25
Таблица 3
Состав источников формирования имущества
ООО «Сервис-Ойл» за 2016-2018годы
Пассив
2016
2017
2018
Абсолютное
изменение
Тыс. руб.
Уд.вес,
%
Тыс.
руб.
Уд.ве
с, %
Тыс.
руб.
Уд.ве
с, %
2017/
2016
2018/
2017
1. Собствен-
ный капитал,
в том числе:
334432
95.04
323928
89.19
374628
89.11
-10504
50700
Уставный
капитал
10
-
10
-
10
-
-
-
Резервный
капитал
51
0.01
51
0.01
51
0.01
-
-
Нераспре-
деленная
прибыль
(непокры-
тый убыток)
334371
95.02
323867
89.17
374567
89.1
-10504
50700
2. Кратко-
срочные
обязатель-
ства,
в том числе:
17470
4.96
39254
10.81
45772
10.89
21784
6518
заемные
средства
-
-
20025
5.51
-
-
20025
-20025
Кредитор-
ская
задолжен-
ность
17470
4.96
19229
5.29
45772
10.89
1759
26543
Валюта
баланса
351902
100
363182
100
420400
100
11280
57218
Доля заемных средств в совокупных источниках формирования активов
за анализируемый период увеличилась.
Величина совокупных заемных средств ООО «Сервис-Ойл» составила
45772 тыс.руб. (10.89% от общей величины пассивов). Увеличение заемных
средств ООО "Сервис-Ойл" ведет к увеличению степени его финансовых
рисков и может отрицательно повлиять на его финансовую устойчивость.
В общей структуре задолженности краткосрочные пассивы на конец
отчетного периода превышают долгосрочные на 45772 тыс.руб., однако при
существующем размере собственного капитала и резервов это не должно
оказать негативного влияния на финансовую устойчивость ООО «Сервис-Ойл».
26
К положительным признакам можно отнести тот факт, что оборотные
активы ООО «Сервис-Ойл» превышают краткосрочные обязательства, что
свидетельствует о способности погасить задолженность перед кредиторами.
Сравнение собственного капитала и внеоборотных активов позволило
выявить наличие у ООО «Сервис-Ойл» собственного оборотного капитала
(297251 тыс.руб.), что также свидетельствует о достаточной финансовой
устойчивости предприятия.
Собственный капитал вырос на 50700 тыс.руб. или на 15.65%, что
положительно характеризует динамику изменения имущественного положения
ООО «Сервис-Ойл». Произошло это за счет увеличения стоимости
нераспределенной прибыли на 50700 тыс.руб.
В отчетном периоде доля собственного капитала уменьшилась на 0.08%.
Задолженность по краткосрочным заемным средствам снизилась на
20025 тыс.руб. или на 100%. Доля заемных краткосрочных средств в структуре
пассивов в отчетном периоде снизилась с 5.51% до 0%.
Снижение краткосрочных заемных средств отмечен на фоне увеличения
кредиторской задолженности, величина которой выросла в анализируемом
периоде на 26543 или на 138.04%. Доля кредиторской задолженности в
структуре пассивов увеличилась с 5.29% до 10.89%.
Кроме того, рассматривая кредиторскую задолженность следует
отметить, что предприятие в отчетном году имеет пассивное сальдо
(кредиторская задолженность больше дебиторской).
Таким образом, предприятие финансирует свою текущую деятельность
за счет кредиторов.
Размер дополнительного финансирования составляет 13182 тыс.руб.
На основе данных отдела бухгалтерии, проведен общий анализ
отчетности ООО «Сервис-Ойл», представив его в виде таблицы 4.
27
Таблица 4
Анализ основных показателей деятельности ООО «Сервис-Ойл»
за 2016-2018 годы, тыс. руб.
Показатели
2016г
2017г
2018г
Абсолютное
отклонение
Темп
прироста, %
2017/
2016
2018/
2017
2017
/
2016
2018/
2017
Продажи
696 159
782 842
705 850
86 683
-76 992
12,45
-9,83
Прибыль
69 638
46 575
50 700
-23063
4 125
-33,1
8,86
Деньги
97 168
138 517
109 362
41 349
-29 155
42,55
-21,05
Материалы,
товары,
полуфабри-
каты
(запасы)
141 358
129 325
191 350
-12 033
62 025
-8,51
47,96
Здания,
оборудова-
ние,
автомобили,
земля (ОС)
83 383
77 393
77 369
-5 990
-24
-7,18
-0,03
Авансы
выданные,
задолжен-
ность
контрагентов
29 985
17 939
42 311
-12 046
24 372
-40,2
135,86
Авансы
полученные,
задолжен-
ность
поставщикам
17 470
19 229
45 772
1 759
26 543
10,07
138,04
Полученные
кредиты и
займы
-
20 025
-
20 025
-20 025
-
-100
Чистые
активы
334 432
323 928
374 628
-10 504
50 700
-3,14
15,65
Данные таблицы 4 позволяют сделать вывод об уменьшения объемов
продаж ГСМ ООО «Сервис-Ойл» в 2018 году по сравнению с 2017 годом на
76992 тыс. руб.
Несмотря на это, видно, что прибыль организации увеличилась, составляя
в 2018 году 50700 тыс. руб., что на 4125 тыс. руб. больше по сравнению
с показателем предыдущего года.
Для более детального анализа эффективности деятельности организации,
проведена оценка финансовых результатов.
28
2.2. Учет финансовых результатов в ООО «Сервис-Ойл»
Для отражения финансовых результатов как по основной, так и по
дополнительной деятельности, в учете ООО «Сервис-Ойл» исползуются
следующие счета:
- счет 84 «Нераспределенная прибыль»;
- счет 90 «Продажи»;
- счет 91.1 «Прочие доходы»;
- счет 91.2 «Прочие расходы»;
- счет 99 «Прибыли и убытки».
На счете 84 «Нераспределенная прибыль» отражается прибыль после всех
выплат. Согласно данным отчета о финансовых результатах, представленных в
приложении Б, чистая прибыль в 2018 году составила 50700 тыс. руб., что было
отражено в оборотно-сальдовой ведомости по счету 84.01 «Прибыль,
подлежащая распределению».
Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счету 84.01 «Прибыль,
подлежащая распределению» представлена в таблице 5.
Таблица 5
Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счету 84.01
«Прибыль, подлежащая распределению» за 2018 г, тыс.руб.
Счет
Сальдо на
начало
периода
Обороты за период
Сальдо на
конец
периода
Направления
использова-
ни прибыли
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Период
84
50700
50700
84.01
50700
50700
Итого
50700
50700
Как видно из данных, представленных в таблице 5, по счету 84.01
«Прибыль, подлежащая распределению» не отражено начальное и конечное
сальдо, поскольку оборот за период равен по дебету и кредиту счета.
29
Изначально финансовый результат (прибыль или убыток) начинает
формироваться путем сопоставления факторов финансового результата на
счетах учета доходов и расходов, после чего в виде прибыли или убытка
текущего года перемещается на счет прибылей и убытков.
Причем в первый год в информационной системе предприятия в
наличии имеется только один счет финансового результата - 99 «Прибыли и
убытки».
По окончании отчетного года финансово-результатный счет
закрывается, т.е. из налогового учета принимается сумма предварительного
расчета налога на прибыль следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Сумма чистой прибыли отчетного года, сформированная в порядке,
установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету, на счете
99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами декабря
в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а сумма
чистого убытка - в дебет указанного счета.
Таким образом, нераспределенный остаток прибыли отчетного года
переносится в Главную книгу следующего года следующей бухгалтерской
записью:
Д-т сч. 99 «Прибыли или убытки»
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -
50700 тыс. руб.
Как было отмечено ранее, прибыли и убытки в ООО «Сервис-Ойл»
отражаются по счету 99«Прибыль и убытки».
Для анализа данного счета отображен фрагмент оборотно-сальдовой
ведомости предприятия за ноябрь 2018 года, представив его в виде таблицы 6.
30
Таблица 6
Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счету 99 «Прибыль и
убытки» за ноябрь 2018 г, руб.
Счет
Сальдо на начало
периода
Обороты за период
Сальдо на конец
периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
99
45 608 224,63
45 608 224,63
99.01
45 608 224,63
45 608 224,63
99.01.1
45 608 224,63
45 608 224,63
Обороты
за Январь
7 219,34
7 219,34
Обороты
за
Февраль
7 219,34
22 956,67
15 737,33
Обороты
за Март
15 737,33
190 981,14
5 400 096,30
5 224 852,49
Обороты
за Апрель
5 224 852,49
322 001,74
5 546 854,23
Обороты
за Май
5 546 854,23
623 378,61
6 170 232,84
Обороты
за Июнь
6 170 232,84
218 703,21
4 663 919,37
10 615 449,00
Обороты
за Июль
10 615 449,00
297 755,47
10 913 204,47
Обороты
за Август
10 913 204,47
107 025,51
11 020 229,98
Обороты
за
Сентябрь
11 020 229,98
374 986,11
16 705 686,12
27 350 929,99
Обороты
за Октябрь
27 350 929,99
4 642 074,13
31 993 004,12
Обороты
за Ноябрь
31 993 004,12
73 247,90
32 066 252,02
Как видно из данных таблицы 6, именно за счет отражения
нераспределенной прибыли по дебетовому обороту счета 99 «Прибыль и
убытки», данный счет закрывается в конце года.
Основные доходы организация учитывает на счете 91 «Прочие доходы и
расходы.
Фрагмент оброротно-сальдовой ведомости по счету 91.1 представлена
в таблице 7.
31
Таблица 7
Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.1
«Прочие доходы» за 2019 год, руб.
Счет
Сальдо на
начало
периода
Обороты за период
Сальдо
на конец
периода
Подразделе-
ние
Дт
Кт
Дебет
Кредит
Дт
Кт
Прочие доходы
и расходы
91.01
20 189 441,86
20 189 441,86
ООО «Сервис-
Ойл»
АЗС п. Тикси"
20 189 441,86
20 189 441,86
(ПУ) Прибыль
(убыток)
прошлых лет,
выявленные в
отчетном году
принимаемые
НУ
874,56
Доходы
(расходы) от
реализации ГСМ
20 188 567,30
Итого
20 189 441,86
20 189 441,86
Как видно из данных, представленных в таблице 7, прочие доходы
в участке сформированы за счет прибыли (убытка) прошлых лет, выявленные
в отчетном году принимаемые НУ, который составил в 2018 году 847,56 руб. и
доходов от реализации ГСМ, которые в 2018 году составили 20 188 567,30
рублей.
По кредиту счета указываются прочие расходы, которые в 2018 году
составили 20 188 567,30 руб.
На счете 91.2 указываются все прочие расходы ООО "Сервис-Ойл",
которые были сформированы и в течение 2018 года.
Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости представлен в таблице 8.
32
Таблица 8
Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.2 «Прочие
расходы» за 2018 год, руб.
Счет
Обороты за период
Подразделение
Дебет
Кредит
Прочие доходы и расходы
91.02
19 160 569,21
19 160 569,21
АЗС
7 000,00
7 000,00
(МП) Материальная помощь и т.п.
социальные выплаты
7 000,00
АУП Нефтебаза
52 711,86
52 711,86
(ПУ) Прибыль (убыток) прошлых
лет, выявленные в отчетном году
принимаемые НУ
52 711,86
Нефтебаза Быков мыс
153,48
153,48
(КВ) Компенсация задержки ЗП
(страховые взносы)
153,48
Нефтебаза п. Тикси
(Нефтебаза п. Тикси)
7 000,00
7 000,00
(МП) Материальная помощь и т.п.
социальные выплаты
7 000,00
Нефтебаза с.Борогон
86,39
86,39
(КВ) Компенсация задержки ЗП
(страховые взносы)
86,39
Нефтебаза с.Кюсюр
288,41
288,41
(КВ) Компенсация задержки ЗП
(страховые взносы)
288,41
Нефтебаза с.Найба
456,15
456,15
(КВ) Компенсация задержки ЗП
(страховые взносы)
456,15
Нефтебаза с.Таймылыр
7 336,36
7 336,36
(КВ) Компенсация задержки ЗП
(страховые взносы)
336,36
(МП) Материальная помощь и т.п.
социальные выплаты
7 000,00
Участок «Нефтебаза» и АЗС
19 085 536,56
19 085 536,56
(КВ) Компенсация задержки ЗП
(страховые взносы)
35 100,31
(ПУ) Прибыль (убыток) прошлых
лет, выявленные в отчетном году
принимаемые НУ
34 894,55
Доходы (расходы) от реализации
ГСМ
18 521 736,51
Исполнительные сборы
831,41
Прибыль (убыток) прошлых лет,
выявленные в отчетном году
НЕпринимаемые НУ
4 250,00
Прочие расходы и доходы ИД
8 514,30
Прочие расходы и доходы ИД
39 222,70
Расходы на услуги банков
105 861,93
Расходы по комиссии банков
249 997,44
33
Расходы по страхованию залога и
прочих расходов по залогу
52 443,34
Расходы Проф орган по п. 7,1
392,93
Расходы, связанные с
обслуживанием собственных ценных
бумаг
3 810,17
Списание дебиторской
задолженности, не принимаемой для
целей налогообложения
11 711,97
Судебные издержки, госпошлина
16 769,00
Итого
19 160 569,21
19 160 569,21
Как видно из представленного фрагмента, оборот по счету 91.2 в 2018
году составил 19 160 569,21 руб.
Следовательно, прибыль ООО «Сервис-Ойл» используется для: оказания
материальной помощи, компенсации задержки заработной платы, расходов на
услуги банков, на комиссию банков, расходы по страхованию залога и прочих
расходов по залогу, расходы Проф орган по п. 7,1, расходы, связанные
с обслуживанием собственных ценных бумаг, списание дебиторской
задолженности, не принимаемой для целей налогообложения, судебные
издержки, госпошлина.
Показатели финансового результата ООО «Сервис-Ойл» имеют
накопительный характер, его значение за отчетный период суммируется со
значениями за предыдущие месяцы (кварталы).
ООО «Сервис-Ойл» по итогам февраля 2018 реализовало ГСМ на сумму
951 000 руб., НДС 145 068 руб. при себестоимости 674 000 руб.
Расходы на реализацию товара составили 34 300 руб.
По состоянию на 29.02.2016 г. выручка в счет оплаты составила
911 000 руб., НДС 138 966 руб.
Переход права собственности на товар переходит к покупателю в
момент отгрузки.
Бухгалтер ООО «Сервис-Ойл» отразил эти факты хозяйственной жизни
в бухгалтерском учете следующим образом (таблица 9).
34
Таблица 9
Отражение финансового результата в учете ООО «Сервис-Ойл»
Описание
Документ
Сумма
Дебет
Кредит
Отражена выручка от
реализации товара
Товарная
накладная
951 000
руб.
62
90
Учтена сумма НДС
Товарная
накладная
145 068
руб.
90
68 НДС
Отражена себестоимость
товара
Калькуляция
себестоимости
674 000
руб.
90
43
Отражены расходы на
реализацию
Отчет о
расходах
34 300
руб.
90
44
Зачисление поступившей
оплаты за реализацию
товара
Банковская
выписка
911 000
руб.
51
62
Учтен финансовый
результат по итогам
февраля 2018(прибыль)
951 000 руб. — 145 068 руб.
— 674 000 руб. — 34 300
руб.
90
99
Таким образом, для учета финансовых результатов ООО «Сервис-Ойл»
по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета:
1 - «Прочие доходы»;
2 - «Прочие расходы»;
9 - «Сальдо прочих доходов и расходов».
2.3. Анализ финансовых результатов организации
На основе выбранной методики, проведен анализ финансовых
показателей ООО «Сервис-Ойл» и показателей рентабельности.
В таблице 10 представим горизонтальный анализ финансовых
результатах ООО «Сервис-Ойл».