17
назначения, капитальных вложений и расширения производства на базе
технического прогресса.
Прибыль как результат финансовой деятельности отражает
экономический эффект, полученный в результате деятельности субъекта
хозяйствования. Она составляет основу экономического развития
предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для
самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем
социального и материального характера трудового коллектива. За счет
прибыли выполняются обязательства предприятий перед бюджетом, банками
и другими организациями. Прибыль является не только финансовым
результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия.
Она характеризует степень деловой активности и финансового благополучия
предприятия. По прибыли определяют уровень отдачи капиталовложений и
использования активов предприятия.
Взаимосвязь показателей прибыли представлена на рисунке 1.
Рис. 1. Взаимосвязь показателей прибыли [49]
Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль
Управленческие и коммерческие
расходы
Прибыль от продаж
Прочие доходы и расходы
Прибыль до налогообложения
Налоговые вычеты и иные платежи
Чистая прибыль
Конечный
финансовый результат
–
–
±
–
18
Конечный финансовый результат деятельности в обобщенном виде
представляется в Отчете о финансовых результатах. При этом величина
финансового результата определяется рядом взаимосвязанных показателей
прибыли, к которым относится выручка, себестоимость продаж, валовая
прибыль (убыток), коммерческие и управленческие расходы, прибыль
(убыток) от продаж, прочие доходы и расходы, прибыль до
налогообложения, налоговые вычеты, иные платежи и чистая прибыль.
Таким образом, можно сделать объективный вывод, что финансовый
результат как особая экономическая категория имеет единую концептуально-
методологическую базу, принятую для всех предприятий, независимо от
формы их собственности и сферы экономической деятельности. Финансовый
результат является прямым отражением рациональной модели
хозяйственного механизма предприятия, основанной на формировании
прибыли, получение которой создает финансовую базу для
самофинансирования, расширенного воспроизводства и обеспечения
самоокупаемости.
19
1.2. Специфика и задачи бухгалтерского учета финансовых результатов
Для получения достоверных сведений о ходе хозяйственных процессов
на предприятиях организуется бухгалтерский учет, который представляет
собой «систематические наблюдения, измерения и регистрации процессов
материального производства с целью контроля и управления ими в условиях
конкретного экономического строя» [33]. Главные задачи бухгалтерского
учета представлены на рисунке 2.
Рис. 2. Главные задачи бухгалтерского учета [7]
Выполнение данных задач, предполагает активную реализацию
функций бухгалтерского учета. Система функций бухгалтерского учета
схематично представлена на рисунке 3.
20
Рис. 3. Функции бухгалтерского учета [9]
В соответствии с целью получения достоверных сведений о
хозяйственных процессах на предприятии и задачами бухгалтерского
финансового учета основные учетные процессы представляют собой
линейную систему, представляющую последовательность работы с
бухгалтерской информацией, формируемой в рамках экономической
деятельности коммерческой организации.
Можно объективно утверждать, что доходы и расходы предприятия
занимают важное место в системе бухгалтерского учета из-за необходимости
правильного определения их фактических объемов, так как от этого будет
зависеть финансовый результат предприятия. Вместе с тем необходимость
определения финансового результата подразумевает учет зависимости
хозяйственных операций от их содержания и конкретных фактов,
соответствующих обычным и прочим доходам и расходам в комплексе
хозяйственной деятельности предприятия.
21
Следовательно, стоящие перед бухгалтерией предприятия задачи
бухгалтерского учета финансовых результатов сопряжены со следующими
аспектами учетного процесса:
– определение прибыли или убытка от обычных видов
деятельности;
– определение суммы прибыли или убытка от прочих операций;
– включение сумм, относимых на уменьшение прибыли, для
определения конечного финансового результата [53].
Вместе с этим, по данным бухгалтерского учета предприятия должна
формироваться информация, пригодная для принятия управленческих
решений, связанных с повышением эффективности, как непосредственно
организации финансового учета и учетного процесса, так и сопряженных
процессов. Следовательно, состояние учета финансовых результатов не
должно снижать эффективность действующей системы учета в коммерческой
организации. Следует отметить, что на сумму и уровень прибыли, которую
получает предприятие, влияет совокупность различных факторов,
положительно или отрицательно изменяющих конечный финансовый
результат. «На формирование финансового результата оказывают влияние
внешние и внутренние факторы; к внешним факторам относятся природные
условия, транспортные условия, социально-экономические условия, уровень
развития внешнеэкономических связей, цены на производственные ресурсы и
др.; внутренними факторами изменения величины финансового результата
могут выступать объем продаж, себестоимость, цена, хозяйственная
дисциплина» [59]. В общем виде, факторы, влияющие на формирование
конечного финансового результата деятельности предприятия, представлены
в виде схемы на рисунке 4.
22
Рис. 4. Факторы, влияющие на формирование конечного финансового
результата [58]
При выборе путей увеличения прибыли ориентируются в основном на
внутренние факторы, влияющие на величину прибыли. Увеличение прибыли
предприятия может быть достигнуто за счет увеличения выпуска продукции;
улучшения качества продукции; продажи излишнего оборудования и другого
имущества или сдачи его в аренду; снижения себестоимости продукции за
счет более рационального использования ресурсов и основных средств;
повышения производительности труда; диверсификации производства;
расширения рынка продаж.
При формировании финансового результата учитывается прибыль от
всех видов деятельности предприятия. Прежде всего, валовая прибыль
включает прибыль от реализации, которая является основной частью
балансовой прибыли. Во-вторых, в механизм формирования прибыли
включается прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного
характера, а также прибыль от реализации основных фондов и другого
Факторы, влияющие на формирование
величины финансового результата
Конечный
финансовый
результат
Взаимовлияющие
факторы
Образующие
факторы
Прибыль (убыток) от
реализации
Прибыль (убыток) от
неосновной деятельности
Прибыль (убыток) от
реализации основных средств
Объем продажи товаров,
выполнения работ, оказания
услуг
Цена на реализуемые товары,
работы, услуги
Издержки обращения
Оборачиваемость капитала
Объем налоговых выплат
Затраты, относимые на
прибыль
Производительность труда
23
имущества. Наконец, в механизме формирования прибыли отражаются
доходы и расходы от прочих операций.
Взаимосвязанный характер показателей прибыли определяет модель
формирования финансового результата, представленную на рисунке 5.
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг
-
2. НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п.,
налоги и обязательные платежи из выручки
-
3. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
=
4. Валовая прибыль
-
5. Коммерческие расходы
-
6. Управленческие расходы
=
7. Прибыль (убыток) от продаж
+
8. Проценты к получению (+), проценты к уплате (-)
+
9. Доходы от участия в других организациях
+
10. Прочие доходы
-
11. Прочие расходы
=
12. Прибыль (убыток) до налогообложения
-
13. Налог на прибыль и другие аналогичные платежи
=
14. Финансовый результат (чистая прибыль, непокрытый убыток)
Рис. 5. Модель формирования финансового результата [39]
В организационно-учетном аспекте формирование финансового
результата хозяйственной деятельности предприятия осуществляется
ежемесячно по данным бухгалтерского учета. Если полученные доходы
превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена
прибыль, иначе – убыток.
Значение бухгалтерского учета финансовых результатов продиктовано
тем, что по данным бухгалтерского учета должна формироваться
24
информация, пригодная для принятия управленческих решений, связанных с
улучшением финансовых результатов на предприятии.
В соответствии с этим, справедливым является положение: «целью
учета финансовых результатов является обобщение информации о
формировании конечного финансового результата деятельности организации
в отчетном году посредством правильного, достоверного и полного
отражения доходов и расходов от совершаемых операций в соответствии с
действующим законодательством» [32].
Таким образом, можно сделать объективный вывод, что бухгалтерский
учет финансовых результатов занимает особое место в учетной системе
коммерческой организации, так как предоставляемая информация влияет на
оценку результативности деятельности предприятия за отчетный период и
формирование финансового результата.
В соответствии с этим, задачи данного участка бухгалтерского учета
предприятия связаны с контролем, достоверностью и формализацией
хозяйственных операций, связанных с финансовым результатом
деятельности предприятия.
Задачи бухгалтерского учета финансовых результатов предприятия
представлены на рисунке 6.
25
Рис. 6. Задачи бухгалтерского учета финансовых результатов [58]
Таким образом, можно судить о том, что успешное выполнение
указанных задач возможно только в условиях ритмичной работы
предприятия и системы бухгалтерского учета. Сюда также следует отнести и
корректность организации учета, и своевременность документального
оформления хозяйственных операций, связанных с обычными и прочими
доходами и расходами предприятия. Следовательно, необходима высокая
степень формализации учетного процесса в части отражения фактов
хозяйственной деятельности.
26
1.3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета финансовых
результатов
Нормативно-правовое регулирование учета финансовых результатов
осуществляется в рамках действующей системы регулирования
бухгалтерского учета.
Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от
23.05.2016) [1]. Данным Законом, который является фундаментом системы
регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые
методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В качестве одной из
основных задач бухгалтерского учета названный Закон предусматривает
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией
хозяйственных операций и за их целесообразностью, наличием и движением
имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и
финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами,
нормативами и сметами.
Второй уровень регулирования бухгалтерского учета составляют
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). ПБУ разработаны и утверждены
Министерством финансов РФ. Следует отметить, что «ПБУ относятся,
прежде всего, к системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и
отчетности. Они не являются законодательными документами и не
регулируют указанные вопросы в рамках юридического поля» [43].
Регулирования учета финансовых результатов касаются:
– ПБУ 9/99 «Доходы организации» [2], в котором закреплен
принцип признания доходов организации,