25
транспортом и другими организациями (без налога на добавленную
стоимость) или физическими лицами - с кредита счета учета расчетов;
г) налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов,
установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит
счета учета продаж).
Одновременно с формированием дебиторской задолженности за
покупателями относятся в дебет счета учета продаж:
а) фактическая производственная себестоимость отгруженной
(отпущенной) готовой продукции (кредит счета "Готовая продукция");
б) налог на добавленную стоимость, акциз и другие налоги,
установленные действующим законодательством;
в) расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж
согласно принятому в организации порядку распределения расходов на
продажу (кредит счета "Расходы на продажу");
г) кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на
счета учета финансовых результатов.
Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету счетов учета
денежных средств, а при исполнении обязательств не денежными средствами
- счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с
кредитом счета учета расчетов.
При организации учета затрат на производство расходы, связанные с
работой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха),
учитываются, как правило, на счете учета вспомогательных производств.
Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке
готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой
продукции, списывается с кредита счета учета вспомогательных производств
в дебет счета расходов на продажу. Суммы, предъявленные к оплате, включая
и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услуги,
проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом
счета учета продаж.
26
Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой
продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по
дебету счета 44 "Расходы на продажу" с кредита счета учета вспомогательных
производств.
Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные
сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета
расчетов с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или
подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную
стоимость по ним. Расходы, подлежащие возмещению покупателями
готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с
отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину налога
на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней
транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость
предъявляется к оплате покупателю продукции.
Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные
сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции,
списываются с кредита счета учета расчетов (по лицевому счету расчетов с
транспортными организациями) в дебет счета 44 "Расходы на продажу", а
соответствующая сумма списывается в дебет счета 19 "Налог на добавленную
стоимость по выполненным работам и оказанным услугам".
Часть готовой продукции организация может направлять на
собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для
обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды.
Такие материальные ценности приходуются по их фактической
производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету
материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения) с
кредита счета 43 "Готовая продукция". Для обобщения информации о наличии
и движении готовой продукции используется счет 43 «Готовая продукция».
Готовую продукцию можно учитывать одним из двух способов:
по фактической производственной себестоимости;
27
по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости).
Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в
учетной политике организации. Готовую продукцию учитывают по
фактической производственной себестоимости. В нее включают все затраты
на изготовление продукции: стоимость материалов, топлива, энергии,
зарплату рабочих, амортизационные отчисления по основным средствам и
нематериальным активам, общепроизводственные и общехозяйственные
расходы.[21, c. 92]
Готовая продукция на разных стадиях ее движения (выпуск из
производства, отгрузка покупателям, продажа) принимается к бухгалтерскому
учету по фактической себестоимости, равной сумме всех затрат, связанных с
ее изготовлением и продажами. Фактическую себестоимость в
многономенклатурных производствах можно сформировать только по
окончании отчетного периода.
Оценка готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости
целесообразна в отраслях с массовым и серийным характером производства и
с большой номенклатурой готовой продукции в силу относительной
стабильности данного вида учетных цен и возможности использовать их не
только в бухгалтерском, но и управленческом учете и планировании.
Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены
продукции применяется, как правило, в единичном, мелкосерийном
производстве либо при наличии небольшой номенклатуры продукции.
Договорные цены могут выполнять роль учетных цен преимущественно при
стабильности первых. Выбранный вариант оценки готовой продукции в
текущем учете указывается в учетной политике организации.[17, c. 128]
Организация может выбрать любой их этих вариантов или разработать
собственную методику учета готовой продукции. Преимущества оценки
готовой продукции по нормативной себестоимости заключаются в удобстве
при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции,
стабильности учетных цен и единстве оценки при планировании и
28
аналитическом учете. Договорные цены в качестве учетных цен применяются
преимущественно при стабильности таких цен.
В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой
продукции:
- по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки
готовой продукции используется сравнительно редко, в основном в
организациях индивидуального производства, выпускающих крупное
уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться в
организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;
- по неполной (сокращенной) производственной себестоимости
продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных
расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый
способ оценки продукции;
- по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве
твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции
учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых
ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным,
поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и
отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного
выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ
теряет свои преимущества;
- по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также
выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается
необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной
себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство
данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении
единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или
нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется
переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по
среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и
29
квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции
является оценка:
- по сокращенной плановой производственной себестоимости;
- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму
налога на добавленную стоимость, — при выполнении единичных заказов и
работ;
- по свободным рыночным ценам — при учете товаров, реализуемых
через розничную сеть. [23, c. 119]
При использовании в учете оптовых цен, плановой себестоимости и
рыночных цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение
фактической производственной себестоимости продукции, от стоимости ее по
учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную
(проданную) продукцию и на остатки ее на складах; С этой целью составляют
специальный расчет с использованием средневзвешенного процента
отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по
учетным ценам. Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют
на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется
организациями отраслей материального производства. Готовые изделия,
приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи,
учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных
услуг на сторону также не отражают на счете 43 «Готовая продукция».
Фактические затраты списывают со счетов затрат на производство в дебет
счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не
оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства
и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.[28, с. 216]
Синтетический учет готовой продукции можно вести в двух вариантах:
без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с
использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для
обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам
30
работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления
отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции,
работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. На этом счете
отражается готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) по
нормативной или плановой себестоимости. Счет используется, как правило,
при массовом (серийном) производстве или большой номенклатуре
выпускаемой продукции.
В первом случае (без счета 40) готовую продукцию учитывают на счете
43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. В
то же время аналитический учет отдельных видов готовой продукции
отражают по учетным ценам с выделением отклонений фактической
себестоимости от стоимости готовой продукции по учетным ценам.
Готовая продукция, передаваемая из производства на склад, в течение
месяца учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по учетным ценам. При
этом делают бухгалтерскую запись:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 « Основное производство ».
В конце месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной
готовой продукции и определяют отклонение фактической себестоимости
продукции от ее стоимости по учетным ценам.
Если фактическая себестоимость оказывается больше учетной цены, то
делают дополнительную проводку:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 «Основное производство».
Когда фактическая себестоимость продукции меньше учетной цены, то
разницу списывают способом «красное сторно»:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 «Основное производство»
В случае, когда готовая продукция полностью используется в самой
организации, она приходуется:
31
Дебет 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного
производства» и др.
Кредит 20 «Основное производство».
Счет 43 «Готовая продукция» в этом случае не используется.
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию списывают по
учетным ценам в зависимости от принятого метода учета продажи продукции:
Дебет 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», субсчет
«Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция».
В конце месяца определяют отклонение фактической себестоимости
отгруженной (проданной) продукции от ее стоимости по учетным ценам и
отражают это отклонение дополнительной проводкой или способом «красное
сторно»:
Дебет 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», субсчет
«Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция».
Во втором случае при использовании для учета затрат на производство
продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет
готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной
или плановой себестоимости.
При передаче готовой продукции из производства на склад в течение
месяца делается запись:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В конце месяца исчисленная фактическая себестоимость готовой
продукции списывается:
Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Кредит 20 « Основное производство ».
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» активно-пассивный. По
дебету этого счета отражается фактическая себестоимость продукции (работ,
32
услуг), а по кредиту – нормативная или плановая себестоимость. Сопоставляя
дебетовый и кредитовый обороты счета 40 «Выпуск продукции (работ,
услуг)», определяют отклонение фактической себестоимости продукции от
нормативной или плановой. Это отклонение списывается:
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Превышение фактической себестоимости продукции над нормативной
или плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия - способом
«красное сторно». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и
сальдо на конец месяца не имеет.
На реализованную (проданную) в течение месяца готовую продукцию
по нормативной или плановой себестоимости делается запись:
Дебет 90 « Продажи », субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция»
Если организация на конец месяца продала не всю выпущенную
продукцию, то ее остаток на складе отражается в балансе по нормативной
(плановой) себестоимости. Согласно п. 28 Методических рекомендаций о
порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации,
утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н, проведение
корректировки на сумму отклонения нормативной (плановой) себестоимости
от фактической не предусмотрено. При заполнении отчета о прибылях и
убытках (ф. № 2) сумма превышения фактической производственной
себестоимости выпущенной из производства продукции над нормативной
(плановой) себестоимостью включается в строку «Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг» на основании п. 65 Методических
рекомендаций. Наоборот, в случае превышения нормативной (плановой)
себестоимости над фактической производственной себестоимостью сумма
данного отклонения уменьшает данные по этой строке. [24, с. 62]
Порядок оценки готовой продукции на складе установлен в пункте 59
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
33
РФ. Здесь сказано, что готовая продукция может учитываться по фактической
или плановой себестоимости. Предприятие само решает, как именно оно будет
поступать. Но в любом случае его решение должно быть зафиксировано в
приказе об учетной политике.
В случае когда готовая продукция реализуется непосредственно из цеха
(прямая реализация), возможно вести учет готовой продукции без применения
счетов 40 и 43. При этом себестоимость продукции списывается
непосредственно с кредита счета 20 в дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость
продаж".
Эта запись делается в конце отчетного периода, когда определена
фактическая себестоимость готовой продукции.
Следует отметить, что этот способ удобен для применения только в тех
случаях, когда вся произведенная в отчетном периоде продукция реализована
в течение этого же периода. Иначе возникает необходимость учета
нереализованной готовой продукции в составе незавершенного производства
на счете 20 «Основное производство». [20, c. 64]
Если готовая продукция предназначается для дальнейшего
использования в процессе производства, ее стоимость нужно учитывать на
счете 10 "Материалы" и отражать в бухгалтерском балансе по строке "Сырье,
материалы и другие аналогичные ценности" группы статей "Запасы" раздел II
"Оборотные активы".
Фактическая себестоимость проданной продукции отражается в отчете
о прибылях и убытках (ф. N 2) по строке "Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг". [29, с. 14]
34
ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ В ООО "ДАГИНТЕРН"
2.1 Состояние учета и анализа готовой продукции и ее реализации
Открытое акционерное общество Кондитерская фабрика "Дагинтерн"
зарегистрировано 26.12.2001г., по юридическому адресу: Республика
Дагестан, г. Избербаш ул., Азизова, дом 24. Размер уставного капитала
составляет 61235120 рублей. Основным видом деятельности является
производство какао, шоколада и сахаристых кондитерских изделий, также
около 20 дополнительных видов.
За годы существования фабрика проделала огромный путь, превратив,
по сути, ручное пастиломармеладное производство в высокотехнологичный
процесс. Продукция фабрики — это сочетание уникальных традиций и новых
технологий производства легких сладостей. Только лучшие, натуральные и
экологически чистые компоненты входят в состав лакомств от кондитерской
фабрики "Дагинтерн". Многоступенчатая система контроля позволяет
контролировать качество на каждом этапе производства. Качество изделий и
сырья контролируется физико-химической лабораторией.
С момента основания и по сегодняшний день, при производстве
кондитерских изделий на предприятии используют только натуральное,
экологически чистое сырье. Весь процесс обработки какао-бобов
осуществляется непосредственно на фабрике, что позволяет добиться
особенно тщательного контроля качества выпускаемой продукции. На
предприятии действует система менеджмента качества, сертифицированная на
соответствие требованиям стандарта. Это гарантирует потребителю
безопасность выпускаемых кондитерских изделий.
В области технического перевооружения делается акцент на внедрение
современных и эффективных технологий. На фабрике освоена и внедрена в
эксплуатацию новая технологическая линия по производству серии
шоколадной продукции с наполнителями по технологии. Приобретается новое