7
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИИ УЧЕТА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ....................................................................... 11
1.1. Понятие и сущность финансового результата деятельности
предприятия ...................................................................................................... 11
1.2. Специфика и задачи бухгалтерского учета финансовых результатов . 19
1.3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета финансовых
результатов ........................................................................................................ 26
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «КЕРБЕР» .................................................................... 33
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Кербер» и
анализ финансовых результатов деятельности предприятия ...................... 33
2.2. Организация системы учета в ООО «Кербер» ....................................... 45
2.3. Анализ учета финансовых результатов в ООО «Кербер» .................... 50
ГЛАВА 3. АУДИТ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «КЕРБЕР» .................................................................... 57
3.1. Аудит финансовых результатов в ООО «Кербер»................................. 57
3.2. Разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского
учета финансовых результатов в ООО «Кербер» ......................................... 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 79
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 83
8
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования обусловлена значимостью
эффективного использования финансовых результатов экономической
деятельности предприятия, поскольку для правильного, корректного и
своевременного учета финансовых результатов должен быть
соответствующим образом налажен учетный процесс. Учет финансовых
результатов должен осуществляться в соответствии с действующим
законодательством и нормами бухгалтерского учета. Одновременно с этим,
хозяйственные операции, связанные с финансовыми результатами
деятельности предприятия, нуждаются в особом внимании со стороны
бухгалтерии предприятия, являясь одним из показателей деятельности
предприятия. В то же время финансовый результат важен и с точки зрения
организации внутреннего учета связанных показателей, влияющих на
процесс формирования финансового результата и итоговой оценки
рентабельности хозяйственной деятельности предприятия.
Основной проблемой в исследуемой области выступает тот факт, что в
современных условиях организация учета финансовых результатов может
быть достаточно сложна в связи со значительным объемом хозяйственных
операций, что зависит от характера и масштаба экономической деятельности
предприятия. В свою очередь, организация учета финансовых результатов
может осложняться вследствие недостаточно достоверного и корректного
ведения учетной деятельности. Поэтому очевидна важность достоверного,
корректного и полного бухгалтерского учета хозяйственных операций,
связанных с финансовыми результатами деятельности предприятия. По
данным бухгалтерского учета финансовых результатов определяется
рациональность, результативность, стабильность и перспективы развития
предприятия, вместе с тем достоверный, полный и корректный
бухгалтерский учет финансовых результатов позволяет предприятию
продолжать экономическую деятельность, полностью выполняя все текущие
9
обязательства. Кроме того, можно объективно утверждать, что эффективная
организация бухгалтерского учета финансовых результатов представляет
особую важность для руководства предприятия в контексте принятия
взвешенных и обоснованных управленческих решений.
Цель написания выпускной квалификационной работы заключается в
том, чтобы провести исследование теоретических и практических основ
учета и анализа финансовых результатов деятельности предприятия и
разработать рекомендации по совершенствованию учета финансовых
результатов в ООО «Кербер».
В соответствии с поставленной целью были определены следующие
задачи исследования:
– изучить теоретические основы организации бухгалтерского
учета финансовых результатов;
– исследовать организацию бухгалтерского учета финансовых
результатов в ООО «Кербер» и провести анализ финансовых
результатов деятельности предприятия;
– разработать мероприятия по совершенствованию
бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО
«Кербер».
Объектом исследования является ООО «Кербер».
Предметом исследования являются экономические отношения,
возникающие в процессе бухгалтерского учета финансовых результатов в
коммерческой организации.
В исследовании использованы следующие научные методы:
диалектический метод познания, метод индукции, метод сравнительного
анализа, сопоставление, аналитический метод, системный подход,
экспертный метод.
В качестве источников информации при выполнении исследования
были использованы материалы периодической печати, монографии ученых
10
экономистов в области бухгалтерского учета финансовых результатов
коммерческой организации.
Вопросам учета и анализа финансовых результатов коммерческих
организаций посвящены работы таких авторов, как Ю.А. Бабаев, И.Н.
Богатая, Н.Н. Хахонова, В.Э. Керимов, М.И. Кутер, Л.И. Малявкина, А.И.
Нечитайло, Н.Г. Сапожникова, Ю.Ю. Смольникова, Е.В. Хоменко, а также
других авторов, чьи труды были использованы в рамках проведенного
исследования. Краткий обзор литературных источников позволяет судить о
высокой степени разработанности проблемы, вместе с тем, в настоящее
время современными исследователями используются различные прикладные
подходы и разработки, посвященные учету и анализу финансовых
результатов предприятия.
Теоретическая значимость исследования заключается в обобщении
теоретических материалов по вопросам бухгалтерского учета финансовых
результов экономической деятельности предприятий.
Практическая значимость исследования выражается в разработке
рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета финансовых
результатов в ООО «Кербер».
Сложность поставленных задач определила структуру исследования,
которая представлена введением, основной частью, состоящей из трех глав и
восьми параграфов, заключением, списком использованной литературы и
приложениями.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИИ
УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
1.1. Понятие и сущность финансового результата деятельности
предприятия
Финансовый результат в обобщенном виде характеризует результаты
деятельности предприятия, отражая итог предпринимательской активности
за отчетный период. Являясь одним из ключевых финансово-хозяйственных
показателей, по определению И.Т. Балабанова, «финансовый результат
представляет собой экономический итог хозяйственной деятельности
предприятия, выраженный в стоимостной форме» [10]. Данный подход
справедливо предполагает возможность формирования положительного или
отрицательного итога предпринимательской деятельности за отчетный
период. В соответствии с этим, можно также согласиться с определением,
согласно которому «финансовый результат по итогам финансово-
хозяйственной деятельности организации за отчетный период выражается в
форме чистой прибыли или убытка» [57]. Таким образом, финансовый
результат определяется за конкретный период, месяц, квартал или год, путем
сопоставления доходов и расходов предприятия. Соответственно, если
полученные доходы превышают расходы за отчетный период, то
предприятием получена прибыль, в противном случае, деятельность
организации привела к убыткам.
Следует отметить, что при формировании финансового результата
учитываются следующие показатели:
1. Прибыль или убыток от обычных видов деятельности (строка
2200 «Прибыль (убыток) от продаж» Отчета о финансовых
результатах);
12
2. Прибыль или убыток от прочих операций (строка 2300 «Прибыль
(убыток) до налогообложения» Отчета о финансовых
результатах);
3. Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли, включая
налог на прибыль и налоговые санкции (строки 2410 «Текущий
налог на прибыль», 2430 «Изменение отложенных налоговых
обязательств», 2450 «Изменение отложенных налоговых
активов» и 2460 «Прочее» Отчета о финансовых результатах)
[39].
При этом в учете при формировании финансового результата «в ходе
осуществления хозяйственных операций в качестве доходов выступает
увеличение экономических выгод, а в качестве расходов – их уменьшение»
[58]. Таким образом, очевидно, что для предприятия финансовый результат
имеет принципиальное значение, так как является основным мотивом и
целью осуществления экономической деятельности. При этом предприятия
заинтересованы исключительно в положительном финансовом результате,
так как получение прибыли является основной целью предпринимательской
деятельности. Следует согласиться с мнением В.В. Бурцева, который
полагает, что «прибыль является интегральным показателем деятельности
предприятия и характеризует его производственную и коммерческую
эффективность» [19]. Фактически, способность предприятия получать
прибыль в течение продолжительного периода характеризует его
рентабельность и экономическую целесообразность осуществляемой
предпринимательской деятельности.
По определению Т.В. Тепловой, «положительный финансовый
результат хозяйственной деятельности предприятии представляет собой
выраженный в виде полученной прибыли обобщенный показатель
абсолютной эффективности хозяйствующего субъекта в сфере
осуществления производственных, коммерческих, инвестиционных и
финансовых процессов» [56]. Следовательно, получаемая предприятием
13
прибыль является важнейшим показателем финансового результата
хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности.
В этой связи также следует отметить, что получаемая предприятиями
прибыль выступает основой их экономического развития.
В экономической литературе имеется множество определений прибыли
в контексте формирования финансового результата деятельности
предприятия.
Например, А.В. Куранова придерживается следующего определения:
«прибыль – это разница между доходами от реализации продукции,
выполненных работ, оказанных услуг и суммой произведенных затрат» [35].
Такой подход основан на сущностно-математическом содержании категории
прибыли и, фактически, не затрагивает экономические аспекты
формирования положительного финансового результата.
Ю.И. Растова и С.А. Фирсова определяют прибыль как «основную цель
предпринимательской деятельности, которая является денежной формой
реализованной прибавочной стоимости» [51]. Данный подход характеризует
прибыль как плату за результат предпринимательской деятельности, которую
получает предприниматель за свои навыки хозяйствования,
интеллектуальные и управленческие способности. Схожей трактовки
придерживается Н.Ф. Мормуль, по мнению которой «прибыль – это доход
предпринимателя, получаемый в результате реализации продукта/услуги, за
вычетом издержек и обязательных платежей» [41].
В.Н. Мокин выделяет двойственное содержание данной категории:
«прибыль в широком смысле слова – это разница между полученной выгодой
и понесенными при этом затратами; в узком смысле – доход от реального
капитала» [40]. Согласно данному подходу, выгодой может являться не
только стоимостное выражение финансового результата, а любая
экономическая выгода, которую получает хозяйствующий субъект. Вместе с
тем, затраты также могут иметь различную природу. Однако,
непосредственным выражением прибыли является финансовый результат,
14
который равен доходу от использования имеющегося в распоряжении
хозяйствующего субъекта капитала.
Ряд авторов, например, А.Н. Задорожная, характеризуют прибыль как
«обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной
деятельности предприятия» [25]. Схожего мнения придерживаются В.Н.
Никитина и В.А. Янов: «прибыль – форма чистого дохода предприятия,
обобщающий финансовый показатель его деятельности» [45]. Подход,
ориентированный на финансово-экономическую природу прибыли,
отождествляет ее с положительным финансовым результатом. Сторонники
учетно-финансовой концепции прибыли дополняют такой подход
обязательным отражением доходов и расходов в отчетности. Подобной
трактовки придерживаются, например, Р. Брейли и С. Майерс: «разница
между отраженными в отчетности, составленной в соответствии с
общепринятыми принципами бухгалтерского учета, доходами и всеми
прямыми расходами за определенный период» [18].
Наиболее объективным подходом представляется позиция Н.П.
Любушина, который дает весьма объемное определение прибыли: «прибыль
– это форма денежных накоплений, экономическая категория,
характеризующая финансовый результат хозяйственной деятельности
предприятия, определяемый разностью полученных доходов и понесенных
расходов» [37]. Такой подход позволяет всесторонне оценивать прибыль как
сложную финансово-экономическую категорию.
На формирование финансового результата предприятия воздействуют
внешние и внутренние факторы, которые могут зависеть от действий
хозяйствующего субъекта либо находится вне сферы его влияния. Факторы
внутренней среды изучаются и учитываются в хозяйственной практике, на
них можно воздействовать в плане увеличения прибыли. К внутренним
факторам относят: уровень хозяйствования, компетентность менеджера,
конкурентоспособность продукции, зарплату, уровень цен на реализуемую
продукцию, организации производства и труда. Практически вне сферы
15
воздействия находятся факторы внешней среды: уровень цен на
потребляемые ресурсы, конкурентная среда, барьеры входа, налоговая
система, государственные органы управления, политические, социальные,
культурные, религиозные и другие.
Таким образом, прибыль, характеризующая положительный
финансовый результат деятельности предприятия, подвержена влиянию как
экстенсивных, так и интенсивных факторов. Величина прибыли определяется
следующими факторами:
– уровень производительности труда. С ростом
производительности труда растет объем производимой и
реализуемой продукции, снижается ее себестоимость, что
увеличивает прибыль;
– экономия материальных и трудовых затрат на производство
продукции. Рост капиталоотдачи, снижение материалоемкости
и трудоемкости производства продукции при прочих равных
условиях способствуют росту прибыли фирмы;
– изменение структуры товаров, работ или услуг. Повышение
доли производимых высокоприбыльных видов продукции в
составе валовой продукции способствует росту получаемой
валовой и чистой прибыли;
– уровень цен. Рост рыночных цен на реализуемые товары,
работы или услуги при прочих равных условиях прямо
пропорционально влияет на объем получаемой предприятием
прибыли. Наоборот, рост цен на закупаемые фирмой средства
производства и рабочую силу снижает ее прибыль;
– скорость общего оборота капитала. Ускорение оборачиваемости
капитала ведет или к экономии основных и оборотных средств,
или к росту объема производимой продукции, что и в одном, и
в другом случае увеличивает прибыль фирмы;
16
– распределение денежной части чистого дохода на чистую
прибыль и отчисления государству. Экономически
неоправданное, чрезмерное изъятие государством части дохода
фирмы уменьшает при прочих равных условиях ее чистую
прибыль и возможности стабильного функционирования
экономики в целом [5].
Выделяют три основные функции прибыли:
1. Оценочная функция прибыли;
2. Распределительная функция прибыли;
3. Стимулирующая функция прибыли [12].
Функции прибыли тесно связаны с представлением итога
экономического деятельности предприятия, определяя влияние финансового
результата, выраженного в стоимостной форме, на эффективность процессов
хозяйствования.
Оценочная функция позволяет через уровень прибыли оценить итоги
производственной и коммерческой деятельности, так как в ней отражаются
все стороны деятельности фирмы, как в сфере производства, так и в сфере
обращения. Однако, как абсолютный показатель, прибыль не является
универсальной оценкой хозяйственной деятельности предприятия. Наряду с
прибылью используются показатели экономической эффективности,
например, производительность труда, рентабельность и др., а также
финансовые показатели платежеспособности, устойчивости и т.д.
Распределительная функция проявляется в использовании прибыли в
качестве финансового рычага распределения между производственной и
непроизводственной сферами, а также для перераспределения прибавочного
продукта между предприятием, государством, отраслью, работниками.
Стимулирующая функция прибыли связана с процессом
экономического стимулирования развития предприятия и ее работников.
Положительный финансовый результат по окончании отчетного периода
может быть использован для формирования фондов специального