2
Содержание
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 3
Глава 1. Регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение
внешнеэкономической деятельности организаций осуществляющих ввоз
импортных товаров (работы, услуг) .......................................................................... 7
1.1. Внешнеторговый контракт – как источник информации для учета
импортных операций ............................................................................................... 9
1.2. Таможенное регулирование ввоза товаров на территорию РФ ............... 23
1.3. Валютный контроль, валютное регулирование и ответственность за
нарушение валютного законодательства Российской Федерации .................... 34
1.4. Бухгалтерский и налоговый учет импортных операций .......................... 37
Глава 2. Анализ финансового состояния ООО «Компания АСУОРДЕН» ......... 47
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Компания
АСУОРДЕН» .......................................................................................................... 47
2.2. Анализ финансовой устойчивости компании ............................................ 51
2.3. Анализ ликвидности и платежеспособности компании ........................... 61
2.4. Анализ эффективности деятельности компании ....................................... 65
Глава 3. Рекомендации по усовершенствованию финансового состояния ООО
«Компания АСУОРДЕН» ......................................................................................... 73
3.1. Выводы по результатам анализа финансового положения
организации………………………………………………………………………73
3.2. Рекомендации по усовершенствованию финансового состояния. .......... 77
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 86
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 91
Нормативно-правовые акты .................................................................................. 91
Литература .............................................................................................................. 91
Интернет-ресурсы .................................................................................................. 93
ПРИЛОЖЕНИЯ ...................................................................................................... 95
3
ВВЕДЕНИЕ
Антироссийские санкции, введенные в связи с присоединением Крыма к
России и конфликтом в восточной части Украины, явились ограничительными
политическими и экономическими мерами в отношении Российской Федерации
и ряда российских организаций. Инициатором введения антироссийских
санкций было руководство США. Введение санкций преследовало
определенную цель, а именно — международную изоляцию России. Под
давлением США, к санкциям присоединились страны Евросоюза, рискуя
понести экономический ущерб своим экономикам. Санкции против России
также поддержали государства Большой семерки и ряд других государств,
являющиеся партнёрами США и ЕС. [39]
Введенные санкции в отношении Российской Федерации серьезно
повлияли на отток иностранных капиталов, инвесторы под страхом введенных в
отношении них санкций, с 2014 года и по настоящее время боятся вкладывать
свои средства в экономику России. Из-за резкой нехватки средств
Правительством РФ было принято решение о повышении налогов и пенсионного
возраста в Российской Федерации. Данное решение должно было частично
нивелировать потери капитала. Поэтапное принятие мер по стабилизации
экономики в Российской Федерации дает свои положительные результаты,
однако не удается полностью остановить рост инфляции и снижение стоимости
рубля, которые являются следствием нескончаемо проводимых санкционных
политик в отношении России, результатом которых является Мировой
финансовый кризис.
Таким образом, на сегодняшний день осуществление
внешнеэкономической деятельности является серьезной проблемой, так как при
осуществлении импортных операций покупатель несет серьезные риски и
потери, которые связаны с нестабильным курсом валют, а также нехваткой
источников финансирования.
Актуальность выпускной квалифицированной работы заключается в том,
что в условиях мирового кризиса и введённых санкционных политик
4
значительно снижается роль внешнеэкономической сферы как на
макроэкономическом, так и на микроэкономическом уровне. Необходимо четко
понимать, как действовать в сложившейся ситуации, какие меры предпринять,
чтобы наладить внешнеэкономические связи, которые являются неотъемлемой
частью деятельности отраслей национальной экономики, фирм и компаний. В
связи с этим большое значение приобретают вопросы организации
внешнеэкономической деятельности в компании.
Целью настоящей выпускной квалифицированной работы – изучить
особенности организации и техники импортных операций на примере ООО
«Компания АСУОРДЕН», определить результативность внешнеэкономической
деятельности предприятия и разработать меры по повышению эффективности в
современных экономических условиях.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих
задач:
1. Раскрыть понятие и выделить структуру внешнеторгового
контракта.
2. Рассмотреть процедуру таможенного регулирования ввоза товаров
на территорию РФ.
3. Выделить особенности валютного контроля, валютного
регулирования и ответственности за нарушение валютного законодательства
Российской Федерации.
4. Рассмотреть порядок бухгалтерского и налогового учета импортных
операций.
5. Дать организационно-экономическую характеристику ООО
«Компания АСУОРДЕН».
6. Провести анализ финансовой устойчивости ООО «Компания
АСУОРДЕН».
7. Провести анализ ликвидности и платежеспособности организации.
8. Оценить эффективность экономической деятельности организации.
5
9. Сформулировать выводы по результатам проведенного
исследования.
10. Дать рекомендации по усовершенствованию финансового
состояния ООО «Компания АСУОРДЕН»
Объектом исследования выпускной квалифицированной работы является
Общество с ограниченной ответственностью «Компания АСУОДЕН» -
компания, осуществляющая деятельность по оптовой торговле рудами и
металлами, а именно, стали в рулонах с покрытием 3D производства Южная
Корея.
Предметом исследования является оформление сделки от нулевой точки
и до ее полного завершения, опираясь на изменения нормы законов, а также на
изменения в нормативных документах с дальнейшим проведение анализа
бухгалтерского баланса компании в период с 2016 по 2018 годы.
Теоретическая значимость работы состоит в обобщении и подробном
анализе накопленных теоретических знаний по выбранной тематике.
Практическая значимость работы заключается в возможности
использования результатов проведенного исследования в деятельности
организации для улучшения ее финансового состояния. Разработанные
рекомендации могут быть применены в практике других организаций с
похожими проблемами в экономической деятельности.
При проведении исследования были использованы методы анализа,
синтеза, индукции, дедукции, математические методы расчета, суждения и
умозаключения.
Данная работа состоит из трех основных частей.
В первой части содержаться теоретические основы импортных операций,
нормативно – правовая база внешнеторговой деятельности со всеми последними
и грядущими изменениями.
Вторая глава посвящена анализу внешнеэкономической деятельности
компании ООО «Компания АСУОДРЕН». В ней дана общая характеристика
6
деятельности исследуемой компании, а также проведен полный анализ
финансового состояния ООО «Компания АСУОДРЕН».
Третья часть – является практической. В данной части написано
заключение по проведенному анализу, основанному на полученных результатах
исследования, а также разработаны рекомендации по практическому
совершенствованию внешнеэкономических операций компании ООО
«Компания АСУОРДЕН».
7
Глава 1. Регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение
внешнеэкономической деятельности организаций
осуществляющих ввоз импортных товаров (работы, услуг)
Нормативные документы дают определение внешнеэкономической
деятельности в ст. 1 Федерального закона от 18 июля 1999 г. № 183-ФЗ «Об
экспортном контроле». Внешнеэкономическая деятельность – это
внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая
производственную кооперацию в области международного обмена товарами,
информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной
деятельности (правами на них). Данный закон не содержит раскрытий
относительно основополагающих понятий и сути внешнеэкономической
деятельности, такое понятие подробно раскрыто в Федеральном законе от 08
декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования
внешнеэкономической деятельности». Внешнеторговая деятельность – это
деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами,
услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.
Федеральный закон от 25 февраля 1999 года №-39-ФЗ «Об
инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в
форме капитальных вложений», дает четкое понятие инвестиции. Инвестиции —
это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе
имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые
в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения
прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта. [1]
Определение иностранных инвестиций раскрывается в ст.2 Федерального
закона от 09 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской
Федерации». Иностранные инвестиции являются вложением иностранного
капитала в объект предпринимательской деятельности на территории
Российской Федерации в виде объектов гражданских прав, принадлежащих
иностранному инвестору, если такие объекты гражданских прав не изъяты из
8
оборота или не ограничены в обороте в Российской Федерации в соответствии с
федеральными законами, в том числе денег, ценных бумаг (в иностранной
валюте и в валюте РФ), иного имущества, имущественных прав, имеющих
денежную оценку исключительных прав на результаты интеллектуальной
деятельности (интеллектуальную собственность), а также услуг и информации.
Участниками внешнеторговой деятельности являются резиденты и
нерезиденты.
Резидент – это физическое или юридическое лицо, зарегистрированное в
государственных органах по месту проживания, нахождения и, в связи с этим
обязующееся подчиняться действующему законодательству.
Нерезидент – физическое, юридическое лицо, выполняющее
определенного рода действия на территории одного государства, но при этом
отвечающее за совершенные поступки перед законодательством другого
государства, избранного им в качестве места своего постоянного проживания.
Данный статус также обретают организации, действующие на территории
РФ на основании законодательства иностранного государства. К таким
организациям обычно относят международные представительства, филиалы
иностранных фирм. [38]
Понятие импорт товара определено Федеральным законом от 08.12.2003
N 164-ФЗ (ред. от 28.11.2018) "Об основах государственного регулирования
внешнеторговой деятельности" в ст. 2. Импорт товара - ввоз товара в Российскую
Федерацию без обязательства об обратном вывозе. [1]
Все операции Внешнеэкономической деятельности между резидентом и
нерезидентом, должны быть четко закреплены Внешнеторговым контрактом,
который избавит стороны от претензий и множества проблем, возникших в ходе
проведения сделки.
9
1.1. Внешнеторговый контракт – как источник информации
для учета импортных операций
Основополагающим документом для учета и анализа импортных
операций является Внешнеторговый контракт, такие контракты еще называют
Внешнеэкономическими контрактами, данные понятия идентичны и не имеют
различий. Внешнеторговый контракт – это соглашение между странами
резидентами и нерезидентами, по которому одна сторона обязуется передать
другой стороне в обусловленный срок товары (работы, услуги) для
использования в предпринимательской деятельности или в иных целях [17, с.31-
32], при этом сторона получатель обязана принять и оплатить в срок указанный
в таком контракте или в приложении к нему. Данное определение соответствует
определению данному в п. 1 ст. 454 ГК РФ. Форма Внешнеторгового контракта
едина для обеих сторон. При написании контракта используют два языка, один
из них является официальным языком стороны импортера или экспортера, в
зависимости от договоренности, вторым языком может быть язык третьей
страны, который обычно используют в обиходе множество стран. Текст
контракта должен быть полностью аутентичным на обеих языках. Контракт
считается заключенным, когда стороны подписали контракт, либо в письменной
форме подтвердили намерения о сотрудничестве, направили письмо,
телефонограмму, факс, о том, что полностью согласны с условиями контракта.
Внешнеторговый контракт состоит из элементов, которые имеют
определенную последовательность:
Преамбула
Преамбула – является вводной частью контракта. В данный пункт
контракта входит:
а) место подписания контракта, номер и дата подписания;
б) наименование стороны резидента и нерезидента с ее полной
организационно-правовой формой юридического лица;
в) страна в которой зарегистрированы стороны;
10
г) Фамилия Имя (Отчество если такое имеется) уполномоченного лица,
принимающего решение, реквизиты документа на основании которого действует
лицо, представляющее интересы компании.
Предмет контракта
Предмет контракта – это часть контракта, в которой определяется вид
сделки. Видами сделки являются, такие виды как купля-продажа, осуществление
каких-либо работ, аренда, оказание услуг. В данном пункте раскрывается полное
наименование товара, количество, характеристики и базисные условия поставки.
Базисные условия поставки – это специальные условия, которые
определяют моменты поставки, обязанности продавца и покупателя по доставке
товара, а также устанавливают момент перехода риска случайной гибели или
повреждения товара с продавца на покупателя. Базисные условия поставки были
разработаны в 1936 г. Международной торговой палатой и опубликованы как
Международные правила толкования торговых терминов Инкотермс 1936 г. [30,
стр.201]. В результате изменений ситуации на рынке и развитии Международных
отношений Инкотермс приобрел еще семь редакций свода торговых правил:
Инкотермс 1953, 1967, 1976, 1980, 1990, 2000. На сегодняшний день действует
редакция Инкотермс 2010, далее мы рассмотрим подробнее торговые условия.
Однако в будущем году вступят новые торговые термины Инкотермс
2020 разрабатываемые в Международной торговой палате (МТП) комитетом
экспертов - Редакционной группой. Ожидается, что новые правила Инкотермс
2020 опубликуются в последнем квартале 2019 года, одновременно со столетием
Международной торговой палаты, а вступят в силу 1 января 2020 года. Данные
из проекта Инкотермс 2020 будут приведены после раскрытия каждого
действующего термина базисного условия поставки, информация составлена на
основе нескольких зарубежных интернет-источников, никакого официального
подтверждения от Международной торговой палаты относительно этих
возможных изменений нет.
ИНКОТЕРМС-2010, имеет 4 группы и в них подгруппы.
11
Первая группа «Е» – отгрузка осуществляется со склада поставщика
самостоятельно, в данную группу входит лишь один термин:
EXW – «ExWorks / Франко-завод» (… название места)
Термин «Франко завод» означает, что поставщик выполнил свои
обязательства по поставке товара, в момент предоставления поименованного и
промаркированного товара в количестве и качестве, соответствующем условиям
контракта или приложению к нему. При этом товар поступает в распоряжение
покупателя на складе (фабрике, заводе и т.п.) поставщика или в другом
назначенном месте. Поставщик согласно данному термину не отвечает за
погрузку товара на транспортное средство, а также за таможенную очистку
товара для экспорта, а следовательно, и для импорта.
Данный вид базисных условий поставки возлагает все расходы и риски на
покупателя, поставщик же несет минимальные обязательства. В случае, если
стороны договорились, что обязательство по погрузке товара на месте отправки
и все риски, а также расходы за такую отгрузку будут возложены на поставщика,
то такая договоренность, должна быть оформлена в соответствующем
дополнении к контракту.
Термин EXW – «ExWorks / Франко-завод» подлежит удалению и не будет
применяться с 01 января 2020 г., так как используется только для внутренней
торговли и очень редко применяются в международной торговле. Кроме всего
данная группа противоречит новому Таможенному кодексу Европейского союза
так как ответственность экспортера наступает после экспортного таможенного
оформления товара для вывоза.
Вторая группа «F» - основная перевозка не оплачена, поставщик
осуществляет передачу товара перевозчику покупателя, либо на судно, в данную
группу входит три термина:
FCA (Free Carrier) – «Франко перевозчик» (… название места назначения)
Термин «Франко перевозчик» означает, что поставщик предоставляет
покупателю или (доверенному) перевозчику покупателя прошедший
таможенную (экспортную) очистку товар до места, обозначенного в условиях