27
– ПБУ 10/99 «Расходы организации» [3], в котором указаны
основополагающие аспекты признания расходов,
произведенных организацией, в соответствии с правилами
формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и
расходах коммерческих организаций, в рамках данного участка
бухгалтерского учета.
При этом под доходами и расходами признаются соответственно
увеличение и уменьшение экономических выгод организации, а прочими
доходами и расходами признаются те, которые не являются предметом
обычных видов деятельности.
В соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому
учету конечный финансовый результат соответствует приросту или
уменьшению капитала организации в процессе финансово-хозяйственной
деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей
прибыли или убытка. При формировании конечного финансового результата
учитываются: прибыль или убыток от обычных и прочих видов
деятельности, а также доходы и расходы, относимые на уменьшение
прибыли.
В пункте 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» закреплен порядок
признания доходов от обычных видов деятельности и перечень видов
экономической деятельности организаций, для которых основным видом
деятельности может выступать предоставление за плату во временное
пользование активов, прав на объекты интеллектуальной собственности,
участие в других организациях. Таким образом, для данных организаций
действует иной порядок отнесения поступлений, получаемых в результате
осуществления экономической и хозяйственной деятельности к прочим
доходам. Аналогичным образом в пункте 5 ПБУ 10/99 «Расходы
организации» определен порядок признания расходов по обычным видам
деятельности и идентичный перечень прочих расходов, которые для ряда
28
коммерческих организаций могут выступать в качестве расходов по
основным видам деятельности.
«Для целей формирования организацией финансового результата
деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе
расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году,
так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих
отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с
учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции,
выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи
(перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы
могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ,
услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по
обычным видам деятельности» [3].
Нормативное обеспечение бухгалтерского учета на третьем уровне
регулирования включает в себя совокупность различных документов и
регламентов, представляющих собой ведомственные инструкции, которые
направлены на то, чтобы уточнить действующие указания первого и второго
уровня. Таким образом, «третий уровень регулирования бухгалтерского
учета отвечает за конкретизацию методологии бухгалтерского учета и
методических указаний, которые изложены в документах первого и второго
уровня, в частности в законах и положениях по бухгалтерскому учету» [42].
Следует отметить, что конкретизация методических указаний документами
третьего уровня предполагает учет и отраслевой специфики хозяйствующих
субъектов.
Следует отметить, тот факт, все документы третьего уровня
обязательны к применению всеми хозяйствующими субъектами, которые
ведут бухгалтерский учет, независимо от их организационно-правовой
формы. При этом документы, инструкции, регламенты, приказы,
29
разъяснения, относимые к третьему уровню регулирования бухгалтерского
учета, имеют общий характер.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации с Инструкцией по его применению, который
утвержден Министерством финансов РФ, считается наиболее важным
документом третьего уровня регулирования бухгалтерского учета. По своей
сути, он представляет собой фундаментальную основу бухгалтерского
процесса российского учета. План счетов в структуре документов,
регламентирующих ведение бухгалтерского учета, является вместе с
инструкцией по его применению базовыми документами в системе
обеспечения бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской
Федерации. Вместе с тем, план счетов относится к документам третьего
уровня, следовательно, его содержание не приравнивается к обязательным
законам первого уровня и положениям по бухгалтерскому учету второго
уровня.
«План счетов с точки зрения его организационно-учетного содержания
представляет собой документ, определяющий общий порядок ведения
бухгалтерского учета. Характерно, что документ третьего уровня является
единым и обязательным к применению всеми хозяйствующими субъектами,
за исключением бюджетных и кредитных организаций» [16]. План счетов за
всю его историю существования неоднократно претерпевал изменения,
корректировался из-за смены экономических условий хозяйствования, и
несколько раз принципиально изменялась структура счетов бухгалтерского
учета.
В настоящее время в Российской Федерации действует план счетов,
утвержденный Приказом Минфина РФ, от 31.10.2000 №94н «Об
утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению» (в редакции от
08.11.2010 №142н) [4].
30
Хотя в действующей на сегодняшний день системе нормативно-
правового и методического обеспечения бухгалтерского учета План счетов
относится к документам, не имеющим нормативно-правового характера, его
значение для учетной деятельности наиболее велико. Однако в практической
деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное
значение, исходя из его исключительного содержания. Поэтому План счетов
и Инструкция по его применению являются основополагающими
методическими документами системы бухгалтерского учета, позволяющими
абсолютно достоверно отражать все операции в рамках учетного процесса.
Статья 3 Федерального закона о бухгалтерском учете определяет План
счетов как «систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета»
[1]. Согласно данному определению План счетов является особой схемой,
позволяющей регистрировать и группировать операции в рамках ведения
хозяйственной деятельности, а также относить их на счет бухгалтерского
учета, используя принцип двойной записи. С точки зрения внутреннего
построения План счетов представляет собой совокупность синтетических
счетов, т.е. счетов первого порядка, и субсчетов, т.е. счетов второго порядка.
Для каждого счета в Плане счетов приведены его наименование и номер в
общей системе счетов бухгалтерского учета. План счетов бухгалтерского
учета обеспечивает перманентное согласование всех существующих учетных
показателей хозяйственной деятельности с показателями существующей
бухгалтерской отчетности.
Инструкция по применению Плана счетов предполагает закрепление
единообразного подхода к методологическому применению Плана счетов на
практике хозяйствующими субъектами. В Инструкции, помимо собственно
характеристик счетов бухгалтерского учета даны и типовые проводки.
«Типовая схема корреспонденции каждого счета с другими счетами и/или
субсчетами позволяет упростить ведение учета хозяйственной деятельности,
стандартизируя учет большинства возникающих фактов в результате
наиболее распространенных операций в рамках хозяйственной деятельности
31
экономических субъектов» [16]. Если в деятельности хозяйствующего
субъекта произошла какая-либо операция, которая привела к возникновению
такого факта хозяйственной деятельности, который не предусмотрен типовой
схемой корреспонденции по определенному счету или счетам бухгалтерского
учета, то организация может самостоятельно осуществить корреспонденцию
счетов, соблюдая, однако, единые подходы, инструкции и рекомендации,
которые закреплены в Инструкции по использованию Плана счетов.
Четвертый уровень регулирования бухгалтерского учета включает
приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией.
«Четвертый уровень регулирования бухгалтерского учета – это внутренние
документы организации, разрабатываемые соответствующими структурными
подразделениями (отделами или отделениями) организации, формирующие
ее учетную политику в методическом, техническом и организационном
аспектах и утверждаемые распорядительным документом, как правило,
приказом руководителя организации» [31].
Таким образом, рабочий план счетов, составленный на основе единого
Плана счетов, или учетная политика организации являются документами
четвертого уровня. Рабочий план счетов содержит полный перечень
синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для
ведения бухгалтерского учета. Следует отметить, что порядок отражения на
счетах учета хозяйственных операций зависит от учетной политики
предприятия. «Под учетной политикой организации понимается принятая ею
совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности» [53].
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы
группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения
стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации,
способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров
32
бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие
способы и приемы.
Согласно Инструкции по применению плана счетов учет финансовых
результатов осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки». «На счете
учета прибылей и убытков обобщается информация о формировании
конечного финансового результата деятельности организации по итогам
отчетного периода» [55].
Таким образом, можно сделать вывод, что нормативно-правовое
регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов в настоящее
время определяется в соответствии с четырьмя уровнями регулирования
бухгалтерского учета.
33
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «КЕРБЕР»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Кербер» и
анализ финансовых результатов деятельности предприятия
Полное наименование организации Общество с ограниченной
ответственностью «Кербер». Генеральный директор: Трандина Анна
Александровна.
Организационно-правовая форма предприятия – Общество с
ограниченной ответственностью. ООО «Кербер» учреждено на
неограниченный срок деятельности.
ООО «Кербер» является юридическим лицом и осуществляет свою
деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской
Федерации. Права и обязанности юридического лица приобретены с момента
его государственной регистрации. ООО «Кербер» имеет круглую печать,
содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и
указание на его место нахождения, штампы и бланки со своим фирменным
наименованием, и другие средства визуальной идентификации.
ООО «Кербер» владеет, пользуется и распоряжается принадлежащим
ему имуществом, учитываемым на самостоятельном балансе, отвечает по
своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать
и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести
обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
В соответствии с действующим законодательством ООО «Кербер»
имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для
осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными
законами, с целью получения прибыли.
Форма собственности – частная. Частная форма собственности
позволяет ООО «Кербер» от собственного имени приобретать, владеть,
34
использовать, продавать и иным образом использовать активы в целях
извлечения прибыли. В соответствии со своим положением ООО «Кербер»
является самостоятельной хозяйственной единицей. Осуществляя
экономическую деятельность, ООО «Кербер» действует самостоятельно,
руководствуясь принципами целесообразности и рациональности при
осуществлении любых хозяйственных операций, на основе полного
хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.
ООО «Кербер» занимается розничной торговлей продовольственной
продукцией и безалкогольными напитками. Торговля организована на базе
обособленного торгового павильона. Организация розничной торговли
продовольственными товарами в торговом павильоне ООО «Кербер»
соответствует стандартной процедуре. Товарная специализация ООО
«Кербер» соответствует стандартному формату розничного магазина по
ОКВЭД 52.11.
Основной целью ООО «Кербер» является извлечение прибыли
посредством удовлетворения потребностей населения в продовольственных
товарах.
Проведем анализ показателей прибыли ООО «Кербер», чтобы оценить
полученный предприятием доход, уменьшенный на величину произведенных
расходов, в разрезе отчетно-аналитических данных.
Динамика показателей прибыли хозяйствующего субъекта
характеризует его деловую активность и финансовую самостоятельность.
Положительная динамика абсолютных показателей прибыли создает базу для
самофинансирования хозяйственной деятельности предприятия на
принципах экономического расчета.
В сводной аналитической таблице 1 приведена динамика показателей
прибыли предприятия ООО «Кербер» за период с 2014 по 2016 год.
35
Таблица 1
Динамика показателей прибыли ООО «Кербер» за 2014-2016 годы
Показатели
2014
2015
2016
абсолютное
изменение
Темп
роста
руб.
руб.
руб.
руб.
%
Выручка
5449600
5512655
7336425
1886825
34,62
Себестоимость
4685890
5046870
6724343
2038453
43,50
Валовая прибыль
763710
465785
612082
-151628
-19,85
Коммерческие расходы
5600
114426
77818
72218
1289,61
Управленческие расходы
317606
0
0
-317606
-100,00
Прибыль (убыток) от продаж
440504
351359
534264
93760
21,28
Прочие доходы
636752
460478
122281
-514471
-80,80
Прочие расходы
683723
406165
218222
-465501
-68,08
Прибыль до налогообложения
393533
405672
438323
44790
11,38
Налог на прибыль и другие
аналогичные платежи
104530
89866
92231
-12299
-11,77
Чистая прибыль
(нераспределенная прибыль)
289003
315806
346092
57089
19,75
Анализируя данные таблицы, следует отметить, что предприятие за
трехлетний период продемонстрировало улучшение ключевых показателей
прибыли. Исключением стала валовая прибыль, поскольку, начиная с 2015
года, управленческие расходы частично учитываются в составе
себестоимости, частично перенесены в состав коммерческих расходов.
Результатом стал существенный темп роста себестоимости, превысивший
темп роста выручки, и снижение валовой прибыли.
Увеличение выручки в 2016 году по сравнению с 2014 годом составило
почти 1,8 млн. рублей, темп роста достиг уровня в 34,62%. Себестоимость
увеличилась более, чем на 2 млн. рублей, темп роста составил 43,5%. Однако,
учитывая внутренние причины роста себестоимости можно судить об
отсутствии негативного структурного влияния данного фактора. Вместе с тем
не представляется возможным объективная оценка соотношения динамики
прибыли от продаж, рост которой составил 21,28%, увеличившись на 93,7
тыс. рублей, по сравнению с коммерческими и управленческими расходами,
36
по тем же внутренним причинам. Однако, учитывая отставание темпов роста
прибыли от продаж от темпов роста выручки, можно судить о том, что на
предприятии не использованы внутренние резервы для увеличения
конечного финансового результата, относительном снижении себестоимости,
а также рациональной оптимизации коммерческих и управленческих
расходов.
За анализируемый период прочие расходы и доходы
продемонстрировали сильное снижение, однако прочие расходы в 2016 году
почти вдвое превысили прочие доходы, что сказалось на замедлении темпа
роста прибыли до налогообложения, который составил всего 11,38%.
Следует также отметить, что чистая прибыль предприятия за
анализируемый период увеличилась на 57 тыс. рублей, темп роста составил
19,75%, что на фоне снижения налоговых выплат свидетельствует об
успешном применении льготных механизмов по снижению налоговых
платежей и повышении эффективности финансовой дисциплины
предприятия.
За период с 2014 по 2016 год не наблюдаются колебания
вероятностного или стохастического характера в отношении показателей
прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли. Это
свидетельствует об эффективной хозяйственной деятельности предприятия в
целом и реализации последовательной политики в отношении
экономического развития как самостоятельного хозяйствующего субъекта.
Кроме того, за данный период отсутствует устойчивая отрицательная
динамика по всем показателям прибыли, что характеризует поддержание
прибыльности предприятия наличие перспектив для осуществления
экономической деятельности в дальнейшем.
Основные факторы увеличения объемов продаж и чистой прибыли в
2016 году:
– существенное расширение ассортимента;