгалтерского баланса, приложения к балансу формы 5,
корректировка отчета о прибыли и убытках для пересчета финансовых потоков
в денежные.
18
Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 частях. Ч. 2: Учебник для академического бакалавриата / В.П. Астахов. - Люберцы:
Юрайт, 2016. - С.142.
30
2. Организация учёта и анализа движения денежных средств в ООО
"Березниковское теплоснабжающее предприятие"
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности
ООО "Березниковское теплоснабжающее предприятие"
Березниковское ТСП, ООО зарегистрирована по адресу Архангельская
обл, рп. Березник, ул.Совхозная, д.17, 164570. Директор организации Общество
с ограниченной ответственностью " Березниковское теплоснабжающее
предприятие " Орлатый Виктор Геннадьевич. Основным видом деятельности
компании является Производство, передача и распределение пара и горячей
воды; кондиционирование воздуха. Также Березниковское ТСП, ООО работает
еще по 14 направлениям. Размер уставного капитала 10 000 руб.
Компания Березниковское ТСП, ООО принимала участие в 45 торгах из
них выиграла 43. В судах организация выиграла 70% процессов в качестве
истца и 50% в качестве ответчика , проиграла 3% процессов в качестве истца.
В современных экономических условиях деятельность каждого
хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга
участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его
функционирования.
Для того чтобы обеспечивать выживаемость, необходимо уметь реально
оценивать финансовое состояние, как своего предприятия, так и существующих
потенциальных конкурентов. Финансовое состояние – важнейшая
характеристика экономической деятельности предприятия. Она определяет
конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает в
какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и
его партнёров в финансовом и производственном отношении.
31
Цель анализа финансового состояния - дать руководству предприятия
картину его действительного состояния, а лицам, непосредственно не
работающим на данном предприятие, но заинтересованных в его финансовом
состоянии - сведения, необходимые для беспристрастного суждения, например,
о рациональности использования вложенных в предприятия дополнительных
инвестиций и тому подобное.
Одной из ключевых задач анализа финансового состоянии предприятия
является изучение показателей, отражающих его финансовую устойчивость.
Для общей оценки динамики финансового состояния следует провести
анализ структуры имущества предприятия. Для этого используется либо
структура баланса с выделением всех без исключения разделов и статей, либо
строится аналитический баланс.
Состав, структура и динамика капитала по статьям и источникам
формирования представлены в табл. 1.
32
Таблица 1
Оценка состава, структуры и динамики активов ООО "Березниковское теплоснабжающее
предприятие" по состоянию на 31.12.2014-2016 гг.
Показатели
На конец года
Отклонение (+,-)
Темп изменения,
%
2014
2015
2016
2015 г.от 2014
г.
2016 г.от 2015
г.
Сумма,
тыс. руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Суммы,
тыс.руб
.
Уд.
веса,
%
Суммы,
тыс.руб
.
Уд.
веса,
%
2015 к
2014
2016 к
2015
1. Внеоборотные
активы всего, в т.ч.:
42130
66,69
22841
55,07
21537
48,82
-19289
-11,63
-1304
-6,24
54,22
94,29
1.1. основные
средства
41999
66,49
22710
54,75
21406
48,53
-19289
-11,74
-1304
-6,22
54,07
94,26
1.2. финансовые
вложения
131
0,21
131
0,32
131
0,30
0
0,11
0
-0,02
100,00
100,00
2. Оборотные активы
всего, в т.ч.:
21039
33,31
18639
44,93
22575
51,18
-2400
11,63
3936
6,24
88,59
121,12
2.1. запасы
18145
28,72
16367
39,46
19320
43,80
-1778
10,73
2953
4,34
90,20
118,04
2.2. дебиторская
задолженность
1141
1,81
1091
2,63
1672
3,79
-50
0,82
581
1,16
95,62
153,25
2.3. денежные
средства и денежные
эквиваленты
1753
2,78
1164
2,81
1568
3,55
-589
0,03
404
0,75
66,40
134,71
2.5. прочие
оборотные активы
0
-
17
0,04
15
0,03
17
0,04
-2
-0,01
-
88,24
Итого активов
63169
100,00
41480
100,00
44112
100,00
-21689
0,00
2632
-
65,67
106,35
33
Из данных таблицы 1 следует, что стоимость активов предприятия за
2015 год снижается на 21689 тыс. руб. или на 34,33 %, а в 2016 году
увеличивается на 2632 тыс. руб. или на 6,35 %. В 2014 году основную долю в
структуре активов занимают внеоборотные активы, их удельный вес составил –
66,69 %, но к 2016 году уменьшился до 48,82 %.
Состав и структура активов предприятия показана на рис. 1.
Рисунок 1 - Состав и структура имущества ООО "Березниковское
теплоснабжающее предприятие" на 31.12.2016 г.
Доля внеоборотных активов в отчетном году снизилась и составила 48,82
%. Внеоборотные активы предприятия представлены следующими элементами:
основные средства – 48,53 %, долгосрочные финансовые вложения – 0,3 %.
Оборотные активы на конец 2016 года занимают 51,18 % от общей
стоимости имущества, и состоят в основном из запасов – 43,8 %, дебиторской
задолженности - 3,79 % и денежных средств – 3,55 5.