47
Учетный процесс организует главный бухгалтер, который подчиняется
непосредственно руководителю организации. Главный бухгалтер
обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций
законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества
и обязательств организации. Также главный бухгалтер отвечает за
формирование учетной политики.
Бухгалтерский учет ведется:
– с применением автоматизированной бухгалтерской программы
имеющейся у предприятия;
– по плану счетов бухгалтерского учета;
– по журнально-ордерной системе учета. Журналы-ордера
формируются применяемым программным обеспечением.
– учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
ведется в рублях и копейках.
В ООО «Кербер» применяется автоматизированная форма
бухгалтерского учета, с применением программы автоматизации
бухгалтерского учета «1С-Бухгалтерия». Используемая форма
бухгалтерского учета предназначена для регистрации хозяйственных
операций, группировки однородных данных и отражения их на счетах
синтетического и аналитического учета, подсчета оборотов и сальдо на
счетах, обобщения расчетов в балансе и отчетности.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых
хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль
за движением имущества и обязательств организации. Поэтому именно
главный бухгалтер разрабатывает систему первичного учета. Он определяет,
какими первичными документами должны оформляться все хозяйственные
операции, которые осуществляются в данной организации. Требования
главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных
операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и
сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи
48
главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и
кредитные обязательства считаются недействительными и не должны
приниматься к исполнению.
Порядок формирования должностных инструкций в ООО «Кербер» не
сформирован. При разработке должностных инструкций руководствуются
типовыми правилами и инструкциями. Должностная инструкция главного
бухгалтера приведена в приложении 1.
Каждая хозяйственная операция оформляется первичным документом,
только в таком случае она принимается к бухгалтерскому учету. Первичный
документ составляется в момент совершения операции или сразу после ее
окончания. Учесть операцию значит сделать бухгалтерскую проводку, то
есть отразить операцию на счетах бухгалтерского учета. Причем эти счета
берутся из рабочего плана счетов, который разрабатывается главным
бухгалтером в учетной политике организации.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов,
утверждается руководителем организации по согласованию с главным
бухгалтером. Отдельного документа регулирующего порядок формирования
перечня лиц, имеющих право подписи первичных документов, в ООО
«Кербер» нет. В ООО «Кербер» сформирован перечень лиц, имеющих право
подписи первичных документов, который оформлен документально.
Перечень лиц, владеющих правом на подпись первичной документации,
утвержден приказом генерального директора.
Инвентаризация имущества и обязательств организации – это проверка
и документальное подтверждение их наличия, состояния и оценки.
Инвентаризация обеспечивает достоверность бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер разрабатывает, а руководитель
утверждает план проведения инвентаризаций в организации. В плане
определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых
инвентаризаций.
Кроме того, главный бухгалтер определяет:
49
– отчетный период, за который составляется та или иная форма
отчета;
– объем и сроки представления отчетности внутренним и
внешним пользователям;
– круг должностных лиц (внутренних пользователей), которым
представляются определенные формы отчета;
– наименования и адреса учреждений (внешних пользователей),
которым представляется бухгалтерская отчетность;
– способ представления отчетности;
– фамилии работников бухгалтерии, ответственных за
составление конкретных форм отчетности.
Ответственным за составление бухгалтерской отчетности в ООО
«Кербер» является главный бухгалтер, функции которого выполняет
генеральный директор Трандина Анна Александровна. Бухгалтерская
отчетность составляется на русском языке. Показатели отчетности выражены
в валюте РФ. ООО «Кербер» представляет годовую бухгалтерскую
отчетность не позднее 31 марта следующего за отчетным года, квартальную
бухгалтерскую отчетность не позднее 20 дней по окончании отчетного
периода.
Таким образом, можно сделать вывод, что в целом организация
бухгалтерского учета в ООО «Кербер» соответствует действующему
законодательству и нормам ведения бухгалтерского учета. Текущий уровень
организации бухгалтерского учета отвечает потребностям предприятия и
уровню развития его хозяйственной деятельности.
50
2.3. Анализ учета финансовых результатов в ООО «Кербер»
В учетной политике ООО «Кербер» (приложение 2) зафиксировано, что
финансовым результатом является чистая прибыль или убыток. В
соответствии с действующим планом счетов, финансовый результат
учитывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый
результат увеличивается на сумму прочих доходов, полученных в результате
продажи основных средств и иного имущества предприятия и доходов от
прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Следовательно, финансовый результат в ООО «Кербер» формируется
согласно стандартной формуле:
Финансовый результат = прибыль/убыток от продаж + прибыль/убыток
от прочих видов деятельности – налог на прибыль + отложенные налоговые
активы – отложенные налоговые обязательства – санкции за нарушение норм
налогового законодательства
На финансовый результат непосредственно относятся налоговые
санкции и платежи налога на прибыль.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери,
расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление
дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает
конечный финансовый результат отчетного периода.
Бухгалтерская прибыль до налогообложения отражается по кредиту
счета 99 «Прибыли и убытки», а по дебету этого счета отражаются штрафы
за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного
дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в
соответствии с п.20 ПБУ 18/02.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года
отражаются:
– прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в
корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
51
– сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в
корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
– суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль,
постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому
налогу из фактической прибыли, а также суммы
причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со
счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года счет 99 закрывается. Сумма чистой
прибыли или убытка отчетного года списывается на счет 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистая прибыль в конце
года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)». Это отражается в учете следующими
записями:
Дебет 99 кредит 84 – списана чистая прибыль отчетного года
Дебет 84 кредит 99 – списан убыток отчетного года.
Эта сумма и отражается по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» в
Отчете о финансовых результатах.
В учетной политике ООО «Кербер» указано, что предприятие может
полученную чистую прибыль распределять и использовать согласно порядку,
определенному учредительными документами. В начале года, следующего за
отчетным, собственники организации принимают решение о распределении
чистой прибыли. По решению учредителей организация может направить
чистую прибыль на:
– выплату дивидендов;
– погашение убытков прошлых лет;
– увеличение уставного капитала;
– выплату премий, материальной помощи;
– оплату путевок сотрудникам, если оплачиваются путевки,
которые приобретает организация, и если организация
52
компенсирует стоимость путевок, которые приобретает
сотрудник;
– финансирование капитальных вложений.
– иные цели – по решению управляющего органа компании.
Следует отметить, что в ООО «Кербер» не сформирована политика
использования прибыли. Остающаяся в распоряжении предприятия прибыль
используется им самостоятельно и направляется на дельнейшее развитие его
деятельности.
Для целей определения финансового результата в ООО «Кербер» учет
реализации продукции в бухгалтерском и налоговом учете осуществляется на
основе метода начисления. Расходами в организации признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В ООО
«Кербер» учет основных и прочих доходов и расходов осуществляется на
основе применения действующих положений ПБУ 9/99 «Доходы
организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В учетной политике ООО «Кербер» закреплен принцип
дифференциации основных и прочих доходов и расходов:
– к доходам и расходам по обычным видам деятельности
относятся доходы и расходы, связанные с реализацией
продукции;
– к прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы,
относимые к прочим в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы
организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», в том числе
доходы и расходы, связанные со сдачей имущества в аренду.
Для учета информации о реализации продукции по основной
деятельности в ООО «Кербер» используется счет 90 «Продажи».
В течение отчетного года на счете 90 «Продажи» учитываются доходы
и расходы предприятия. К счету 90 открываются субсчета:
90-1 «Выручка»;
53
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
Структура счета 90 «Продажи»:
По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового
оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету
90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от
продаж за месяц.
Финансовый результат от продаж определяется следующим образом:
Финансовый результат = Выручка (кредитовый оборот 90-1) –
Себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги (сумма дебетовых
оборотов 90-2, 90-3, 90-4)
На субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» отражается
финансовый результат от продаж. Этот финансовый результат ежемесячно
(заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
В учете в зависимости от характера результата делаются следующие записи:
– Д 90-9 К 99 – отражается сумма прибыли за месяц.
– Д 99 К 90-9 – отражается сумма полученного за месяц убытка.
Например, за отчетный период ООО «Кербер» было реализовано
продукции на сумму 1 180 000, в том числе НДС – 180 000 рублей.
Себестоимость реализованного товара составила 800 000 рублей. Сумма
расходов на продажу – 40 000 рублей. ООО «Кербер» в целях
налогообложения прибыли применяет метод начисления, налоговая база по
НДС определяется по мере отгрузки.
54
В бухгалтерском учете ООО «Кербер» данные хозяйственные операции
отражены следующим образом:
Таблица 6
Отражение прибыли от реализации продукции в ООО «Кербер»
Корреспонденция
счетов
Сумма,
рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
50
90-1
1 180 000
Отражена выручка от реализации готовой продукции
90-3
68
180 000
Начислен НДС
90-2
43
800 000
Списана себестоимость реализованной продукции
90-2
44
40 000
Списаны расходы на продажу по реализованной
продукции
90-9
99
160 000
Отражена прибыль от реализации
Для учета информации по прочим доходам и расходам в ООО
«Кербер» используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91
«Прочие доходы и расходы» могут быть открыты три субсчета:
– 91-1 «Прочие доходы»;
– 91-2 «Прочие расходы»;
– 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Выявление финансового результата по прочим доходам и расходам
производится на основании следующего механизма:
Финансовый результат от прочих видов деятельности = Оборот по
кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» – Оборот по дебету субсчета 91-2
«Прочие расходы»
На субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» отражается
финансовый результат от прочих доходов и расходов:
– Д 91-1 К 91-9 – списано сальдо субсчета «Прочие доходы»;
– Д 91-9 К 91-2 – списано сальдо субсчета «Прочие расходы».
55
В соответствии с действующими нормативными положениями в
системе бухгалтерского учета коммерческой организации финансовый
результат от прочих видов деятельности должен быть списан в конце
отчетного месяца. При этом в бухгалтерском учете это оформляется
следующими записями:
1. Коммерческая организация получила положительный
финансовый результат от прочих видов деятельности по итогам
отчетного месяца:
– Д 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К 99 «Прибыли и
убытки»
2. Коммерческая организация получила отрицательный
финансовый результат от прочих видов деятельности по итогам
отчетного месяца:
– Д 99 «Прибыли и убытки» К 91-9 «Сальдо прочих доходов и
расходов»
Для учета информации по расчетам платежей по налогу на прибыль в
ООО «Кербер» используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68
"Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы налоговых платежей
по налогу на прибыль, подлежащих к уплате, по дебету счета 68 "Расчеты по
налогам и сборам" отражаются суммы платежей по налогу на прибыль,
фактически перечисленные в бюджет. В соответствии с п. 11.2 учетной
политики ООО «Кербер» в бухгалтерском учете это оформляется
следующими записями:
1. Исчислена сумма налога прибыль:
– Д 99 «Прибыли и убытки» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»
2. Перечислена сумма налога на прибыль:
– Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 51 «Расчетные счета»
Аналогичным образом при формировании финансового результата по
счету 99 «Прибыли и убытки» учитываются суммы причитающихся
56
налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и
сборам».
Таким образом, можно сделать вывод, что организация бухгалтерского
учета финансовых результатов в ООО «Кербер» соответствует действующим
нормативным положениям и осуществляется в соответствии с положениями
бухгалтерского учета. Организация полного и достоверного бухгалтерского
учета финансовых результатов в ООО «Кербер» направлена на повышение
детализации информации, используемой руководством предприятия в рамках
оценки результативности работы предприятия и итогов его хозяйственной
деятельности за отчетный период. Очевидна немаловажная роль финансового
результата, как результирующего показателя экономической деятельности
коммерческого предприятия. Следовательно, данный участок бухгалтерского
учета является принципиально важным в рамках комплексного учетного
процесса и организации управления деятельностью предприятия в целом.