15
ее использования после утверждения итогов производственно-финансовой
деятельности за истекший отчетный год.
В текущей бухгалтерской отчетности финансовый результат
определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки».
В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после
производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1
«Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», при этом
соответствующий остаток на счете 99 в виде прибыли или убытка переносится
на счет 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года».
Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а
непокрытый убыток - на дебет этого же субсчета.
Изучив бухгалтерский учет отражения финансовых результатов
предприятия, выявлено, что основные счета для отражения всех хозяйственных
операций с доходами и расходами предприятия являются следующие:
счет 84 «Нераспределенная прибыль»;
счет 90 «Продажи»;
счет 91.1 «Прочие доходы»; счет 91.2 «Прочие расходы»;
счет 99 «Прибыли и убытки».
В корреспонденции с данными счетами используют такие счета, как
счет 20 «Основное производство» счет 26 «Вспомогательное производство»,
счет 50 «Касса», счет 44 «Расходы на продажу», счет 68 «Расчеты по налогам и
сборам» и другие счета, позволяющие отразить финансово-хозяйственную
деятельность предприятия.
16
1.3. Методика анализа финансовых результатов деятельности организации
Для оценки динамики изменения финансовых результатов организации
по финансово-хозяйственной деятельности используется отчет о финансовых
результатах предприятия[23, с. 69]. Для выявления динамики изменения
финансовых результатов используется горизонтальный метод анализа, с его
помощью определяют абсолютное и относительное изменение финансового
результата, формулы указаны ниже.
∆Сt=Ct1-Ct0 (1)
где Ct- значение результата t-го вида;
Q
????
Сt
????
=
∆Ct1
Ct0
(2)
Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной
или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели
дополняются относительными темпами роста (снижения). Как правило, берутся
базисные темпы роста за ряд лет (смежных периодов), что позволяет
анализировать не только изменение отдельных показателей, но и
прогнозировать их значения[17, с. 32].
Для оценки структуры используется вертикальный метод анализ,
который позволяет оценить долю каждого вида финансового результата в
совокупном результате по формуле (3):
∆t=
Ct
IC
(3)
где – доля финансового результата t-го вида;
IC–величина общего финансового результата организации.
Изучив мнения ряда авторов, был сделан вывод, что в анализе
финансовых результатов предприятия осуществляют расчет 3 основных
показателей, а именно: удельная валовая прибыль – GPM, удельная
операционная прибыль – OIM, удельная чистая прибыль (рентабельность
реализуемой продукции) – NPM.
GPM=
Валовая прибыль
Выручка от реализации
=
S-COGS
S
(4)
17
где S– выручка от реализации;
COGS–себестоимость реализованной продукции.
OIM=
Операционная прибыль
Выручка от реализации
=
S-COGS-OE
S
(5)
где OE– операционные (управленческие и коммерческие) расходы.
NPM=
Чистая прибыль
Выручка от реализации
=
Р
S
(6)
где Р– чистая прибыль.
Рентабельность активов - относительный показатель эффективности
деятельности, частное от деления чистой прибыли, полученной за период, на
общую величину активов организации за период. Данный показатель
характеризует способность активов компании порождать прибыль (формула 7).
Рентабельность активов=
Чистая прибыль
Средняя стоимость активов (имущества)
*100% (7)
Низкий уровень данного показателя по сравнению с аналогичным
показателем у других фирм свидетельствует о перевложении капитала в активы
или о низком спросе на продукцию фирмы.
Рентабельность внеоборотных активов отражает эффективность
использования внеоборотных активов и показывает, какую прибыль приносит
единица внеоборотного капитала организации (формула 8).
Рентабельность внеоборотных активов=
Чистая прибыль
Средняя стоимость
внеоборотных активов
* 100%
(8)
Рентабельность оборотных активов отражает эффективность
использования оборотных активов организации и показывает, какую прибыль
получает организация с каждого рубля, вложенного в оборотные активы
организации (формула 9).
Рентабельность оборотных активов=
Чистая прибыль
Средняя стоимость
оборотных активов
* 100% (9)
В первую очередь, в данной работе при факторном анализе прибыли
будут рассчитаны изменения отпускных цен на продукцию с помощью
18
формулы 10[18, с. 90]:
∆ р1=В1-В
,
, (10)
где ∆ p1 - изменение отпускных цен на продукцию;
В1 -выручка от реализации продукции в базисный год;
Вʹ - выручка от реализации продукции в базисном году в сопоставимых
ценах.
Так же необходимо рассчитать изменение в объеме продукции с
помощью формулы 11:
∆ р2=П0 ×
????
S
,
S0
????
-П0, (11)
где ∆p2 - изменение в объеме продукции;
П0 - прибыль от реализации продукции в предыдущем году;
Sʹ - полная себестоимость от реализации продукции в сопоставимых
ценах;
S0 - полная себестоимость от реализации продукции в предыдущем
году.
Изменение в структуре продукции можно рассчитать по формуле 12:
∆ р3=П0 ×
????
В
,
В0
????
-
????
S
,
S0
????
,(12)
где ∆p3 - изменение в структуре продукции;
П0 - прибыль от реализации продукции в предыдущем году;
Вʹ - выручка от реализации продукции в базисном году в сопоставимых
ценах;
В0 - выручка от реализации продукции в предыдущем году;
Sʹ - полная себестоимость от реализации продукции в сопоставимых
ценах;
S0 - полная себестоимость от реализации продукции в предыдущем
году.
Влияние на прибыль экономии от снижения по себестоимости
продукции рассчитывается по формуле 13:
∆ р4=S
,
-S1 (13)
19
где ∆p4 - влияние на прибыль экономии от снижения по себестоимости
продукции;
Sʹ- полная себестоимость от реализации продукции в сопоставимых
ценах;
S1 - полная себестоимость от реализации продукции в базисном году.
Изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе
продукции рассчитывается по формуле 14:
∆ р5=S0 ×
B
,
В0
-S
,
(14)
где ∆ p5 - изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в
составе продукции;
S0 - полная себестоимость от реализации продукции в предыдущем
году;
Вʹ - выручка от реализации продукции в базисном году в сопоставимых
ценах;
В0 -выручка от реализации продукции в предыдущем году;
Sʹ - полная себестоимость от реализации продукции в сопоставимых
ценах.
Для того, чтобы рассчитать совокупность влияния факторов,
необходимо суммировать полученные значения, используя формулу 15:
Р= ∆ р1+ ∆ р2+ ∆ р3+ ∆ р4+ ∆ р5 (15)
Но поскольку прибыль является абсолютным показателем, то ее
недостаточно для анализа эффективности работы предприятия и оценки
финансовых результатов. Для этого используются относительные показатели
рентабельности, характеризующие степень прибыльности деятельности
предприятия более полно, по сравнению с абсолютными финансовыми
результатами.
Обобщив теоретическое исследование бухгалтерского учета и анализа
финансовых результатов предприятия, автором выпускной квалификационной
работы были сделаны следующие выводы.
Проведенный анализ основных понятий «финансового результата»
20
позволил сделать вывод о том, что каждый автор имеет свое виденье и
представление исследуемого термина. Несмотря на разное понимание
исследуемого термина, автором данного исследования отмечено, что в
понимание финансовых результатов включена разность между основными
доходами предприятия и теми расходами, которые она несет в связи с
осуществлением своей деятельности.
Следовательно, данный вывод позволяет сформировать следующие
определение пониманию термина «финансовые результаты» - это разность
между совокупностью доходов предприятия (организации) и совокупностью
расходов предприятия (организации) за установленный период времени.
Изучив бухгалтерский учет отражения финансовых результатов
предприятия, выявлено, что основные счета для отражения всех хозяйственных
операций с доходами и расходами предприятия являются следующие: счет 84
«Нераспределенная прибыль»; счет 90 «Продажи»; счет 91.1 «Прочие доходы»;
счет 91.2 «Прочие расходы»; счет 99 «Прибыли и убытки». В корреспонденции
с данными счетами используют такие счета, как счет 20 «Основное
производство» счет 26 «Вспомогательное производство», счет 50 «Касса», счет
44 «Расходы на продажу», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и другие
счета, позволяющие отразить финансово-хозяйственную деятельность
предприятия.
Для оценки финансовых результатов деятельности предприятия большая
часть авторов использует стандартные показатели, отражающие динамику и
структуру финансовых показателей предприятия, показывающие
рентабельность финансовых результатов предприятия. Для более детального
анализа причин изменений показателей финансовых результатов предприятия,
применяют факторный анализ показателей. В данной работе была рассмотрена
и предложена методика анализа финансовых результатов предприятия, по
мнению автора, позволяющая выявить не только причины, но и проблемы в
финансовых результатах предприятия.
21
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ООО «СЕРВИС-ОЙЛ»
2.1. Краткая экономическая характеристика организации
Полное наименование предприятия: Общество с ограниченной
ответственностью «Сервис-Ойл».
Основным видом деятельности предприятия является розничная
реализация моторного топлива.
Предприятие зарегистрировано 08 сентября 1999 года в Правительстве
РС(Я) Министерства Юстиции Республики Саха (Якутия).
Адрес предприятия: 677000, Республика Саха (Якутия), г.Якутск, ул.
Курашова, 46, кв.33.
На 2019 год среднесписочная численность работников составляет
46 человек.
Организационная структура предприятия представлена линейно-
функциональной иерархией (рисунок 2).
Рисунок 2 - Организационная структура ООО «Сервис-Ойл»
Ген.директор
Директор по
развитию
Главный
бухгалтер
бухгалтерия
Управляющий
АЗС
механик АЗС
рабочие АЗС
22
Так, каждое звено и каждый подчиненный имеют одного руководителя,
через которого по одному единовременному каналу проходят все команды
управления.
Анализ состава и размещения активов проводится по следующей форме
(табл. 2).
Таблица 2
Состав имущества ООО «Сервис-Ойл» за 2016-2018 годы
Актив
2016
2017
2018
Абсолютное
изменение
Тыс. руб.
Уд.вес,
%
Тыс.
руб.
Уд.ве
с, %
Тыс.
руб.
Уд.ве
с, %
2017/
2016
2018/
2017
1. Внеоборот-
ные активы,
в том числе:
83391
23.7
77401
21.31
77377
18.41
-5990
-24
Основные
средства
83383
23.69
77393
21.31
77369
18.4
-5990
-24
Финансовые
вложения
8
-
8
-
8
-
-
-
2. Оборотные
(текущие)
активы,
в том числе:
268511
76.3
285781
78.69
343023
81.59
17270
57242
Запасы
144783
41.14
131928
36.33
200340
47.65
-12855
68412
НДС
3425
0.97
2603
0.72
8990
2.14
-822
6387
Дебиторская
задолжен-
ность
26451
7.52
14215
3.91
32590
7.75
-12236
18375
Краткосроч-
ные
финансовые
вложения
-
-
1000
0.28
600
0.14
1000
-400
Денежные
средства
97168
27.61
138517
38.14
109362
26.01
41349
-29155
Прочие
оборотные
активы
109
0.03
121
0.03
131
0.03
12
10
Баланс
351902
100
363182
100
420400
100
11280
57218
Как видно из таблицы 2, общая стоимость имущества в отчетном периоде
составляла 420400 тыс.руб. В активах ООО «Сервис-Ойл» доля текущих
активов составляет 81.59%, а внеоборотных средств 18.41%.
Таким образом, наибольший удельный вес в структуре совокупных
23
активов приходится на оборотные активы, что способствует ускорению
оборачиваемости средств ООО «Сервис-Ойл», то есть организация использует
интенсивную политику управления активами.
Доля основных средств в общей структуре активов за отчетный год
составила 18.4%, это говорит о том, что предприятие имеет легкую структуру
активов, что свидетельствует о мобильности имущества.
Оборотные активы ООО «Сервис-Ойл» формируются в основном за счет
запасов и денежных средств на общую сумму 309702 тыс. руб.
Структура с низкой долей задолженности (7.75%) и высоким уровнем
денежных средств (26.01%) может свидетельствовать о благополучном
состоянии расчетов ООО «Сервис-Ойл» с основными организациями и
предприятиями, которые приобретают у ООО "Сервис-Ойл" ГСМ, а также по
расчетам с физическими лицами, заправляющимися на АЗС торговой
организации.
За анализируемый период общая стоимость имущества увеличилась на
57218 тыс.руб. Это произошло за счет сокращения внеоборотных (на 0.03%),
так и роста оборотных (на 20.03%) активов организации.
Увеличение валюты баланса, учитывая, что переоценки основных фондов
не происходило, свидетельствует о расширении хозяйствующего оборота ООО
«Сервис-Ойл».
Следует обратить внимание на сокращение статьи внеоборотных активов
в общей структуре баланса (-2.9%), что может говорить об ускорении
оборачиваемости оборотных активов.
За отчетный период произошло снижение доли стоимости основных
средств на 2.91%.
За счет повышения объемов имущества ООО «Сервис-Ойл» в 2018 году,
можно отметить увеличение уровня платежеспособности организации.
За отчетный период оборотные средства выросли на 57242 тыс.руб. или
на 20.03%. Это обусловлено опережением темпов прироста мобильных активов
по сравнению с темпами прироста всех совокупных активов.
24
Произошло это главным образом за счет увеличения стоимости запасов и
дебиторской задолженности на 86787 тыс.руб.
Резкое увеличение запасов (на +51.86%) делает необходимым
дальнейший углубленный анализ их состава и структуры по данным
аналитического учета.
За анализируемый период объемы дебиторской задолженности выросли
(на 18375 тыс.руб.), что является негативным изменением и может быть
вызвано проблемами, связанными с оплатой приобретаемого ГСМ, либо
активным предоставлением потребительского кредита организациями и
предприятиям, которые приобретают карты для обеспечения топливом своего
автопарка.
Резкое увеличение дебиторской задолженности (на +129.26%) делает
необходимым дальнейший углубленный анализ их состава и структуры по
данным аналитического учета.
Сумма денежных средств снизилась на 29155 тыс.руб., или на 21.05%,
кроме того, их доля в общей структуре активов снизилась на 12.13%.
В оборотных активах ООО «Сервис-Ойл» на конец года отмечается
снижение величины краткосрочных финансовых вложений и денежных
средств, т.е. наиболее ликвидных активов, при увеличении запасов. Данную
тенденцию можно признать неудовлетворительной, так как она может
указывать на снижение ликвидности баланса ООО «Сервис-Ойл».
При анализе активов виден спад стоимости внеоборотных средств на
24 тыс.руб., или на 0,03% от их величины предыдущего периода. Произошло
это за счет уменьшения стоимости основных средств на 24 тыс.руб.
Темп роста оборотных активов опережает темп роста внеоборотных
активов на 20.06%. Такое соотношение характеризует тенденцию к ускорению
оборачиваемости оборотных активов.