67
3.2. Разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского
учета финансовых результатов в ООО «Кербер»
Руководство любой организации стремится повысить качество
бухгалтерского учета. Проведенный в рамках выпускной квалификационной
работы анализ показал, что ООО «Кербер» вполне рационально ведет учет
финансовых результатов, в том числе в разрезе финансового результата от
реализации продукции и финансового результата от прочих доходов и
расходов.
Для оформления всех происходящих фактов хозяйственной жизни,
которые отражаются в хронологической последовательности и группируются
по соответствующим счетам, в ООО «Кербер» применяют единые
унифицированные формы документов первичного учета реализации
продукции.
В формах первичной документации предусматривается ряд
обязательных реквизитов, без заполнения которых документ считается
недействительным.
Правильность отражения факта хозяйственной жизни в регистрах
обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Кроме того, имеются
различные специализированные формы документов, позволяющие учесть
особенности и специфику деятельности предприятия
Бухгалтерский учет ведется с применением компьютерной программы
«1С:Предприятие». Все операции, производимые ООО «Кербер» при
реализации продукции и расчетах с покупателями учитываются с
использованием автоматизированной системы. Данный подход позволяет
одновременно отражать в системе бухгалтерского учета ООО «Кербер»
каждый факт хозяйственной деятельности, связанной с реализацией
продукции, как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым
разрезам аналитического учета.
68
Следовательно, можно сделать вывод о том, что автоматизированная
форма учета позволяют в результате получать необходимые данные по всем
счетам синтетического и аналитического учета ООО «Кербер» вплоть до
оборотного и сальдового баланса, то есть благодаря автоматизированной
обработке информации пользователи и руководители предприятия получают
все регистры бухгалтерского учета, предусмотренные действующей системой
учета.
Вместе с тем, как было установлено по итогам проведенного анализа
системы учета финансовых результатов и на основе проведенного аудита,
учетная политика ООО «Кербер» в части учета финансовых результатов
представлена в общих чертах, что является достаточно существенным
недостатком.
В соответствии с этим необходимо внести некоторые изменения в
учетную политику в плане конкретизации отдельных аспектов учета
финансовых результатов и отражения связанных с этим хозяйственных
операций в системе бухгалтерской информации ООО «Кербер».
В отношении бухгалтерского учета финансовых результатов в учетной
политике ООО «Кербер» следует закрепить и прописать следующие
моменты.
1. Закрепить перечень расходов, относимых к коммерческим
расходам, которые должны учитываться на счете 44 «Расходы на продажу».
В ООО «Кербер» к расходам, учитываемым на счете 44 «Расходы на
продажу», относятся следующие:
– расходы на транспортировку товаров для перепродажи;
– расходы на содержание инвентаря;
– расходы на хранение и переработку товаров;
– расходы на рекламу;
– представительские расходы.
Данный перечень расходов, учитываемых на счете 44 «Расходы на
продажу», следует закрепить в учетной политике ООО «Кербер». Отнесение
69
расходов на продажу и себестоимость проданной готовой продукции
формирует более полную ее себестоимость.
Кроме того, в учетной политике следует закрепить порядок списания
коммерческих расходов. Следует отметить два аспекта.
Во-первых, по дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются
суммы расходов, которые были фактически совершены предприятием и
связаны с продажей продукции.
Во-вторых, эти суммы коммерческих расходов, фактически
произведенных предприятием, могут списываться полностью или частично в
дебет счета 90 «Продажи». Выбранный способ следует указать в учетной
политике. Применительно к торговым организациям при частичном списании
распределению подлежат расходы на транспортировку, которые
распределяются между проданными товарами и остатками товаров на конец
каждого месяца.
С учетом характера основной хозяйственной деятельности и масштабов
ООО «Кербер», а также относительно небольшого объема коммерческих
расходов и низкой доли в них расходов на транспортировку товаров для
перепродажи, представляется целесообразным списывать коммерческие
расходы, фактически произведенные предприятием, полностью в дебет счета
90 «Продаж».
Таким образом, при закреплении в учетной политике ООО «Кербер»
перечня расходов, которые должны учитываться на счете 44 «Расходы на
продажу» следует также включить порядок списания этих расходов в
себестоимость продаж в полной сумме расходов, признанных в отчетном
периоде.
В соответствии с этим, порядок списания расходов, учитываемых на
счете «Расходы на продажу» будет следующим:
Д 90 К 44 отражены в расходах коммерческие затраты к списанию
за отчетный период.
70
В результате уточненный перечень расходов, учитываемых на счете 44
«Расходы на продажу», позволит детализировать существующее в данный
момент в учетной политике положение: «Расходы, связанные с продажей
товаров, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».»
2. Документально закрепить основные проводки, используемые для
отражения расчетов по реализации продукции, и формализовать порядок
отражения данных операций в системе учета предприятия.
ООО «Кербер» реализует продукцию, приобретенную ранее для
перепродажи, за наличный расчет физическим лицам. Данный вид
деятельности является для ООО «Кербер» основным, соответственно, в
учетной политике имеет смысл формализовать порядок отражения данных
операций. Порядок отражения следующий:
Д 41 К 60 оприходовано поступившая партия товаров для продажи
населению
Д 19 К 60 учтен "входящий" НДС
Д 41 К 42 отражена наценка на товары
Д 50 К 90-1 учтена выручка за реализованные товары
Д 90-3 К 68 начислен НДС с продажи
Д 90-2 К41 списана стоимость реализованных товаров
Д 90-2 К 42 (сторно) списана торговая наценка
Порядок отражения хозяйственных операций может быть оформлен в
виде приложения к учетной политике или отдельным приказом директора.
3. Закрепить уточненный перечень затрат, относимых к прочим
расходам, в соответствии с фактическим состоянием на предприятии,
которые должны учитываться на счете 91.2 «Прочие расходы».
В ООО «Кербер» к расходам, учитываемым на счете 91.2 «Прочие
расходы», относятся следующие:
– расходы по операциям с тарой;
– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов);
71
– возмещение причиненных организацией убытков;
– прочие расходы, не относимые к расходам по обычным видам
деятельности.
Данный перечень расходов, учитываемым на счете 91.2 «Прочие
расходы», следует закрепить в учетной политике ООО «Кербер». Это
позволит более полно формировать информацию о финансовом результате от
прочих видов деятельности.
4. Закрепить порядок определения финансового результата в
соответствии с порядком его формирования согласно действующим нормам
и фактическому определению в практике ведения учета в ООО «Кербер».
В учетной политике ООО «Кербер» следует закрепить следующие
положения в таких формулировках:
– «Финансовый результат по итогам финансово-хозяйственной
деятельности организации за отчетный период выражается в
форме чистой прибыли или убытка»
– «В соответствии с действующим планом счетов, финансовый
результат учитывается на счет 99 «Прибыли и убытки».»
– «Финансовый результат от продаж определяется следующим
образом: Финансовый результат = Выручка (кредитовый оборот
90-1) – Себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги
(сумма дебетовых оборотов 90-2, 90-3, 90-4)»
– «Финансовый результат по прочим доходам и расходам
определяется следующим образом: Финансовый результат от
прочих видов деятельности = Оборот по кредиту субсчета 91-1
«Прочие доходы» – Оборот по дебету субсчета 91-2 «Прочие
расходы».»
В результате, учетная политика ООО «Кербер» в отношении
формирования финансового результата будет предусматривать все ключевые
аспекты, что необходимо для оценки хозяйственной жизни предприятия
72
5. Сформировать и закрепить в учетной политике порядок
использования чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Порядок использования чистой прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, может быть оформлен в виде отдельного документа,
утвержденного директором и собранием собственников ООО «Кербер».
Реализация предложенных рекомендаций в соответствии с избранным
подходом, позволит формировать более полную информацию, касающуюся
финансового результата от обычных и прочих видов деятельности, что
предопределяется его значением для предприятия в контексте влияния на
итоговый финансовый результат.
В соответствии с ПБУ 1/2008, внести изменения в учетную политику
можно, в том числе, в случае разработки предприятием новых способов
ведения бухгалтерского учета, которые позволили бы отображать более
достоверное представление фактов хозяйственной деятельности.
Следовательно, предложенные изменения для учетной политики ООО
«Кербер» можно внести в соответствии с действующими нормами.
Реализация данных мер позволит более объективно формировать
бухгалтерскую информацию при отражении финансового результата от
реализации продукции и финансового результата от прочих доходов и
расходов, а также избежать возможных искажений данных о реальных
финансовых результатах, что будет способствовать снижению вероятности
принятия неверных управленческих решений.
В учредительных документах ООО «Кербер» утвержден порядок
использования прибыли, согласно которому собственники организации
принимают решение в начале каждого года о распределении чистой
прибыли, полученной в предшествующем году. В рамках совершенствования
учета финансовых результатов в учетной политике ООО «Кербер» следует
формализовать порядок использования чистой прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия, в соответствии с возможными направлениями ее
использования. На данный момент в учетной политике ООО «Кербер»
73
указано, что предприятие может полученную чистую прибыль распределять
и использовать согласно порядку, определенному учредительными
документами (в том числе на капвложения, материальное поощрение, фонд
дивидендов). Организация может направить чистую прибыль в соответствии
с принятым решением на следующие направления:
– выплату дивидендов;
– погашение убытков прошлых лет;
– увеличение уставного капитала;
– выплату премий, материальной помощи;
– оплату путевок сотрудникам, если оплачиваются путевки,
которые приобретает организация, и если организация
компенсирует стоимость путевок, которые приобретает
сотрудник;
– финансирование капитальных вложений.
– иные цели – по решению управляющего органа компании.
Отметим, что из перечисленных возможных направлений для ООО
«Кербер», учитывая масштабы экономической деятельности и особенности
хозяйствующего субъекта, наиболее целесообразным является выплата
дивидендов, увеличение уставного капитала, финансирование капитальных
вложений.
Вместе с тем, следует отметить, что в ООО «Кербер» не сформирована
политика использования прибыли. Остающаяся в распоряжении предприятия
прибыль используется им самостоятельно и направляется на дельнейшее
развитие его деятельности.
Если провести оценку распределения прибыли в ООО «Кербер», то
следует выделить возможные направления использования чистой прибыли,
которыми располагает предприятие:
– осуществление отчислений в резервные фонды;
– образование фондов накопления и фондов потребления;
74
– отвлечение части прибыли на благотворительные и
аналогичные цели;
– выплата дивидендов собственникам предприятия.
Рассматривая текущую ситуацию в ООО «Кербер» в плане
распределения и использования прибыли, необходимо отметить только
наличие общих условий. Вместе с тем, регламента распределения прибыли
на предприятии не существует. В ООО «Кербер» не производится
формирования резервного фондов и добавочного капитала, фонды
накопления и фонды потребления не сформированы. Безвозмездные выплаты
на благотворительные цели предприятие не осуществляет. Однако следует
отметить, что за последние три года ООО «Кербер» значительно увеличило
финансовые вложения, в основном, за счет размещения временно свободных
денежных средств на банковских депозитах.
Можно судить о том, что вся остающаяся в распоряжении ООО
«Кербер» прибыль используется предприятием самостоятельно и
направляется на дельнейшее развитие его деятельности в форме
капитализации прибыли путем пополнения оборотных средств, часть
прибыли выплачивается собственникам предприятия, однако практика
формирования целевых и резервных фондов отсутствует. Средства на
пополнение резервного фонда не направлялись, потому что политика
увеличения резервного фонда не сформирована. В ООО «Кербер»
рекомендуется создать резервный фонд в размере 200000 руб. Для этого
необходимо осуществлять ежегодные отчисления в резервный фонд
компании. Сумму отчислений определить в размере 5% от чистой прибыли.
Резервный фонд необходим в период временного ухудшения
производственно-финансовых показателей для обеспечения финансовой
устойчивости предприятия. Он также служит для компенсации возникающих
в процессе производства и потребления продукции ряда денежных затрат.
Наличие резервного капитала – это важнейшее условие поддержания
устойчивого положения предприятия. Резервный фонд также используется
75
для покрытия убытков предприятия и выплаты дивидендов при отсутствии
необходимой прибыли. В процессе формирования и использования целевых
фондов специального назначения за счет прибыли реализуется ее
стимулирующая роль. В соответствии с этим, ООО «Кербер» рекомендуется
сформировать фонды потребления и накопления, сумму ежегодных
отчислений определить в размере 7% от чистой прибыли. Распределение
прибыли в части ее использования для формирования целевых фондов
специального назначения создает базу для самофинансирования
предприятия, что будет способствовать повышению его деловой активности
и финансовой самостоятельности в среднесрочной перспективе.
76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Рассмотренные в первой главе выпускной квалификационной работы
теоретические аспекты организации бухгалтерского учета финансовых
результатов предприятия свидетельствуют о многогранности экономических
процессов, связанных с формированием финансовых результатов и их учетом
на предприятии. Бухгалтерский учет финансовых результатов является
естественным и объективным процессом в современной экономике, так как
целью хозяйственной деятельности любого предприятия является извлечение
прибыли. Конечный финансовый результат формируется из финансового
результата от реализации продукции и финансового результата от прочих
доходов и расходов и характеризует эффективность хозяйственной
деятельности предприятия. Таким образом, полное, точное, своевременное и
достоверное отражение в бухгалтерском учете операций по реализации
продукции и операций, связанных с прочими доходами и расходами,
является необходимым условием для формирования результатов финансово-
хозяйственной деятельности предприятия.
В ходе исследования было установлено, что финансовый результат
деятельности предприятия является одним из важнейших определяющих
показателей для хозяйствующих субъектов. Положительный финансовый
результат представляет собой чистую прибыль, полученную предприятием
по итогам осуществления экономической деятельности. Роль прибыли в
развитии деятельности коммерческого предприятия очень высока. За счет
прибыли решаются задачи обновления и совершенствования материально-
технической базы, наращивание оборотных средств.
Значимость данного участка бухгалтерского учета обусловлена
фундаментальным значением хозяйственных операций для определения
результативности хозяйственной деятельности предприятия, так как
отражает итог внутрихозяйственных процессов. Цели и задачи
бухгалтерского учета финансовых результатов связаны с контролем,