15
- сезонность и сменность работы;
- сезонность реализации продукции;
- снятие с производства устаревших, нерентабельных изделий, не
находящих потребителей. [33, c. 82]
Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью
законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или
техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а
также выполненные работы и оказанные услуги.[20, c. 121]
Для организаций, выполняющих работы и оказывающих услуги,
продукцией их производственной деятельности является выполненные для
других организаций работы и оказанные услуги. Как правило, вся готовая
продукция по окончании смены должна, быть сдана на склад в подотчет
материально ответственному лицу. Исключение допускается для
крупногабаритных изделий и продукции, которая не может быть сдана на
склад по техническим причинам (корабли, уникальные станки, шагающие
экскаваторы, стога сена, скирды соломы, кагаты свеклы и др.). Она
принимается представителем заказчика на месте изготовления, комплектации
или сборки.
Планирование и учёт готовой продукции осуществляется с помощью
натуральных, условно-натуральных и стоимостных измерителей.
Натуральные измерители характеризуют количество, объем, массу
товаров и продукции в соответствии с их физическими свойствами. Они
используются для количественного учета готовых изделий.
Условно-натуральные измерители служат для получения обобщенных
показателей по учету разноименной готовой продукции, выпущенной из
одного и того же сырья. Количество такой продукции по видам
пересчитывают с помощью определенных коэффициентов в условную
основную продукцию. Коэффициенты соотношения рассчитываются в
зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, трудоемкости их
16
изготовления, уровня затрат, длительности производственного цикла и других
факторов.
Стоимостные измерители служат для измерения готовой продукции в
денежном выражении. Выпускаемая продукция должна быть
сертифицирована. Сертификация продукции - это деятельность по
подтверждению соответствия продукции установленным требованиям.
Целями проведения сертификации могут быть следующие:
- содействие потребителям в компетентном выборе продукции;
- защита потребителя от недобросовестности изготовителя (продавца,
исполнителя);
- контроль безопасности продукции для окружающей среды, жизни,
здоровья и имущества;
- подтверждение показателей качества продукции, заявленных
изготовителем. Обязательной сертификации подлежит продукция
потенциально опасная для здоровья, либо способная причинить тот или иной
вред имуществу потребителя.[26,c. 63]
Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с
раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы,
типоразмеры, модели, фасоны и т.д.). Поступление из производства готовой
продукции оформляется накладными, приемными актами и другими
первичными документами.
Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения
обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов. В последнее
время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой
продукции. При данном методе с помощью ПК (персонального компьютера)
ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и
движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения).
Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют. В условиях
автоматизации учета необходимая информация формируется по запросу.
Продукция по видам подразделяется на:
17
• валовую - полная стоимость законченных готовых изделий,
выработанных организацией за отчетный период;
• валовой оборот (валовой выпуск) - стоимость всех изделий,
полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая
незавершенное производство;
• реализованную (проданную) - валовая продукция за вычетом остатков
готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов,
инструментов и запасных частей собственной выработки;
• сравнимую - продукцию, которая производилась организацией и в
предыдущем отчетном периоде;
• несравнимую - продукцию, которая в отчетном периоде производилась
впервые. [28, c. 75]
Производственный процесс в каждом конкретном случае представляет
собой целенаправленные действия персонала предприятия, который с
помощью имеющихся в его распоряжении знаний и средств производит
продукцию. Техническая и организационно-экономическая характеристика
производственного процесса на предприятии определяется видом продукции,
объемом производства, типом и видом применяемой техники и технологии,
уровнем специализации. Производственный процесс состоит из
многочисленных технических, организационно-управленческих и
хозяйственных операций.
Производственные процессы на предприятиях принято подразделять на
два вида: основные и вспомогательные.
К основным относятся процессы, связанные непосредственно с
превращением предмета труда в готовую продукцию. Вспомогательные
процессы лишь способствуют течению основных процессов, но сами
непосредственно в них не участвуют. Главное экономическое отличие
вспомогательных процессов от основных состоит в различии места
реализации и потребления произведенной продукции. Процессы,
непосредственно связанные с изготовлением конечного продукта,
18
поступающего на рынок — сторонним потребителям, относятся к основным.
Процессы, в результате которых конечный продукт потребляется внутри
предприятия, относятся к вспомогательным процессам.
Производственный процесс неоднороден. Он распадается на множество
элементарных технологических процедур, которые совершаются при
изготовлении готового изделия. Эти отдельные процедуры называются
операциями.[17, c. 57]
Операции, как и производственные процессы, подразделяются на
основные и вспомогательные. При основной операции предмет обработки
меняет свои формы, размеры и качественные характеристики, при
вспомогательной — этого не происходит. Вспомогательные операции лишь
обеспечивают нормальное протекание и выполнение основных операций. В
основе организации производственного процесса лежит рациональное
сочетание во времени и пространстве всех основных и вспомогательных
операций.
На основе анализа данных, касающихся изделия, разрабатывается
процесс его изготовления. При этом проводятся:
1. определение и утверждение объема выпуска изделия по группам;
2. выбор и утверждение технологии и определение необходимой
производственной мощности для выполнения всего объема работ;
3. подбор (согласно производственной мощности и утвержденной
технологии) оборудования, машин, инструмента и приборов;
4. подбор производственного персонала и его расстановка по рабочим
местам;
5. разработка подетальной и постадийной технической документации,
необходимой на рабочих местах при реализации проекта производственного
процесса;
6.порядок и технические средства контроля качества изделия по
элементам в процессе производства и в целом при поставках. [11, c. 124]
19
Отдельные части готового изделия, для изготовления которых у
предприятия нет мощностей, адресуются службам маркетинга и
материального снабжения для заключения договоров на поставку
предприятию этих частей от сторонних организаций - по кооперации.
Проектирование производственного процесса начинается с
развернутого подетального и пооперационное проектирования в направлении
— с первой операции до самой последней. Готовится рабочая документация,
на которой основывается производственный процесс. В ней подробно
описываются материалы, из которых должны быть изготовлены каждый
элемент и деталь изделия, их вес, размеры. Устанавливаются вид и режим
обработки на каждой производственной операции, наименование и
характеристика оборудования, инструмента и приборов, способ и методы
контроля качества. Указывается движение изделия и составляющих его
элементов по цехам и участкам предприятия от первой технологической
операции до сдачи изделия на склад готовой продукции, способ и средства
транспортировки. Весь производственный процесс состоит из
производственных циклов. Производственный цикл— это законченный
полный круг производственных операций при изготовлении изделия.
Вследствие того, что производственный процесс протекает во времени и
пространстве, производственный цикл можно измерить длиной пути
движения изделия и его комплектующих изделий (в метрах). Но чаще всего
размерная величина производственного цикла рассматривается во времени, в
течение которого изделие проходит весь путь обработки.
Продолжительность производственного цикла устанавливается и
регламентируется как в целом по всем изделиям, так и отдельно по каждому
элементу. Однако продолжительность времени изготовления отдельных
деталей, узлов и агрегатов (компонентов изделия) в сумме превышает
продолжительность цикла самого изделия за счет того, что значительная часть
компонентов изготовляется параллельно на различных рабочих местах.
20
Необходимость регламентировать и строго учитывать
продолжительность цикла отдельно по каждому компоненту изделия вызвана,
прежде всего, условиями экономики и организации производства. Во-первых,
чтобы рассчитать производственный цикл всего изделия, необходимо иметь
данные по циклам его элементов. Во-вторых, такой регламент используется в
качестве параметра, с помощью которого осуществляется оперативное
календарное планирование работы предприятия. Задача специалистов
заключается в том, чтобы каждый рубль денежных средств предприятия,
затраченный на производство продукции, оборачивался быстрее и после ее
реализации потребителям возвращался с прибылью. [21, c. 42]
1.2 Организация учета выпуска и реализации готовой продукции
Готовая продукция является частью материально-производственных
запасов, предназначенных для продажи. Организация учета готовой
продукции должная обеспечить формирование информации о наличии и
движении готовой продукции по местам хранения и материально-
ответственным лицам. Готовая продукция учитывается по фактическим
затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной
себестоимости). Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах
хранения готовой продукции применять учетные цены. В качестве учетных
цен на готовую продукцию могут применяться:
а) фактическая производственная себестоимость;
б) нормативная себестоимость;
в) договорные цены;
г) другие виды цен. [18, c. 73]
Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации.
Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной
себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером
производства и с большой номенклатурой готовой продукции.
Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в
21
качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного
учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство
оценки при планировании и аналитическом учете. Фактическая
производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции
применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а
также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости
или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и
стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43
"Готовая продукция" по отдельному субсчету "Отклонения фактической
себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на
этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп
готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической
себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного
субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже
учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.
Списание готовой продукции может производиться по учетной
стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения,
относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально
ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой
продукции, остаются на счете 43 "Готовая продукция" (субсчете "Отклонения
фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости"). [29,
c. 213]
Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость
готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться
фактической производственной себестоимости этой продукции.
В случаях перехода от одного вида учетной цены к другому, а также
изменений величины учетных цен может производиться пересчет остатков
готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся
готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой)
22
учетной цене. Указанный пересчет осуществляется не чаще одного раза в год
по состоянию на 31 декабря отчетного года и в бухгалтерском учете
отражается в следующем порядке:
- сумма увеличения учетной стоимости отражается по дебету
субсчета "Готовая продукция по учетным ценам" к счету 43"Готовая
продукция"; эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету
субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от
учетной стоимости";
- сумма уменьшения учетной стоимости отражается сторнировочной
записью по дебету субсчета "Готовая продукция по учетным ценам" к счету 43
"Готовая продукция"; эта же сумма отражается по дебету субсчета
"Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной
стоимости" обычной записью.
Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в
случаях и порядке, указанных в настоящем пункте, производится
организацией самостоятельно. Пересчет учетной стоимости не должен
приводить к изменению общей стоимости готовой продукции, т.е. сумм
остатков по обоим субсчетам, вместе взятым. Пересчет учетной стоимости
остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может не
производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается
по тем учетным ценам, по которым она была оприходована. Пересчет учетной
стоимости готовой продукции не квалифицируется как переоценка готовой
продукции. [25, c. 137]
Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в
организациях на основании соответствующих первичных учетных
документов-накладных. В качестве типовой формы накладной может
использоваться форма N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону".
Накладная должна содержать такие показатели, как основные характеристики
отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в т. ч. код продукции
(товара), сорт, размер, марку и т.д., наименование структурного
23
подразделения организации, отпускающего готовую продукцию,
наименование покупателя и основание для отпуска.
Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ)
должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для
осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Для этой
цели может быть использована (как один из вариантов) следующая схема
движения указанных первичных учетных документов (применительно к
крупным и средним организациям):
а) на складе готовой продукции или в отделе сбыта (другом аналогичном
подразделении организации) выписывается 4 экземпляра накладной;
б) 4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу
организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск
готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им на то
уполномоченным;
в) бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в
отдел сбыта, где один экземпляр остается у материально ответственного лица
(кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со
склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и
четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю)
готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель)
обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой
продукции;
г) при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную)
один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из
экземпляров (третий) - у получателя в качестве сопроводительного документа
на груз (готовую продукцию);
д) служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую
продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую
службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале
регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;
24
е) бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями
организации (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически
осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и
других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем
сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации
накладных на отпуск готовой продукции с накладными.
На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных
аналогичных первичных учетных документов организация выписывает счета-
фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не
позднее 10 дней с даты отгрузки продукции передается покупателю, а второй
остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и
начисления налога на добавленную стоимость.
При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы,
подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате
расчетный документ. [29, c. 83]
Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по
дебету счета учета расчетов, которые состоят из:
а) стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным
ценам (кредит счета продаж);
б) стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены
продукции, товара (кредит счета "Материалы", субсчет "Тара и тарные
материалы");
в) расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного
договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную
стоимость), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой
продукции:
выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит
счета учета продаж); выполненные специализированной автотранспортной
организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским