57
ГЛАВА 3. АУДИТ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «КЕРБЕР»
3.1. Аудит финансовых результатов в ООО «Кербер»
В рамках исследования в выпускной квалификационной работе была
проведена аудиторская проверка финансовых результатов в ООО «Кербер».
Целью проверки финансовых результатов было установлено
определение достоверности отражения в бухгалтерском учете процесса
формирования финансового результата.
Программа аудиторской проверки финансовых результатов была
составлена в такой последовательности:
– оценка надлежащего определения, оформления и отражения в
учете финансового результата от продажи продукции;
– корректность отражения в бухгалтерском учете финансового
результата по прочим видам деятельности;
– правомерность и корректность распределения чистой прибыли
предприятия.
В соответствии с программой была проведена аудиторская проверка
финансовых результатов в ООО «Кербер».
К источникам информации были отнесены:
– учетная политика;
– бухгалтерская отчетность;
– документы по учету продаж и прочих доходов и расходов;
– материалы предыдущих аудиторских проверок;
– сведения, полученные из бесед с руководством организации;
– сведения, полученные от третьих лиц;
– информация, полученная от службы внутреннего аудита
предприятия.
58
При проведении подготовительной работы было установлено, что
получить материалы предыдущих аудиторских проверок не представляется
возможным, службы внутреннего аудита на предприятии ООО «Кербер» не
сформировано.
Предварительно была проведена оценка системы внутреннего контроля
в организации, чтобы можно было принять обоснованный вывод о ее
надежности для возможности опираться на нее при проведении
запланированной проверки:
– Система внутреннего контроля означает совокупность
организационных мер, методик и процедур, используемых в
качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения
финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения
сохранности активов, выявления, исправления и
предотвращения ошибок и искажения информации.
– Оценка эффективности и надежности системы внутреннего
контроля заключается в оценке сильных и слабых сторон
учетного процесса экономического субъекта.
– Система внутреннего контроля может считаться надежной, если
она эффективно предупреждает о возникновении
недостоверной информации и эффективно выявляет
недостоверность в пределах ограниченного времени после того,
как недостоверная информация возникла, чтобы объективно и
заблаговременно предотвратить ее пагубное влияние на
бухгалтерскую информацию.
На основе результатов тестирования представляется возможным
составить программу проведения проверки. Программа позволяет наиболее
эффективно провести аудит, в минимальные сроки и выявить как можно
больше ошибок и нарушений.
Оценка системы внутреннего контроля проводится при помощи
процедуры тестирования в таблице 7.
59
Таблица 7
Тесты для проверки системы внутреннего контроля ООО «Кербер»
№пп
Показатели
Да
нет
1
Учетная политика применяется
последовательно от одного отчетного периода к другому
+
непоследовательно
–
2
Изменения в учетную политику
вносятся в соответствии с требованиями нормативных
актов по бухгалтерскому учету
+
с несоблюдением требований нормативных актов по
бухгалтерскому учету
–
3
Учетная политика применяется
всеми структурными подразделениями организации
+
не всеми структурными подразделениями организации
–
не применяется структурными подразделениями
организации
–
4
Наличие в учетной политике методов учета, отличных
от установленных нормативными актами по бух. учету и
налоговым законодательством
+
5
Наличие в структуре организации обособленной
налоговой службы, отвечающей за ведение налогового
учета и составления налоговой отчетности
–
6
Наличие и соблюдение графика документооборота
+
7
Наличие должностных инструкций на работников
финансово-бухгалтерской службы
+
8
Применение единого рабочего плана счетов
бухгалтерского учета
+
9
В организации разработаны регистры налогового учета
доходов
–
10
Ошибки при переносе из одного учетного регистра в
другой
отсутствуют
–
происходят часто
–
происходят иногда
+
11
Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется с
соблюдением требований законодательства
+
12
В случае обнаружения ошибок изменения в
бухгалтерскую и налоговую отчетность вносятся с
соблюдением установленного порядка
+
13
Служба внутреннего аудита
отсутствует
+
действует
–
14
Ревизионная комиссия (ревизионный отдел)
действует
+
отсутствует
–
15
Инвентаризационная комиссия
утверждена руководителем и действует
+
отсутствует
–
60
Анализируя результаты данного теста для ООО «Кербер» можно
сделать вывод, что система внутреннего контроля предприятия достаточно
надежная и эффективная, соответствует характеру и масштабам
хозяйственной деятельности предприятия.
На основе результатов теста системы внутреннего контроля составлена
программа проверки финансовых результатов в ООО «Кербер», которая
представлена в таблице 8.
Таблица 8
Программа аудита финансовых результатов в ООО «Кербер»
Планируемые виды работ
Период
проверки
Рабочие документы
аудитора
1 Проверка наличия договоров с материально-
ответственными лицами
год
Договора
2 Аудит соблюдения положений учетной политики
год
Учетная политика
проверка соответствия фактического отнесения
финансового результата от реализации продукции
положениям учетной политики
проверка соответствия отнесения прочих доходов и
расходов учетной политике и корректности
определения финансового результата по прочим
доходам и расходам
проверка правомерности и корректности
использования чистой прибыли согласно учетной
политике
3 Аудит финансового результата от реализации
продукции и прочих доходов и расходов
год
Регистры учета
проверка полноты и своевременности отражения в
учете финансового результата от реализации
продукции
проверка полноты и своевременности финансового
результата от прочих доходов и расходов
61
С помощью данных работ была осуществлена проверка достоверности
данных учета финансовых результатов в ООО «Кербер». Общий порядок
определения нарушений предполагает, что в случае их обнаружения
необходимо выявить характер и суть этих нарушений. В случае обнаружения
нарушений может быть предложен комплекс мер по устранению ошибок на
данном участке бухгалтерского учета и рекомендаций по
совершенствованию системы бухгалтерского учета в организации.
Проверка наличия договоров с материально-ответственными лицами в
ООО «Кербер» не выявила каких-либо нарушений, со всеми ответственными
лицами, имеющими отношение к хранению, отпуску, отгрузке продукции
предприятия, заключены соответствующие договора.
Бухгалтерский учет в ООО «Кербер» ведется в соответствии с Законом
«О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету и
бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов хозяйственной деятельности
и Инструкции по его применению, а также согласно учетной политике
организации.
В ООО «Кербер» отклонений между данными первичной учетной
документации, журналами-ордерами и Главной книги отклонений выявлено
не было. Записи произведенных операций отражаются в регистрах
синтетического и аналитического учета на основании первичных документов
своевременно. Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные
обязательства заверяются подписями директора и главного бухгалтера.
Бухгалтерская отчетность составляется своевременно.
Однако, были выявлены и некоторые нарушения в соблюдении
положений учетной политики.
– В учетной политике ООО «Кербер» не закреплен перечень
расходов, относимых к коммерческим расходам, которые
учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».
62
– Отсутствует документально закрепленный и формализованный
порядок отражения операций по реализации продукции в
системе учета.
– Отсутствует документально закрепленный и формализованный
перечень затрат, относимых к прочим расходам.
– Определение финансового результата в учетной политике не
соответствует его формированию.
– В учетной политике отсутствует закрепленный порядок или
направления использования чистой прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия.
Аудит полноты и своевременности отражения финансового результата
от реализации продукции и финансового результата от прочих доходов и
расходов существенных недостатков не выявил.
В ходе аудита была проведена проверка порядка инвентаризации
продукции и прочих доходов и расходов, в результате, было установлено, что
на предприятии фактически отсутствует или не реализуется должным
образом практика регулярных инвентаризационных проверок, хотя
инвентаризационная комиссия утверждена руководителем и действует.
Нарушение заключается в отсутствии актов инвентаризации по итогам
проверок. Вместе с тем было установлено, что инвентаризация проводится в
целом, поэтому отдельные акты об инвентаризации не составляются. В
рамках проверки было выяснено, что сложившееся положение обусловлено
малым размером хозяйствующего субъекта, а подтверждений нарушения
правильности и полноты отражения соответствующих операций в
бухгалтерском учете выявлено не было.
В рамках проведенной проверки было установлено, что контрольная
деятельность в ООО «Кербер» определяется полным и правильным расчетом
и определением финансового результата от реализации и финансового
результата по прочим доходам и расходам в соответствии со схемой,
представленной на рисунке 8.
63
Рис. 8. Контроль учета финансового результата от реализации и финансового
результата по прочим доходам и расходам в ООО «Кербер»
В целом можно судить о приоритетной ориентации на корректность
учета расчетов, связанных с формированием финансового результата, тогда
как непосредственно учету финансового результата внимание не уделяется.
Вместе с тем, помимо этого следует следить и за следующими
аспектами, связанные с расчетом выручки от реализации:
– корректность определения финансового результата от
финансового результата от реализации продукции и прочих
видов деятельности;
– контроль достоверности финансового результата по итогам
отчетного периода.
Анализ документов о выявленных расхождениях в учитываемой
выручке от реализации продукции недостач или излишков товаров не
выявил. Учитывая данный факт, можно судить о том, что на предприятии
налажен процесс текущей проверки товаров при пересменке продавцов, что
Контроль полноты и правильности расчета финансового результата от
реализации продукции и прочих видов деятельности
Проверка оформления договоров и первичных документов по
поступлениям, относимым к прочим доходам
Проверка соответствия данных первичных документов договорам и
учетным регистрам
Проверка соответствия затрат, относимых к прочим расходам,
действительности
Правильность отражения прочих доходов и расходов на счетах в
учетных регистрах
Проверка оформления договоров и первичных документов по
расчетам за реализованную продукцию
Проверка соответствия данных первичных документов договорам и
учетным регистрам, правильность отражения расчетов
64
было подтверждено сведениями, полученными в ходе бесед с руководством и
третьими лицами (продавцами магазина).
Однако проведенная проверка показала наличие расхождений в
учитываемых поступлениях и затратах, относимых к прочим доходам и
расходам соответственно:
1. Недостачи поступлений выявлены в следующих размерах:
– в 2015 году – на сумму 17695 руб.;
– в 2016 году – на сумму 22971 руб.
2. Излишние суммы затрат выявлены в следующих размерах:
– в 2015 году – на сумму 18610 руб.;
– в 2016 году – на сумму 23140 руб.
Недостачи были взысканы с виновных лиц. Проверка излишних сумм
затрат выявила отсутствие корректно оформленных первичных документов,
при фактически имевших место расходах.
С учетом выявленных в рамках проверки фактов расхождений в
учитываемых поступлениях и затратах, относимых к прочим доходам и
расходам соответственно, был сделан вывод о том, что корректность и
полнота учета прочих доходов и расходов при определении финансового
результата от прочих видов деятельности в ООО «Кербер» была явным
образом нарушена вследствие ошибок в корректном и своевременном
составлении первичной документации.
Согласно стандарту № 4 «Существенность в аудите» информация об
отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных
операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее
пропуск или искажение может повлиять на экономические решения
пользователей, принятые на основе бухгалтерской отчетности.
Существенность зависит от величины показателя бухгалтерской отчетности и
ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Уровень существенности – это то предельное значение ошибки
бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный
65
пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не в
состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные
экономические решения. При определении уровня существенности за основу
принимаются базовые показатели бухгалтерской отчетности. Были
использованы следующие показатели:
– балансовая прибыль предприятия,
– валовой объем реализации,
– валюта баланса,
– собственный капитал,
– общие затраты предприятия.
Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых
показателей.
В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень
существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется
бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность. Определим
уровень существенности на основе рекомендуемых стандартом показателей,
который в приведен в таблице 9.
Таблица 9
Расчет существенности
Показатель
Значение,
руб.
Уровень
существенности, %
Уровень
существенности,
руб.
Балансовая прибыль
предприятия
534264
5
26713
Валовый объем реализации
7336425
2
146729
Валюта баланса
558715
2
11174
Собственный капитал
306916
10
30692
Общие затраты предприятия
6724343
2
134487
Находим среднее значение показателей графы 4 таблицы:
(26713+146729+11174+30692+134487)/5=69959 руб.
Таким образом, выявленные ошибки должны быть выше данного
значения. Так как значения выявленных недостач и излишков ниже уровня
66
существенности, то данные показатели не влияют существенного влияния на
результаты учета финансовых результатов в ООО «Кербер».
Проведенная аудиторская проверка на основе представленных
документов, оборотных ведомостей, остаткам по счетам в Главной книге
предприятия, договоров с поставщиками и заказчиками не обнаружила
искажений данный бухгалтерского учета и есть все основания полагать, что
бухгалтерская информация по финансовым результатам в ООО «Кербер»
является достоверной.