26
Отчёт о финансовых результатах является важнейшим источником для
анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности
реализованной продукции, рентабельности производства продукции, а также
для определения величины чистой прибыли.
Детальное изучение и анализ законодательно-нормативных документов,
регулирующих учет финансовых результатов, позволяют утверждать, что место
финансовых результатов в системе нормативного регулирования в Российской
Федерации пока не определено. Это обстоятельство предопределяет
необходимость разработки положения по бухгалтерскому учету,
регламентирующего понятие и определения базовых, фундаментальных
категорий учета и отражения в отчетности финансовых результатов.
Выработка регламентированного подхода к формированию и отражению
финансового результата в бухгалтерском учете и отчетности является резервом
повышения его информативности.
Как показывает практика изучения финансовых результатов
деятельности организаций, несмотря на изобилие законодательных и
нормативных документов, прямо или косвенно регулирующих вопросы
формирования финансового результата организации должны принимать во
внимание положения учетно-отраслевого и учетно-федерального
законодательства.
Так как в соответствии с Инструкцией к Плану счетов организации
обязаны записывать операции по дебету и кредиту счета 90 и 91 накопительно,
то есть бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по
отдельным субсчетам к счету 90 нарастающим итогом.
Такое требование можно выполнить, используя журнально-ордерную
форму учета и ее регистры. В частности журнал-ордер №11 и ведомости,
открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за
соответствующие отчетные периоды.
Журнал-ордер №11 заполняется на основании аналитических данных
ведомостей №15 и №16. Ведомость №16 «Учет отгрузки и реализации
27
продукции и материальных ценностей» используется для аналитического учета
реализованной (отгруженной и оплаченной) продукции, в ней совмещается
аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации
продукции, материальных ценностей и услуг и расчетов с покупателями.
Основанием для заполнения ведомости являются ведомость за прошлый месяц
(остаток неоплаченной продукции на начало месяца), платежные документы и
приказы-накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также
выписки банка из расчетного счета организации. Ведомость №16 ведется при
учете реализации на момент отгрузки (по методу начисления).
Для учета факта реализации по моменту оплаты (при кассовом методе)
аналитический учет реализации ведется в отдельной ведомости № 16/1 «Учет
реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке». Заполняется на основании
отгрузочных и платежных документов, справок-расчетов о фактической
себестоимости, выписок банка из расчетных и прочих счетов организации.
Аналитические данные со счетов 45 и 90 приводятся в журнале-ордере
№11 по фактической себестоимости, в суммах по предъявленным счетам или
заменяющим их документам, и в обороте не только за отчетный месяц, но и с
начала года, с отражением сумм НДС. Журнал-ордер №11 ведется по кредиту
счетов 40, 41, 42, 43, 44, 45, 62, 90, 91 и аналитическим данным по 90 и 91
счетам.
При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический
учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере №15
в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств на основании
выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листков-
расшифровок.
По данным синтетического и аналитического учета операций,
отражаемых на счете 99 (журнал-ордер №15) составляется годовая и
квартальная отчетность о прибылях и убытках.
В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 изложены обязательные требования к
раскрытию информации в бухгалтерской отчетности о полученных доходах и
28
расходах за определенный отчетный период. В отчете о финансовых
результатах показываются доходы организации за отчетный период с
разделением их по видам. Все доходы в отчетности отражаются по принципу
существенности, т.е. выручка и прочие доходы, составляющие пять процентов
и более (порог существенности) от общей суммы доходов за отчетный период,
показываются по каждому виду в отдельности.
Прочие доходы отражаются в отчете о финансовых результатах за минусом
расходов, относящихся к этим доходам, если и те и другие носят
несущественный характер или соответствующие правила бухгалтерского учета
разрешают (или не запрещают) это.
Положением вводится требование к раскрытию информации о выручке,
полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих оплату
неденежными средствами (бартерные сделки). Такие данные должны содержать
как минимум следующую информацию:
- общее количество организаций, с которыми заключаются подобные
договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть
такой выручки;
- о доле выручки, полученной по указанным договорам;
- способ определения стоимости продукции (товаров), переданной
организацией.
В отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с
подразделением на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ,
услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, прочие расходы.
В случае выделения видов доходов, каждый из которых в отдельности
составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за
отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть
расходов.
Прочие расходы могут не показываться в отчете о финансовых
результатах развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:
29
- соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или
не запрещают такое отражение расходов;
- расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и
того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не
являются существенными для характеристики финансового положения
организации.
В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум
следующая информация:
- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
- изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению
себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;
- расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в
соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих
расходов, оценочных резервов и др.).
Прочие расходы за отчетный год, которые в соответствии с правилами и
нормами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году, подлежат
раскрытию в бухгалтерской отчетности соответственно.
1.3. Изучение методики анализа финансовых результатов
Финансовые результаты характеризуют абсолютную эффективность
хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности:
производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной.
Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления
его финансовых отношений со всеми участниками коммерческой деятельности.
Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют только
определенные элементы финансовых результатов. Так, администрацию
предприятия интересуют масса полученной прибыли, ее структура и факторы,
воздействующие на ее величину. Налоговые органы заинтересованы в
получении достоверной информации обо всех слагаемых налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль. Потенциальных инвесторов интересуют вопросы
30
качества прибыли, т.е. устойчивости и надежности получения прибыли в
ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии
инвестирования.
Методы регулирования массы прибыли, которые могут быть
использованы предприятием в рамках действующего законодательства,
определяются им самостоятельно и закрепляются в его учетной политике. Они
могут быть сведены к следующим положениям.
Савицкая Г.В.
13
предлагает следующие методики анализа финансовых
результатов:
1. Анализ состава и динамики прибыли.
2. Анализ финансовых результатов от реализации продукции и услуг.
3. Анализ ценовой политики предприятия и уровня
среднереализационных цен.
4. Анализ прочих финансовых доходов и расходов.
5. Анализ распределения и использования прибыли.
6. Анализ рентабельности деятельности организации.
В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и
факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому
конкретному случаю.
Шеремет А.Д.
14
выделяет следующие методики анализа финансовых
результатов:
1. Горизонтальный и вертикальный анализ прибыли.
2. Факторный анализ финансовых результатов.
3. Анализ качества прибыли.
4. Анализ использования чистой прибыли собственниками.
5. Факторный анализ рентабельности продаж и затрат.
13
Ковалев, А. И. Анализ финансового состояния предприятия : учебник / А. И. Ковалев, В. П. Привалов. – М.:
Центр экономики и маркетинга, 2015. –с. 257
14
Ковалев, В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебник / В. В. Ковалев. - М. : Проспект,
2016. – с. 169
31
Поляк Г.Б.
15
считает, что анализ финансовых результатов следует
проводить в следующем порядке:
1) оценить показатели балансовой и чистой прибыли за отчетный период;
2) провести количественную оценку влияния на изменение прибыли от
реализации продукции на основании следующих основных факторов:
- влияние на прибыль изменений отпускных цен на реализованную
продукцию;
- влияние на прибыль изменений в объеме продукции;
- влияние на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных
изменениями в структуре продукции;
- влияние на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции;
- влияние на прибыль изменений себестоимости за счет структурных
сдвигов составе продукции.
3) провести рентабельность предприятия:
- рентабельность имущества (активов) предприятия;
- рентабельность внеоборотных активов;
- рентабельность оборотных активов;
- рентабельность инвестиций;
- рентабельность собственного капитала;
- рентабельность заемных средств;
- рентабельность совокупного используемого капитала (вложений
капитала);
- рентабельность реализованной продукции.
Рассмотрим основные методики анализа финансовых результатов,
используемые на предприятии, которые представлены на рисунке 2.
15
Кибанов А.Я. Управление персоналом: учебник / А.Я. Кибанов. - М.: Изд-во «ПРИОР», 2014. - с. 357
32
Рис. 2.- Основные методики анализа финансовых результатов
Таким образом, анализ финансовых результатов деятельности
предприятия включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку
изменений по каждому показателю за анализируемый период («горизонтальный
анализ» показателей); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и
изменений их структуры («вертикальный анализ» показателей); в-третьих,
изучение хотя бы в самом общем виде динамики изменения показателей за ряд
отчетных периодов («трендовый анализ» показателей); в-четвертых, выявление
факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественную
оценку.
Подводя итоги первой главы можно сказать о том, что финансовый
результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности
(неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных
стадиях (этапах) его формирования.
Показатели финансовых результатов, характеризующие абсолютную
эффективность хозяйствования предприятия, относят: прибыль (убыток) от
реализации, прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности,
прибыль (убыток) отчетного года, нераспределенная прибыль (убыток)
отчетного периода, выручка от реализации, показатели оборачиваемости и
рентабельность.
По нашему мнению, чтобы прогнозировать размеры прибыли, управлять
ею, необходим объективный системный анализ формирования, распределения и
использования прибыли с целью выявить резервы ее роста. Такой анализ важен
Методики анализа
финансовых результатов
Горизонтальный и
вертикальный анализ
прибыли
Анализ прибыли по составу
включаемых элементов
Факторный анализ прибыли
от реализации продукции,
товаров
33
как для внутренних, так и для внешних партнерских групп, поскольку рост
прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия,
повышает степень его деловой активности, увеличивает размеры доходов
учредителей и собственников, характеризует финансовое здоровье
предприятия.
34
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и анализ финансовых
результатов на примере предприятия ООО «Камелия»
2.1. Финансово-экономическая характеристика предприятия
В качестве объекта исследования выбрана организация – ООО
«Камелия». Организация зарегистрирована 2 декабря 2005 г. регистратором
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Астраханской
области. Руководитель организации: генеральный директор Аскарова Татьяна
Фаридовна. Юридический адрес ООО "Камелия" - 414000, Астраханская
область, город Астрахань, улица Максима Горького, 35. Основным видом
деятельности является «Деятельность ресторанов и услуги по доставке
продуктов питания», зарегистрировано 6 дополнительных видов деятельности:
56.10.1 - деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным
обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и
самообслуживания;
56.10.3 - деятельность ресторанов и баров по обеспечению питанием в
железнодорожных вагонах-ресторанах и на судах;
47.25 - торговля розничная напитками в специализированных магазинах;
47.24.3 - торговля розничная мороженым и замороженными десертами в
специализированных магазинах;
47.25.1 - торговля розничная алкогольными напитками, включая пиво, в
специализированных магазинах;
47.26 - торговля розничная табачными изделиями в специализированных
магазинах.
Организации ООО "Камелия" присвоены ИНН 3015071419, ОГРН
1053000079692, ОКПО 78314596.
В качестве организаций конкурентов можно выделить следующие
предприятия:
1. ООО "Виктория-М".
2. ООО "Арт-Ресторан-Групп".
3. ООО "Телец-М".
35
Изучая деятельность предприятия необходимо выделить ряд
преимуществ.
ООО «Камелия» - банкетный зал, который располагается на
Центральной набережной города Астрахани и является популярным местом
проведения свадеб и других мероприятий. Заведение предлагает своим гостям 2
абсолютно разных по оформлению помещения – европейское в традиционном
стиле и светлых тонах, а также восточное с ярким интерьером. Небольшие
компании имеют возможность разместиться в vip-комнате.
Руководство кафе делает скидки на банкеты, которые проводятся с
понедельника по четверг, а также дарит подарки своим клиентам при заказе
обслуживания торжества более 50 человек.
Меню представлено классическими блюдами европейской кухни, а
также татарскими кушаниями.
Банкетный зал «Камелия» расположен напротив Петровского фонтана, и
в перерывах гости могут насладиться речной прохладой и отличным видом на
реку. Рассмотрим структуру управления на предприятии ООО «Камелия»
(рисунок 3). В данной структуре также указана структура бухгалтерской
службы в состав, которой входят главный бухгалтер, который подчиняется
непосредственно генеральному директору и бухгалтер.
Рис.3. – Организационная структура и структура бухгалтерии ООО
«Камелия»