82
Таблица 15.
Расчет доли роста/падения курса доллара в период с
01.03.2018 года и по 31.10.2018 г.
Начало периода
курс
Конец периода
курс
рост/
падение
в %
1 марта 2018 г.
56,3742
31 марта 2018 г.
57,2649
1,6
1 апреля 2018 г.
57,2649
30 апреля 2018 г.
61,9997
8,3
1 мая 2018 г.
61,9997
31 мая 2018 г.
62,5937
1,0
1 июня 2018 г.
62,0188
30 июня 2018 г.
62,7565
1,2
1 июля 2018 г.
62,7565
31 июля 2018 г.
62,7805
0,0
1 августа 2018 г.
62,3497
31 августа 2018 г.
68,0821
9,2
1 сентября 2018 г.
68,0447
30 сентября 2018 г.
65,5906
-3,6
1 октября 2018 г.
65,5906
31 октября 2018 г.
65,7742
0,3
При осуществлении глубокого анализа выяснилось, что вся кредиторская
задолженность образовалась в 2014 г. Выборка товара за период с 01 июля по 30
сентября 2014 г. то есть за 3 квартал, была принята к учету по
средневзвешенному курсу 36,2323 рублей за доллар. К моменту наступления
погашения кредиторской задолженности в 4 квартале 2014 г., средневзвешенный
курс 47,4243 рублей за доллар. Средневзвешенный рост курса в % составил
(47,4243/36,2323-1) * 100 = 31 %. При осуществлении оптовой торговли и
расчетах в долларовом эквиваленте, существуют значительные риски по
непогашению кредиторской задолженности, при таком росте курса.
В таблице 16 приведен расчет показателей изменения кредиторской
задолженности на отчетную дату, при том, что все обязательства в период с 01
января 2015 г. и по 31 декабря 2018 г. погашены. Еще раз стоит отметить, что
кредиторская задолженность тянется с 2014 г.
По полученным результатам рекомендуется внести предложение по
рассмотрению снижения кредиторской задолженности на 22,4 %. Обосновав
поставщикам, что погашение кредиторской задолженности прошлых лет,
существенно ухудшает положение компании.
83
Таблица 16.
Изменение кредиторской задолженности на отчетную дату.
Кредиторская задолженность на отчетную дату
Рост/(падение)
показателей в %
соотношении
01.01.2016 г.
курс доллара ЦБ
РФ
в долларах
Курс дол.
Кр. задолж.
в Курс дол.
70 249 000
72,9299
963 240
-
-
31.12.2016 г.
курс доллара
в долларах
-
-
91 340 000
60,6569
1 505 847
-16,8
56,3
31.12.2017 г.
курс доллара
в долларах
-
-
97 469 000
57,6002
1 692 164
-5,0
12,4
31.12.2018 г.
курс доллара
в долларах
-
-
115 784 000
69,4706
1 666 662
20,6
-1,5
Усредненный показатель по росту/(падению) в %:
-0,42
22,40
В связи с серьезной волатильностью рубля компания находится на грани
банкротства, кредиторская задолженность ничем не обеспечена. Эффект от
предложенных мероприятий:
Скидка составит: 115 784 000*22,4% = 25 935 616 рублей.
Балансовая стоимость кредиторской задолженности на 31.12.2018 г. =
89 848 тыс. руб. Выписка из баланса представлена в таблице 17.
Таблица 17.
Выписка из баланса.
Пассив
2018 г.
2018 г.
3. Капитал и резервы
до изменений
с учетом изменений
Уставной капитал
100,00
100,00
Нераспределенная прибыль
- 72 909,00
- 46 973,00
Итого по разделу 3
- 72 809,00
- 46 873,00
5. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность
115 784,00
89 848,00
Баланс
42 975,00
42 975,00
В отчете о финансовых результатах необходимо увеличить «Прочие
доходы» на сумму корректировки: 63 609 + 25936 = 89 545 тыс. руб.
В результате по строке Чистая прибыль (убыток) по результатам 2018 г.
составит:
84
Прибыль от продаж: 2 334 плюс
Прочие доходы: 89 545 минус
Прочие расходы: 97 580 равно
Чистая прибыль (Убыток): - 5 701 (в данный расчет не входит 360 тыс.
руб. изменение ОНА, так как основная задача, показать результата от изменения
прочих доходов/расходов).
В дальнейшем на сумму списания не будут начисляться курсовые
разницы, которые существенно влияют на структуру баланса.
После проведенных изменений коэффициент быстрой ликвидности вырос
до значения 0,18 = (12717+3568+0) / (89848-0-0). Данный расчет произведен с
учетом того, что в балансе кредиторская задолженность числится как
краткосрочная.
Дополнительным вариантом может служить заключение новых
спецификаций с фиксированием курса доллара на момент передачи товара, так
как существенный срок доставки серьезно влияет на результат сделки, что
напрямую связано с серьезным колебанием курса. Поэтому следует оговорить
вариант с возможностью, перейти на расчет в рублевом эквиваленте с
поставщиком.
В долгосрочной перспективе существует множество методов, по
восстановлению финансового положения, а именно:
- открыть дополнительное направление, связанное с экспортом
Российской продукции в страны-партнеры;
- маркетинговые исследования рынков других стран на наличие
потребности.
Для получения инвестиций, необходимо с поставщиками договориться о
незначительной отсрочке платежа, а с третьей стороной сделки об оплате по
аккредитиву. Данная мера позволит временно финансировать сделку, а
результаты по ней, переводить на погашение старых долгов.
Все предложенные процедуры по выходу из безубыточности
заключаются в том, что их применение не повлечет за собой банкротства или
85
прекращения деятельности компании. Основная цель – обеспечение выхода
компании из неплатежеспособности, упрочение положения, а также вывода из
кризисного положения для нормального функционирования.
При антикризисном управлении необходимо применять весь арсенал
подходов и методов по выходу из убыточного состояния и преодоления
кризисного положения.
86
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях мирового кризиса напрямую связанного с введенными
санкциями очень сложно удерживать стабильное положение компании.
Множество факторов влияющих на финансовое положение компаний
занимающихся Внешнеэкономической деятельностью усложняют процесс
восстановления устойчивости. Некоторые организации за время кризиса не
смогли удержаться на рынке и в результате обанкротились. Скорее всего это
произошло из-за некомпетентных работников, которые вовремя не смогли
обнаружить проблемы и найти управленческие решения по ним. В ситуации
кризиса необходимо постоянно анализировать полученные результаты, чтобы
вовремя находить решения, удерживающие компанию на плаву, т.к. в момент
стабилизации экономики, существует вероятность значительно упрочить
положение и вывести компанию на новые уровни.
В результате проведенных исследований был изучен вопрос по
особенностям организации и техники импортных операций на примере ООО
«Компании АСУОРДЕН», определив результативность внешнеэкономической
деятельности компании и разработав меры по повышению эффективности в
современных экономических условиях.
Первоочередной задачей нашего исследования было изучение понятий по
регулированию, бухгалтерскому учету и налогообложению
внешнеэкономической деятельности организаций осуществляющих ввоз
импортных товаров (работы, услуг). В данной главе были изучены все
теоретические аспекты проведения внешнеэкономической сделки от момента
создания контракта до ее конечной стадии, а именно до последней проводки по
выбытию из бухгалтерского и налогового учета приобретенного товара (работы,
услуги). Также были рассмотрены все грядущие изменения на 2019 г. и изучены
проекты изменений на 2020 г.
Во второй главе был проведен анализ финансового состояния ООО
«Компания АСУОРДЕН» за период 01 января 2016 г. по 31 декабря 2018 г., где
были выявлены:
87
- по результатам горизонтального и вертикального анализов активы
компании, в течение анализируемого периода, уменьшились на 25 158 тысяч
рублей, в процентном соотношении составило 36,9%. Однако собственный
капитал уменьшился в большей мере в 32,4 раза, данный фактор носит
негативный характер, т.к. опережает снижение собственного капитала
относительно активов.
- собственный капитал компании по состоянию на 31 декабря 2018 г.
составил отрицательную величину в сумме (-72 809) тыс. руб., а это значит, что
чистые активы компании также имеют отрицательную величину. Данное
изменение произошло в связи с резким скачком курса доллара с момента
принятия товара на учет и до момента окончания отсрочки в днях, т.е.
окончательной оплатой товара. Основную роль образования убытка, играет
накопленная с 2014 г. кредиторская задолженность, которую не успели погасить
до серьезного повышения курса, покупатели также в связи с резким скачком
оказались в неблагоприятном положении и так же не смогли закрыть свои
обязательства перед нами. Увеличение курса доллара существенно влияет на
обязательство по погашению кредиторской задолженности, а также на
экономику сделки в результате которой образуется убыток, следствием этого
является снижение собственного капитала.
- основные показатели финансовой устойчивости компании за весь
анализируемый период имели показатель ниже нормы для отрасли.
В третьей главе было дано заключение по проведенному анализу, которое
в конечном результате приобрело оценку D – критическое.
По итогам проведенного анализа финансовое положение ООО "Компания
АСУОРДЕН" оценено по балльной системе в (-1,913), что соответствует
рейтингу D (критическое положение). Финансовые результаты деятельности
организации за рассматриваемый период (с 01.01.2016 по 31.12.2018) оценены в
(-1,64), что соответствует рейтингу C (очень плохие результаты). Следует
отметить, что итоговые оценки получены с учетом как значений показателей на
конец анализируемого периода, так и динамики показателей, включая их
88
прогнозные значения на последующий год. Итоговый балл финансового
состояния, сочетающий в себе анализ финансового положения и результаты
деятельности организации, равняется (-1,8) – по шкале рейтинга это критическое
состояние (D).
Рейтинг «D» свидетельствует о критическом финансовом состоянии
компании. Большая часть финансовых показателей значительно хуже нормы.
Существует большая вероятность банкротства компании уже в краткосрочной
перспективе.
В работе были предложены следующие мероприятия по выходу
организации из убыточного состояния:
1. Увеличение объема продаж, без увеличения стоимости товара.
Для предложенного мероприятия необходимо усилить работу по
привлечению новых потребителей товара, т.к. материал является
эксклюзивным. По данному методу, нет необходимости привлекать
дополнительные средства, для представления товара. Достаточно провести
маркетинговые исследования и предлагать материал, используя
фотографии построенных объектов, а также демонстрируя образцы. Также
стоит увеличить ассортимент (расцветку), чтобы привлечь внимание
наиболее требовательных потребителей.
2. Поскольку потери за 2018 год при предоставленной отсрочке
составили примерно 12,5 миллионов необходимо провести работу с
постоянными покупателями, в отношении отсрочки платежа. Создать
систему скидок при досрочном погашении, а именно:
- при осуществлении оплаты не позднее 15 дней предоставить
скидку в размере 5 %;
- при осуществлении оплаты не позднее 30 дней предоставить
скидку 2%.
Результатом политики предоставления скидки от цены при
сокращении срока оплаты на 75 дней и предоставленной скидки в размере
5 % = потеря составит - 76 рублей с каждой тысячи. В случае
89
предоставления скидки в размере 5 % за оплату от даты полученного
товара сроком не позднее 15 дней, такая скидка сопоставима с
предоставленным банком кредитом = 5*365/(90-75) = 122,67 %.
Результатом политики предоставления скидки от цены при
сокращении срока оплаты на 60 дней и предоставленной скидки в размере
2 % = потеря составит - 72 рублей с каждой тысячи. В случае
предоставления скидки в размере 2 % за оплату от даты полученного
товара сроком не позднее 30 дней, такая скидка сопоставима с
предоставленным банком кредитом = 2*365/(90-60) = 12,17 %.
Так как компании не один банк при такой структуре баланса, не
сможет предоставить кредитные средства, то данные предложения
необходимо реализовать, хотя бы до приведения структуры баланса в
нормальное положение. Потери при погашении дебиторской
задолженности в срок 90 дней, тоже не являются нормальными. Данные
предложения считаю выгодными, так как при увеличении оборота
дебиторской задолженности, можно увеличить оборот запасов, а данный
фактор является положительным.
3. Предложение по списанию кредиторской задолженности, было
вынесено на очередной деловой встрече с поставщиками, где удалось
привести доводы по образованию серьезной кредиторской задолженности.
Расчеты, проведенные мною, были представлены на всеобщее обозрение,
где президент компании поставщика, согласился, что данная мера
позволит существенно изменить ход долголетнего сотрудничества и
согласился списать 22,4 % долга 31 декабря 2018 г. Президент компании
также отметил, что данное списание носит единичный характер.
Остальную кредиторскую задолженность было предложено перевести в
долгосрочную кредиторскую задолженность и продолжить работать на
прежних условиях. Единственное, чего не удалось добиться, это перевод
всех расчетов в рублевый эквивалент, так как у Южно Корейского банка,
нет возможности принимать данную валюту.
90
Результатом проведенных мероприятий послужило, списание во
внереализационные доходы сумму кредиторской задолженности в размере
115 784 тыс. руб. * 22,4 % = 25 936 тыс. руб.
Остальные предложенные меры, по выходу из убыточности
находятся в разработке.
Все предложенные процедуры по выходу из безубыточности
заключаются в том, что их применение не повлечет за собой банкротства или
прекращения деятельности компании. Основная цель – обеспечение выхода
компании из неплатежеспособности, упрочение положения, а также вывода из
кризисного положения для нормального функционирования.
91
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативно-правовые акты
1. Федеральный закон (ФЗ)
2. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ)
3. Инкотермс-2010
4. Налоговый кодекс РФ (НК РФ)
5. "Таможенный кодекс Евразийского экономического союза"
(приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского
экономического союза)
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
выраженных в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» (ПБУ 5/01)
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
(ПБУ 6/01)
11. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства,
условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)
12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99)
Литература
13. Бабаев Ю.А., М.В. Друцкая, Ж.А. Кеворкова, Е.Е. Листопад, A.M.
Петров. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической
деятельности. М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. 395 С.
14. Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической
деятельности. М.: Главбух, 1997.168 С.
15. Баканов М.И. Аудит в торговле: учебное пособие. М.: Финансы и
статистика, 2005. 416 С.