22
Расчет удельного веса прибыли отчетного и предыдущего года в
выручке (маржа прибыли) (М): М = прибыль от продаж/выручка
4. Расчет показателей ресурсоемкости предыдущего и отчетного
периода в разрезе элементов затрат (материальные затраты, затраты на оплату
труда и отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты) (Ре):
Ре = затраты организации (по элементам /выручка
5. Расчет изменений ресурсоемкости по элементам затрат (Ре):
АРе = ресурсоемкость отчетного периода - ресурсоемкость
предыдущего периода.
Расчет прироста прибыли от изменения объема продаж (По):
По = Во * М (предыдущего периода)
Расчет прироста прибыли от изменения цен (Пц):
Пц = Вц * М (предыдущего периода)
Расчет прироста прибыли от изменения ресурсоемкости (в разрезе
перечисленных элементов) ( Пре):
Пре = АРе * В (отчетного периода)
Расчет общего изменения прибыли ( Побщ):
Побщ = По + Пц + Пме + Пзе + Пае + Ппр где,
Пме - изменение прибыли за счет материалоемкости;
ПЗзе - изменение прибыли за счет изменения зарплатоемкости;
Пае - изменение прибыли за счет амортизациоемкости;
Ппр - изменение прибыли за счет ресурсоемкости по прочим затратам.
6. Проверка правильности расчетов выполняется сравнением прироста
прибыли за счет факторов и абсолютного изменения прибыли по периодам:
П = П отчетный гол - П предыдущий год;
П = АПобщ
В случае когда прибыль от продаж возрастает за счет увеличения
объема продаж и снижения ресурсоемкости, то можно сделать вывод об
эффективном управлении финансовыми результатами деятельности
предприятия.
23
Фактором, влияющим на устойчивость прибыли, можно определить и
степень контролируемости расходов организации ее менеджментом, которую
можно анализировать через стабильность соотношений Расходы/Выручка.
Если соотношения, сформированные в разрезе элементов затрат, стабильны,
то это означает, что система управления эффективно контролирует расходы и
управляет ими. В данном случае прибыль можно признать качественной по
критерию контроля над расходами, потому что ее резкие колебания из-за
изменения расходов маловероятны [22].
В эффективно управляемом предприятии имеют место:
− рост объема продаж;
− улучшение структуры продаж (увеличение удельного веса
высокорентабельной продукции);
− положительные характеристики качества продукции,
− высокая степень выполнения договорных обязательств;
− эффективное позиционирование продукции относительно
товаров-конкурентов;
− преобладание в портфеле заказов (по выручке) товаров «звезд» и
«коров» (которые характеризуются максимальным объемом продаж и
находятся на стадии роста).
Таким образом, в ходе выполнения работы нами обоснована
необходимость использования в отечественном бухгалтерском учете
принципов Международной финансовой отчетности, что даст возможность
рассчитать реальный финансовый результат и сформирует единство подхода
к учету конечного финансового результата деятельности предриятия.
24
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ООО «АЙГУЛЬ
2.1 . Организационно - экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью "Айгуль" начала свою
работу 25.11.1998 г., были получены ИНН1434001993, ОКПО31445463,
ОГРН1021401004855, зарегистрированный 9.09.2002 г. в Управлении ФНС по
РС(Я). Руководитель предприятия Флида Миргазимовна Габбасова. Торговое
предприятие расположено в РС(Я) в городе Нерюнгри на территория Базы
ППС. Главная отрасль предпринимательства это «Оптовая торговля сахаром,
сахаристыми кондитерскими изделиями и шоколадом», кроме этого имеются
84 разновидности отрасли работы.
Рассмотрим главные финансов-экономические характеристики
предприятия ООО «Айгуль» за 2015 – 2017 гг. (Таблица 1).
Таблица 1
Оценка технико-экономических характеристик деятельности ООО
«Айгуль» за 2015, 2016, 2017 гг.
Показател
и
Год
Погреш
ность (+,-)
Размер
роста, %
2015
2016
2017
2016
г. к
2015
г.
2017 г.
к 2016
г.
2016 г.
к 2015
г.
2017 г.
к 2016
г.
Выручка от
продажи услуг,
работ,
продукции,
тыс.руб.
37501
60
35390
50
3331
550
-
21111
0
-
207500
-173,9
-155,6
Полная себест-
сть реализ-й
продукции,
тыс.руб.
27914
30
26698
90
2539
590
-
12154
0
-
130300
-167,2
-148,2
Средняя
численность
персонала по
списку, чел.
369
412
523
43
111
11,4
12,9
Производит-сть
труда,
тыс.руб./чел.
1568
2449
3151
880
702
156,1
128,7
25
Средний
показатель
основных
средств, тыс.руб.
17989
3
21765
6
1932
26
89421
0
-24430
105,8
-120,1
Отчисление в
фоны, руб./руб.
0,4
0,6
0,8
0,2
0,2
164,4
129,6
Средняя
величина
оборотного
капитала
(оборотных
активов),
тыс.руб.
12206
52
15083
28
9938
703
28767
6
843037
5
123,6
658,9
Коэффиц
иент
оборачиваемост
и оборотных
средств,
обороты
4,8
6,7
1,6
1,9
-5,1
140,8
23,6
Прибыли
от продажи,
тыс.руб.
11055
7
12677
5
1111
72
12655
73
-15603
197,3
-177,4
Рентаб-
сть продаж, %
22,4
25,4
29,0
3,0
3,6
113,4
114,0
По результатам табл. 1 следуют выводы:
- что от продаж продукции за 2017 г. выручка снизилась если
сравнивать с 2016 г. на 55,6 % а это в сумме 3331550 тыс.руб., что включает в
себя 1890691 тыс.руб. передачи электроэнергии внутренним потребителям, от
продажи прочих работ, услуг промышленного характера 3808391 тыс.руб.
Наибольший доход от продаж прочих работ, услуг промышленного характера
занимают услуги по технологическому присоединению 3 474 205 т. руб..
- в 2017 г. наблюдается расширение числа персонала на 111 чел., что
составляет на 11,9% больше, чем в 2016 г.; что сказалось на увеличении
производительности труда в 56,1 % на 2016 г., а на 2017 г составило 28,7 %;
- в 2016 г. наблюдается удорожание средней стоимости в год основных
средств, что в сумме составило на 894210 т. руб. больше, т.е. на 5,8 % если
сравнивать с 2015 г., в 2017 г. средняя стоимость в год основных средств
получилась 193226 т. руб., которая оказалась больше чем за 2016 г. на 20,1 %;
т.к. выручка предприятия в 2016 г. выросла, следовательно увеличилась
26
фондоотдача основных производственных фондов предприятия на 64,4 %,
также то, что скорость роста средней стоимости в год основных средств были
ниже, чем выручки от продажи продукции, привело к повышению этого
показателя и в 2017 г. на 29,6 % если сравнивать с 2016 г.;
- за 2017 г. снизилась оборачиваемость оборотных активов
предприятия на 76,4 % по сравнению с 2016 г., что является негативным
фактором деятельности предприятия, т.к. снижение оборачиваемости
оборотных средств предприятия ведет к снижению дохода от продаж
продукции предприятия;
- сумма дохода от продажи услуг, работ и продукции составила в 2016
г. 126775 тыс.руб., а это больше на 97,3 % чем за 2015 г., в 2017 г. также
наблюдается повышение прибыли от продажи продукции на 77,4 % или -15603
тыс. руб. Рентабельность продаж имеет высокую динамику (так
положительная же динамика с 22,4 увеличилась до 29%) и составила 22,4 % -
в 2015 г.; 25,4 % - в 2016 г. и 29 % в 2017 г.
2.2. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов в
ООО «Айгуль»
В различных субъектах финансовые результаты бухгалтерского учета,
формируются по единой методологии, но есть ряд характерностей, которые
влияют на сформирование учета в индивидуальных случаях. В организациях
работающих в оптовой торговле, к которым относится ООО «Айгуль»,
показатели процесса получения финансового результата зависят от продаж
товаров организациям и предпринимателям для перепродажи или для
дальнейшего изготовления другой продукции. Данные факторы формируют
различия в учете финансовых результатов.
В экономической литературе прибыль означает прямой финансовый
результат, полученный как разница между затратами и полученными
доходами. Для предприятий, которые занимаются торговлей, финансовый
27
результат от продаж (валовый доход) это разность между покупной
стоимостью товаров и выручкой от их продажи. Данный фактор служит
отличительной чертой для торговых предприятий.
Нужно соблюдать принцип взаимной связи между расходами и
доходами, при учете финансовых результатов. То есть, необходимо
показывать расходы и сформированные доходы, возникшие вследствие этих
расходов, в одном и том же отчетном периоде.
Главным направлением деятельности для ООО «Айгуль» является
продажа товаров, согласно классификации доходов и расходов, указанной в
ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. В плане счетов, для учета финансовых результатов от
продаж, отражают операции на основе исходных документов и сводных
регистров на счете 90 «Продажи».
Расходы и доходы от продаж отражают на счете 90 «Продажи», в нем
же рассчитывается и показывается финансовый результат, а именно, убыток
или прибыль. Данный счет считается финансово результативным, но в
сравнении с балансом - активно-пассивным. Доходы и расходы от продаж
пополняются на протяжении всего отчетного периода (года), соответственно
по кредиту и дебету данного счета. Отмечается, что записи по счету 90
«Продажи» накапливаются с начала отчетного года, что дает формирование
информации для компоновки отчета о прибылях и убытках. Кредитовый
оборот сравнивается с дебетовым оборотом в конце каждого месяца, при этом
подводится итог по величине этих оборотов по субсчетам открытым к счету
90 «Продажи», и по этому синтетическому счету рассчитывается разность,
которая является финансовым результатом [17].
В кредите счета 90 «Продажи» на протяжении отчетного периода (года)
показываются все денежные поступления от оказания услуг или продажи
товаров, включая косвенные налоги, такие как акцизы и налог на добавленную
стоимость (НДС). Величина этих поступлений, при соблюдении всех
перечисленных условий ранее, являются выручкой или доходами от обычных
видов деятельности.
28
Выручкой могут считаться доходы, которые были получены от
различных видов деятельности, считающихся основными:
- для организаций, предоставляющих в аренду за плату свои активы
сторонним физическим и юридическим лицам, это арендная плата;
- для субъектов, которые предоставляют за плату права на постоянной
основе, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и
другие виды интеллектуальной собственности доходами или выручкой будет
являться плата за пользование объектами интеллектуальной собственности:
лицензионные платежи, в том числе роялти;
- доходы от участия в уставных капиталах других субъектов - для тех
организаций, предметом коммерческой деятельности которых является
участие в уставных капиталах других организаций.
Выбор основного вида деятельности каждый хозяйствующий субъект
выполняет самостоятельно, из перечня тех видов деятельности, указанных в
уставе. Основной вид деятельности может меняться в зависимости от
финансово-экономических условий и целей, поэтому при осуществлении
бухгалтерского учета нужно исходить из особенностей каждой конкретной
организации в данный конкретный период времени.
В ООО «Айгуль» основным видом деятельности является оптовая
торговля продуктами переработки мукомольной промышленности и
сельскохозяйственного сырья: отрубей, зерна и пр. В бухгалтерской
финансовой отчетности для выведения финансовых результатов по этому виду
деятельности - «оптовой торговли зерном, семенами и кормами для
сельскохозяйственных животных» определен код по общероссийскому
классификатору видов экономической деятельности 51.21.
В бухгалтерском учете доход, то есть выручка отражается в сумме,
рассчитанной в денежном выражении равной либо размеру поступления
денежных средств и иного имущества, либо размеру дебиторской
задолженности. В ООО «Айгуль» для расчета и отражения размера доходов
применяется метод «по отгрузке». Таким образом, выручка в учете
29
определяется в размере дебиторской задолженности покупателей за
проданные товары.
Когда сумма поступлений покрывает лишь часть выручки, в этом
случае выручка, которая отражается в бухгалтерском учете, формируется как
сумма поступлений (доходов) и дебиторской задолженности (в части, не
покрытой поступлением).
Сумма дохода (поступлений) и (или) дебиторской задолженности
формируется на основании цены, установленной в договоре между
организацией-покупателем (заказчиком) или пользователями активов и
организацией-продавцом. Если цена в договоре не определена либо не может
быть определена по условиям этих договоров, то для определения
величины поступлений и (или) дебиторской задолженности отражается цена,
по которой в сравнимых обстоятельствах, обычно, организация исчисляет
выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо
предоставления во временное пользование (временное владение и
пользование) аналогичных активов.
Общий порядок определения суммы выручки, являющейся объектом
налогообложения, предусматривает использование цены, установленной в
договоре. Вместе с тем, для целей налогообложения в пункте 2 статьи 40 НК
РФ определены ситуации, когда налоговые органы имеют право проводить
проверку соответствия фактических цен реализации уровню рыночных цен.
В случаях нахождения несоответствий налоговые органы вправе
осуществить доначисление НДС, акцизов, налога на прибыль (доходы) и
пеней исходя из уровня рыночных цен.
Все взаимоотношения с покупателями в соответствии с нормами ГК РФ
формируются на основе заключенных договоров поставки. В них не только
указываются основные условия продажи и отгрузки, но и определяются виды
и объемы продаж, формы расчетов, обязанности сторон, период действия,
гарантии качества, также определяются ответственность сторон и порядок
урегулирования споров.
30
В ООО «Айгуль» характерной особенностью является работа с
покупателями посредством проведения электронных торгов. Цена, стоимость
и объем товаров, поставляемых по договору, формируется ежемесячно на
основании проведенных между организацией-покупателем и потенциальными
поставщиками тендеров. Далее при согласовании условий поставок
утверждается спецификация к договору, которая является его главной частью
и основанием для исчисления выручки.
В ООО «Айгуль» все договоры поставки предполагают только расчеты
в безналичном порядке. По каждому договору поставки установлены платежи
по факту отгрузки и выставления расчетно-платежных документов в течение
10-14 дней.
Согласно договорам при поставке продукции организации формируют
первичную документацию, на основе которой ведется учет дохода
организации. Так как в учетной политике ООО «Айгуль» указано, что выручка
в бухгалтерском учете формируется по общему порядку, то есть на момент
отгрузки продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг и
предъявления покупателям и заказчикам расчетных документов. Таким
образом, доход от продажи будет показан в бухгалтерском учете на счете 90
«Продажи» на дату предъявления покупателю данных расчетных документов.
К числу основных документов, подтверждающих продажу товаров или
работ, услуг относят: товарную накладную, товарно-транспортную
накладную, акт об оказанных услугах, счет-фактуру или универсальный
передаточный документ.
Типовая форма товарной накладной (ф. ТОРГ-12) используется для
оформления переданных покупателям продукции или товаров. Она является
основанием для выписки счета-фактуры и товарно-транспортной или
транспортной накладная на перевозку груза. Товарная накладная (ТОРГ-12) и
товарно-транспортная накладные выписываются в бухгалтерии общества как
минимум в 2 экземплярах.
31
Первичный документ «товарная накладная», подписанная покупателем
или приемщиком груза используется в расчетах с покупателями за
отгруженную продукцию (товар). Она удостоверяет возникновение
дебиторской задолженности или дохода от продаж. Один экземпляр
накладной - для покупателя, второй - для продавца.
По строке «Всего по накладной» отражается итоговая стоимость
отгруженной продукции, без учета НДС и акцизов. В отдельной графе
указывается сумма НДС – 18% или 10 %. По строке «Всего» указывается
стоимость проданной продукции или товаров с учетом НДС, т.е. выручка или
доход. Если товарная накладная выписывается для продажи товаров на
экспорт, то ставка налога и сумма ставятся «0 %» или «0 руб.».
С 2011 года утверждена новая форма передаточных документов -
Универсальный передаточный документ. Это документ, совмещающий в себе
счет-фактуру и документ, подтверждающий факт совершения хозяйственной
операции. Применение этого документа позволяет существенно сократить
документооборот. На основании такого универсального передаточного
документа не только ведется бухгалтерский учет, но и списываются затраты
по налогу на прибыль, а также заявляется налоговый вычет по НДС. Такое
объединение функций вполне логично и закономерно, так как надлежаще
оформленные первичные учетные документы необходимы не только для
бухгалтерского, но и для налогового учета.
УПД можно использовать наряду с традиционными первичными
документами и счетами-фактурами. Кроме показателей счета-фактуры в
документе также имеются семь обязательных реквизитов первичных
документов, указанных в ч. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете», а именно:
- наименование документа: «Универсальный передаточный документ»;
- дата составления документа та же что и дата счета-фактуры;
- наименование экономического субъекта, составившего документ;
- содержание факта хозяйственной жизни указывается в составе
показателей счета-фактуры;