36
Далее проведем анализ основных экономических показателей
деятельности ООО «Камелия» за исследуемый период, используя данные
таблицы 2.
Таблица 2
Основные экономические показатели деятельности ООО
«Камелия» за 2014-2016 гг.
Показатели
Ед.
изм
.
2014
г.
2015
г.
2016
г.
Абсолютное
изменение,
(+,-)
Темп роста, %
2015
г от
2014
г
2016
г
от
2015
г
2016
г
к
2014
г
2015г
к
2014г
2016
г
к
2015
г
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1.Выручка от
оказанных ус-
луг
тыс.
руб.
10040
7521
10285
-2519
2764
102,4
74,9
136,8
2.Полная
себестоимость
оказанных
услуг
тыс.
руб.
9441
11447
11906
2006
459
126,1
121,2
104
3. Затраты на
1 рубль ока-
занных услуг
руб.
0,94
1,52
1,16
0,58
-0,36
123,4
161,7
76,3
4.Среднеспи-
сочная чис-
ленность ра-
ботников
чел.
32
34
34
2
0
106,3
106,3
100
5.
Среднегодова
я выработка
одного
работника
тыс.
руб.
313,8
221,2
302,5
-92,5
81,3
96,4
70,5
136,8
6. Фонд
оплаты труда
работников
тыс.
руб.
2880
3264
3332
384
68
115,7
113,3
102,1
7.
Среднегодова
я заработная
плата 1
работающего
тыс.
руб.
90
96
98
6
2
108,9
106,7
102,1
8.
Среднегодова
я стоимость
ОПФ
тыс.
руб.
1099
1146
65,5
47
-
1080,5
6
104,3
5,7
9.
Фондоотдача
руб.
9,14
6,56
157,02
-2,58
147,46
17,2
раз
71,8
23,9
раз
10.Фондовоору
женность труда
1 работающего
тыс.
руб.
34,3
33,7
1,9
-0,6
-31,8
5,5
98,3
5,6
11.Прибыль
(убыток) от
оказанных
услуг
тыс.
руб.
599
-3926
-1621
-4525
2305
-2,7
раз
-6,6 раз
41,3
37
Продолжение таблицы 2
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
12.Рентабельн
ость
основной
деятельности
%
6,3
-
-
-
-
-
-
-
13.
Рентабельност
ь продаж
%
6
-
-
-
-
-
-
-
По результатам проведенного анализа основных экономических
показателей ООО «Камелия» можно сделать вывод о том, что деятельность
предприятия подвержена не стабильной динамике.
Выручка от оказанных услуг на предприятии в 2015 по сравнению с
2014 годом снизилась на 2519 тыс. рублей или на 4,1%, а в 2016 году в
сравнении с 2015 годом увеличилась, а именно на 2764 тыс. руб., или на 36,8%.
Таким образом, на предприятии в 2016 году по сравнению с 2014 годом
наблюдается положительная динамика по объему полученной выручки, то есть
руководство принимало эффективные управленческие решения.
Показатель полной себестоимости оказанных услуг в 2015 году по
сравнению с 2014 годом увеличился на 2006 тыс. рублей или на 21,2%, а в 2016
году по сравнению с 2015 годом увеличился на 459 тыс. рублей или на 4%.
Увеличение данного показателя в 2016 году в сравнении с 2014 годом, говорит
о том, что предприятие не приняло достаточно мер по сокращению
управленческих расходов, которые входят в показатель полной себестоимости.
Затраты на 1 рубль оказанных услуг ООО «Камелия» находятся в
пределах нормативного значения, что отражает положительные финансовые
результаты деятельности предприятия. Рассмотрев динамику данного
показателя, необходимо отметить, что в 2015 году в сравнении с 2014 годом
затраты на 1 рубль оказанных услуг увеличились на 0,58 руб. или на 61,7%, а в
2016 году по сравнению с 2015 годом снизилось на 0,36 руб. или 23,7%.
Показатель в 2016 году, по отношению к 2014 увеличился на 0,22 руб. или на
23,4% и превысил единицу, а это значит, что предприятие в 2014 году
получило прибыль, а в последующих периодах результатом был убыток.
38
За анализируемые периоды незначительно изменилась среднесписочная
численность работников на предприятии. Так, в 2015 году в сравнении с 2014
годом среднесписочная численность работников на предприятии увеличилась
на 2 человека или на 6,3%, а в 2016 году по сравнению с 2015 годом
численность работников не изменилось. Предприятию необходимо еще больше
работников для успешного функционирования.
Показатель среднегодовой выработки 1 работника на предприятии имеет
не устойчивую тенденцию. Так, в 2015 году по сравнению с 2014 годом
показатель снизился на 92,5 тыс. руб. или на 29,5%, а в 2016 году по сравнению
с 2015 годом данный показатель увеличился на 81,3 тыс. рублей или на 36,8%.
Исследовав темпы роста производительности труда 1 работника и
среднегодовой заработной платы одного работающего необходимо отметить,
что управление предприятием ведется недостаточно эффективно.
Изменения наблюдаются и по фонду оплаты труда работников на
предприятии ООО «Камелия». В связи с увеличением заработной платы фонд
оплаты труда увеличился в 2016 года по сравнению с 2014 на 452 тыс. руб. или
на 15,7%, что связано с увеличением количества работников на предприятии.
Несмотря на увеличение с каждым годом среднегодовой заработной платы,
уровень оплаты труда на предприятии низкий.
Далее рассмотрим показатель фондоотдача. Фондоотдача является
общим показателем эффективности использования основных
производственных фондов. Изменения данного показателя положительно
сказываются на результатах оценки деятельности предприятия. В 2015 г. по
сравнению с 2014 г. фондоотдача сократилась на 2,58 руб. или на 28,2%, а в
2016 г. по сравнению с 2015 г. увеличилась на 147,46 тыс. руб. или на 23,9 раз.
Фондовооруженность труда — основной показатель, характеризующий
оснащенность работников предприятий или отраслей основными фондами.
Фондовооруженность труда одного работающего уменьшилась в 2015 г. по
сравнению с 2014 г. на 0,6 тыс. рублей или на 1,7%, а в 2016 г. по сравнению с
2015 г. также уменьшилась на 31,8 тыс. рублей или на 94,4 %.
39
Прибыль или убыток от оказанных услуг на предприятии за
анализируемый период не стабильна. Так, в 2015 году по сравнению с 2014
годом были получены убытки от оказанных услуг, что отражает отрицательную
тенденцию на предприятии, хоть убыток в 2016 году по сравнению с 2015
годом уменьшается все равно необходимо принимать более эффективные
управленческие решения.
Исследуемое предприятие было рентабельным только в 2014 году.
Причиной сокращений рентабельности в последующих годах, как ранее были
отмечены, послужили не достаточно эффективные принимаемые
управленческие решения на предприятии.
Рассмотрев анализ основных экономических показателей деятельности
ООО «Камелия», можно сделать вывод о том, что стабильное развитие
предприятия находится под угрозой, т.к. экономические показатели
показывают спад.
Подводя итог анализа в ООО «Камелия», необходимо предпринять меры
по уменьшению убытков и увеличению прибыли, для улучшения
эффективности деятельности предприятия и дальнейшей выгоды.
2.2. Бухгалтерский учет финансовых результатов на предприятии
Практически все операции предприятия связаны с получением дохода
или расхода. Все они должны подтверждаться первичными документами,
которые затем анализируются и заносятся в сводные документы. Таким
образом, проводится первичный сводный учет финансовых результатов
организации. В отличие от баланса, который как бы отражает фиксированную,
статическую картину финансового равновесия фирмы, отчет о финансовых
результатах показывает динамику ее финансовых операций.
В отчете о финансовых результатах организация сравнивает затраты и
результаты своей деятельности, определяет величину чистого дохода и его
распределение.
Типовые бухгалтерские записи по учету финансовых результатов
приведены в таблице 3.
40
Таблица 3
Бухгалтерские проводки, отражающие операции, определяющие
финансовый результат предприятия
Хозяйственные операции
Дебет
Кредит
Признана выручка от продажи продукции, товаров
62
90-1
Начислен НДС с выручки от реализации продукции,
товаров
90-3
68
Списана себестоимость реализованной продукции,
товаров
90-2
20, 41,43
Списаны расходы на продажу продукции
90-2
44
Списаны общехозяйственные расходы (условно-
постоянные)
90-2
26
Списана сумма учтенной с начала года выручки от
реализации продукции, товаров
90-1
90-9
Списана себестоимость реализованной в течение
отчетного года продукции, товаров
90/9
90-2
Списана сумма НДС, начисленная в течение года с
выручки от реализации
90-9
90-3
Выявлен финансовый результат от продаж продукции,
товаров- на сумму прибыли – на сумму убытка
90-9
99
99 90-9
Рассмотрим с использованием практической ситуации особенности
отражения в бухгалтерском учете финансовых результатов предприятия ООО
«Камелия» (таблица 4).
Допустим, нормативная себестоимость, выпущенной в течение месяца
продукции, составила 390 тыс. руб., фактическая производственная
себестоимость 990 тыс. руб. Вся выпущенная за месяц продукция отгружена
покупателям. Выручка от реализации составила 840 тыс. руб.
Таблица 4
Бухгалтерские проводки, определяющие финансовый результат
организации ООО «Камелия»
Хозяйственные операции
Корреспонден
ция счетов
Сумм
а
Дебет
Креди
т
Оприходована готовая продукция по нормативной
(плановой) себестоимости
43
40
390
Реализована готовая продукция покупателю
62
90
840
Начислен НДС с выручки от реализации
90
68
128
Списана себестоимость
90
43
390
Списана фактическая себестоимость выпущенной
продукции
40
20
990
Отражено превышение фактической себестоимости
выпущенной продукции над нормативной
(плановой) себестоимостью
90
40
600
Отражен убыток от реализации продукции
99
90
278
41
Предположим, что на предприятии ООО «Камелия» выручка от
реализации продукции составляет 8715 тыс. руб. в том числе НДС 1560 тыс.
руб. Расходы: зарплата 8000 руб., материальные расходы 500 тыс. руб.
Отражены соответствующие проводки в таблице 5.
Таблица 5
Бухгалтерские проводки, связанные с учетом затрат на
предприятии
Хозяйственные операции
Дебет
Кредит
Сумма
Учтены расходы на заработную
плату
20
70
8000
Учтены материальные расходы
20
10
500
Списана себестоимость услуг
на продажу
90/2
20
8500
Отражена выручка
62
90/1
8715
Начислен НДС
90/3
68
1560
Отражен финансовый
результат (в данном примере
убыток)
99
90/9
1345
Финансовый учет целиком и полностью строится на данных первичного
бухгалтерского учета путем их обработки и обобщения.
Счет 90.2 полностью закрывается на субсчет 90.9 в конце года, однако
это не говорит о том, что и финансовый результат формируется в конце года.
Формирование финансового результата осуществляется путем списания с
дебета счета 90.9 в кредит счета 99 суммы прибыли, которая определяется как
разность между кредитовым оборотом за месяц по субсчету 90.1 и дебетовыми
оборотами, зафиксированными на субсчетах 90.2 - 90.8. Данная операция также
производится автоматически документом "Закрытие месяца".
После выполнения заключительных операций по закрытию отчетного
периода можно приступать к формированию регламентированных отчетов,
предназначенных для предоставления государственным финансовым и
налоговым органам, а также в различные фонды.
Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду оказываемых
услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по
регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления
42
организацией. В аналитическом учете по счету 90 организации наряду со
стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и
качество.
В конце года необходимо посчитать итоговый финансовый результат от
деятельности предприятия, а 99 счет нужно закрыть. Для этого считается
итоговое сальдо в конце декабря по счету 99, полученное дебетовое сальдо
говорит о том, что у организации за год убытки превысили прибыль,
кредитовое сальдо говорит об обратном.
Полученное итоговое сальдо отражается на счете 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)».
Проводки по закрытию 99 счета в конце года:
Д99 К84 – отражен финансовый результат за год (прибыль);
Д84 К99 – отражен финансовый результат за год (убыток).
В результате этих действий счету 99 полностью закрывается, его сальдо
становится равным 0, в начале января следующего года он открывается заново.
Что касается счета 84, то отраженная на нем прибыль может быть
использована на нужды организации, на покупку внеоборотных активов. Кроме
того, если в предыдущих отчетных периодах был получен убыток, а в текущем
– прибыль, то полученная прибыль может перекрыть убытки прошлых лет.
В ООО «Камелия» по итогам 2016 года отражены проводки,
показывающие операции, связанные с закрытием счета 99 в таблице 6.
Таблица 6
Бухгалтерские проводки, определяющие финансовый результат
организации
Хозяйственные операции
Дебет
Кредит
Сумма
Отражен убыток от
оказанных услуг
99
90/9
1621
Отражен убыток от прочих
доходов и расходов
99
91/9
368
Отражен убыток за год
84
99
1989
Итак, ООО «Камелия» организовало учет на достаточно высоком
уровне, поэтому в недостоверности регламентированной отчетности нет
оснований. Все юридические и физические лица, работающие с ООО
43
«Камелия» могут быть уверены в том, что предприятие является надежным
деловым партнером с которым приятно иметь отношения.
2.3. Анализ финансовых результатов ООО «Камелия»
Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге
характеризуется показателями прибыли (убытка) и уровнем рентабельности.
Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в
рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт
государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового
результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Чем
больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее
функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.
Целями качественного анализа финансовых результатов деятельности
организации является вертикальный анализ отчета о финансовых результатах.
На основании отчета о финансовых результатах исчислим уровни финансовых
показателей и, используя сравнительный метод анализа, проанализируем
финансовые результаты деятельности предприятия в динамике (таблица 7).
Анализ таблицы показал, что выручка в 2014 году составила 10040 тыс.
руб., в 2015 году она уменьшилась на 25,09% и составила 7521 тыс. руб. В 2016
году выручка увеличилась на 36,75% и стала равной 10285 тыс. руб. Причиной
увеличения выручки в 2016 году являются рост объемов оказываемых услуг.
Валовая прибыль (убыток) имеет спады, так в 2015 году был получен
валовой убыток на 4099 тыс. руб. или на 78,15% и составила 735 тыс. руб. А в
2016 году показатель увеличился на 6380 тыс. руб.
44
Таблица 7
Анализ уровня и динамики формирования финансового результата
ООО «Камелия»
Показатели
Значения по
годам, в тыс. руб.
Абсолютное
изменение,
(+,-)
Темп роста,%
2014
2015
2016
2015
к
2014
2016к
2015
2015
к
2014
2016к
2015
Выручка нетто
10040
7521
10285
-2519
2768
74,91
136,75
Себестоимость
продаж
6676
8256
4640
1580
-3616
123,67
56,20
Валовая прибыль
(убыток)
3364
-735
5645
-4099
6380
21,85
-
768,03
Коммерческие
расходы
2765
3191
7266
426
4075
115,41
227,70
Прибыль (убыток
от продаж)
599
-3926
-1621
-4525
2305
-655,43
41,29
Проценты к уплате
-
-
83
-
83
-
-
Прочие доходы
-
-
4
-
4
-
-
Прочие расходы
28
503
289
475
-214
1796,43
57,46
Прибыль(убыток)
до
налогообложения
571
-4429
-1989
-5000
2440
-775,66
44,91
Чистая прибыль
(убыток)
571
-4429
-1989
-5000
2440
-775,66
44,91
Снижение валовой прибыли обусловлено увеличением себестоимости в
2015 году на 23,67%. Рост себестоимости обусловлен увеличением объемов
оказываемых услуг, однако себестоимость за этот период росла более
высокими темпами, чем выручка от реализации. Это явилось следствием
удорожания потребляемого продукта, увеличения транспортных расходов.
Прибыль от реализации имеет сильную тенденцию снижения. В 2015
году снизилась на 4525 тыс. руб., из-за увеличения себестоимости, а в 2016 году
увеличилась по сравнению с 2015 годом на 2305 тыс. руб., но, несмотря на
увеличения данного показателя, предприятие имеет убытки.
Анализируемая таблица показывает, что за период с 2014 года по 2016
год прибыль (убыток) до налогообложения предприятия снизилась с 571 тыс.
руб. до -1989 тыс. руб. Изменение суммы прибыли до налогообложения
произошло под влиянием колебаний прочих доходов и расходов. В 2015 году
45
прочие расходы увеличились на 475 тыс. руб., а в 2016 году снизились на 21
тыс. руб., и прочие доходы были только в 2016 году, составили 4 тыс. руб.
За период с 2014 года по 2016 год чистая прибыль предприятия
получена только в 2014 году и составила 571 тыс. руб. В последующих годах
были получены убытки.
Чтобы предоставить информацию о структуре финансовых результатов
ООО «Камелия», проведем вертикальный анализ. Чтобы вычислить структуру,
выручку примем за 100 % и все статьи доходов и расходов пересчитаем с
учетом доли процентов в общей сумме выручки. Вертикальный анализ
позволяет игнорировать инфляцию, а проанализировать лишь структуру формы
(таблица 8).
Таблица 8
Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах
Показатели
Значения по годам, доля
ед.
Абсолютное
отклонение, (+,-),
%.
2014
2015
2016
2015 от
2014
2016 от
2015
Выручка нетто
100
100
100
-
-
Себестоимость продаж
66,49
109,77
45,11
43,28
-64,66
Валовая прибыль (убыток)
33,51
-9,77
54,89
-43,28
64,66
Коммерческие расходы
27,54
42,43
70,62
14,89
28,19
Прибыль (убыток)от продаж
5,97
-52,20
-15,76
-58,17
36,44
Проценты к уплате
-
-
0,81
-
0,81
Прочие доходы
-
-
0,04
-
0,04
Прочие расходы
0,28
6,69
2,81
6,41
-3,88
Прибыль(убыток) до
налогообложения
5,69
-58,89
-19,33
-64,58
39,56
Чистая прибыль
5,69
-58,89
-19,33
-64,58
39,56
Результаты вертикального анализа показали, что значительную долю
расходов в выручке от оказываемых услуг составила себестоимость в 2014 году
66,49 %, в 2015 году 109,77 %, и в 2016 году 45,11 % .
Прибыль от продаж, относительно выручки от продаж, составила 5,97 %
в 2014 году, а в 2015 и в 2016 годах убытки от продаж, которые составили
52,20% и 15,76%. Доля прибыли (убытка) от продаж имеет тенденцию