2
Содержание
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
УЧЕТА И АНАЛИЗА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
ЗАПАСОВ……………………………………………………………………….6
1.1. Нормативное регулирование учета материально-
производственных запасов ................................................................. 6
1.2. Документальное оформление учета материально-
производственных запасов ............................................................... 14
1.3. Синтетический и аналитический учет материально-
производственных запасов ............................................................... 18
1.4. Налоговый учет материально-производственных запасов ........... 26
1.5. Анализ материально-производственных запасов .......................... 28
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО
«Энергоспецремонт»…………………………………………………..33
2.1. Организационная характеристика ООО «Энергоспецремонт» ....... 33
2.2. Экономическая характеристика ООО «Энергоспецремонт» .......... 34
ГЛАВА 3. УЧЕТ И АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
ЗАПАСОВ В ООО «Энергоспецремонт» ................................................. 61
3.1. Анализ внутренних документов по учету материально-
производственных запасов ............................................................... 61
3.2. Документальное оформление бухгалтерского учета материально-
производственных запасов ............................................................... 64
3.3. Синтетический и аналитический учет материально-
производственных запасов ............................................................... 68
3.4. Налоговый учет материально-производственных запасов .............. 76
3.5. Анализ материально-производственных запасов ............................ 78
3.6. Пути совершенствования учета материально-производственных
запасов в ООО «Энергоспецремонт» .............................................. 88
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 91
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ .................................................. 94
3
ВВЕДЕНИЕ
Выпускная квалификационная работа посвящена сложной и значимой
проблеме учета и анализа материально-производственных запасов на
предприятиях. В настоящее время данная проблема относится к числу
недостаточно исследованных и требует как теоретического, так и
экспериментального изучения всех ее аспектов.
Актуальность исследования обусловлена тем, что в современных
условиях для предприятий существенное значение имеет совершенствование
организации производства, эффективное использование финансовых,
материальных и трудовых ресурсов. Полное и своевременное обеспечение
предприятия этими ресурсами является необходимым условием для
выполнения планов по производству продукции и продаже товаров,
снижению себестоимости, росту прибыли и повышению рентабельности.
Обеспечить высокий уровень качества продукции и надежность ее
поставок потребителям также невозможно без создания запасов сырья,
материалов, полуфабрикатов, продукции незавершенного производства и
других ресурсов, необходимых для непрерывного и ритмичного
функционирования производственного процесса. И в то же время для
предприятий становится актуальной задача оптимизации материальных
запасов и повышения эффективности управления ими в условиях
современной экономики, поскольку излишки запасов непосредственно
влияют на эффективность экономической деятельности.
Контроль, анализ и управление материально-производственными
запасами обеспечивает правильный и своевременный учет на предприятии.
Для некоторых предприятий материальные запасы могут составлять
значительную часть активов.
Целью выполнения данной работы является исследование учета и
анализа материально-производственных запасов в ООО
4
«Энергомпецремонт».
В связи с этим, основными задачами являются:
1) исследование документов по нормативному регулированию учета
материально-производственных запасов
2) изучение документального оформления учета материально-
производственных запасов
3) исследование синтетического и аналитического учета
материально-производственных запасов
4) исследование порядка налогового учета материально-
производственных запасов
5) исследование методов анализа материально-производственных
запасов
6) исследование организационно – экономической характеристики
предприятия
7) анализ внутренних документов по учету материально-
производственных запасов
8) документальное оформление бухгалтерского учета материально-
производственных запасов
9) синтетический и аналитический учет материально-
производственных запасов на ООО «Энергомпецремонт»
10) налоговый учет материально-производственных запасов
11) анализ материально-производственных запасов ООО
«Энергомпецремонт»
12) поиск путей совершенствования учета материально-
производственных запасов
Для обеспечения выполнения перечисленных задач необходимо
установить на предприятии четкую систему документооборота, проводить в
обязательном порядке инвентаризацию и выборочную проверку остатков
материалов в соответствии с нормативно-правовым регулированием в РФ.
5
Для предприятий различных отраслей порядок отражения в
бухгалтерском и налоговом учете операций по приобретению и
расходованию материалов определяется спецификой производственного
процесса и реализации продукции (работ, услуг), управленческой
деятельностью и отраслевыми особенностями.
Это означает, что только на основании документов системы
нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности
организовать бухгалтерский учет так, чтобы исчерпывающим образом были
решены все вопросы группировки и детализации данных, невозможно. ПБУ
5/01 и Методические указания по учету материально-производственных
запасов должны быть основой для разработки внутренних положений,
инструкций, иных организационно-распорядительных документов,
необходимых для надлежащей организации учета и контроля за
использованием материально-производственных запасов. Поскольку
отсутствие точного и достоверного учета операций по учету материально-
производственных запасов приводит к возникновению бухгалтерских
ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по
производству и формирование себестоимости, которые в свою очередь
влияют на прибыль и рентабельность предприятия.
Дополнительные трудности материально-технического снабжения у
предприятий возникают из-за высокой неопределенности внешней среды,
низкой хозяйственной дисциплины рыночных субъектов,
разбалансированности финансовой системы, а также в силу возникновения
инвестиционного риска при формировании запасов. Таким образом,
объективно возникает задача совершенствования управления материальными
запасами для повышения конкурентоспособности предприятия в рыночных
условиях, улучшения финансового состояния и финансовых показателей.
Структура работы. Работа состоит из введения, двух глав
разделенных на параграфы, заключения и списка литературы.
6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
УЧЕТА И АНАЛИЗА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
ЗАПАСОВ
1.1. Нормативное регулирование учета материально-
производственных запасов
В бухгалтерском учете под материально-производственными запасами
подразумевают активы, используемые в качестве сырья и материалов при
производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг,
предназначенные для продажи, включающие товары и готовую продукцию, а
также используемые для управленческих нужд предприятия [7].
Для правильной организации учета материально-производственных
запасов существенное значение имеет обоснованная классификация, оценка и
выбор единицы учета.
Для достижения этих и других целей ведение бухгалтерского учета в
РФ осуществляется с учетом 4-уровневой системы нормативно-правового
регулирования [33, с.5].
Нормативные документы первого уровня, регламентирующие учет
материалов, обязательны к применению на всей территории РФ. К ним
относятся:
Конституция РФ
Федеральные законы, законодательные акты, Указы Президента,
постановления Правительства РФ
Кодексы.
Ко второму уровню относятся стандарты и положения по
бухгалтерскому учету и отчетности, регулирующим органом которых
является Министерство финансов РФ. К этой группе относятся, прежде всего,
Положения по бухгалтерскому учету, призванные конкретизировать
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2013г.
Документы этого уровня также обязательны к применению и не могут
7
противоречить документам первого уровня.
Третий уровень занимают методические рекомендации, указания и
инструкции, конкретизирующие федеральные и отраслевые стандарты, и не
противоречащие им. Документы этого уровня носят рекомендательный
характер и применяются на добровольной основе.
Четвертое место в системе нормативно-правового регулирования
занимают внутренние локальные документы, разработанные на предприятии.
Они являются обязательными к применению на данном предприятии, в его
подразделениях, филиалах и представительствах. К этим документам
относятся, прежде всего:
Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета
План счетов, разработанный и утвержденный на предприятии
График документооборота предприятия
Иные локальные документы
Одним из основополагающих нормативных документов по
бухгалтерскому учету является Федеральный закон от 06.12.2013 № 402-ФЗ
«О бухгалтерском учете», действие которого распространяется на
предприятия всех форм собственности. С учетом этого Закона
разрабатываются все прочие нормативные документы, применяемые для
организации и ведения бухгалтерского учета материально-производственных
запасов.
Ст. 5 Федерального закона № 402-ФЗ устанавливает, что материально-
производственные запасы, являясь объектом бухгалтерского учета,
учитываются в составе активов предприятия [3].
Денежное измерение материально-производственных запасов, согласно
статье 12 ФЗ № 402, осуществляется в валюте РФ [3].
Согласно ст. 9 данного ФЗ, любой факт хозяйственной жизни, в том
числе касающийся материально-производственных запасов, подлежит
обязательному документальному оформлению, с последующей регистрацией
в регистрах бухгалтерского учета [3].
8
С 01.01.2015г предприятиям дано право самостоятельно разрабатывать
формы первичных учетных документов [3]. При этом документ должен
содержать семь обязательных реквизитов, предусмотренных в п. 2 ст. 9
Федерального закона № 402-ФЗ. К ним относятся:
1) наименование документа
2) дата составления
3) наименование организации
4) содержание операции
5) величина натурального и (или) денежного измерения операции с
указанием единиц измерения
6) наименование должности лица совершившего операцию и ответственного
за ее оформление
7) подписи ответственных лиц, с указанием их фамилий и инициалов [3].
При ведении бухгалтерского учета материально-производственных
запасов допускается применение унифицированных форм первичных
документов, установленных Постановлением Госкомстата РФ № 71а от
30.10.1997 (с изменениями и дополнениями от 21.01.2003).
Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться
формы документов, используемых в качестве первичных учетных
документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на
основании других федеральных законов. К таким первичным документам,
например, можно отнести форму счета-фактуры, утвержденную
Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26.12.2013.
Пунктом 1 ст. 29 ФЗ № 402-ФЗ установлен срок хранения первичных
документов не менее 5 лет [3].
Кроме того, ст. 11 закона, установлено, что МПЗ, как составляющая
часть активов предприятия, подлежат обязательной инвентаризации. При
этом порядок и сроки проведения могут устанавливаться предприятием
самостоятельно, за исключением установленных законодательно случаев
обязательного проведения [3].
9
В «Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов», утвержденных Приказом Минфина РФ № 119н
от 28.12.2001 (с изменениями и дополнениями от 24.12.2012), а также в
«Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ», утвержденного Приказом Минфина РФ№ 34н от 29.07.1998 (с
изменениями и дополнениями от 24.12.2012), предусмотрены случаи
обязательного проведения инвентаризации:
смена материально-ответственных лиц
составление годовой отчетности
реорганизация и ликвидация предприятия
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций
выявление фактов хищения и порчи
других случаях, предусмотренных законодательством [14, 17].
В ст. 8 Федерального закона № 402 предусмотрено обязательное
составление учетной политики, при формировании которой необходимо
руководствоваться федеральными стандартами, регулирующими способы
ведения бухгалтерского учета, в том числе для материально-
производственных запасов [3].
Одним из документов, устанавливающим правила формирования в
бухгалтерском учете информации о материалах, является ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина
РФ от 09.06.2001 № 44н (с изменениями и дополнениями от 25.10.2012 №
132н).
С выходом нового ПБУ введен ряд последовательных изменений,
касающийся порядка отражения в бухгалтерском учете материально-
производственных запасов. В частности, исключено такое понятие как
«малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП)». Согласно ПБУ
5/01 в качестве материально-производственных запасов (далее МПЗ) теперь
10
принимаются активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания
услуг);
предназначенные для продажи, в том числе товары и готовая
продукция;
используемые для управленческих нужд организации [7].
Предприятиям дано право выбирать единицу бухгалтерского учета
МПЗ, которой может быть номенклатурный номер, партия, однородная
группа и т. д [7].
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-
производственных запасов» определяет способы оценки и отражения в
бухгалтерском учете и отчетности материально-производственных запасов.
В разделе 2 ПБУ 5/01 рассмотрен порядок оценки МПЗ. Согласно п. 5
ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической
себестоимости, которая включает в себя все расходы, за исключением
возмещаемых налогов [7].
Согласно п. 83 «Методических указаний по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов», утвержденных Приказом Минфина
РФ от 28.12.2001 N 119н, транспортно-заготовительные расходы (далее ТЗР)
при приобретении и заготовлении материалов принимаются к учету одним из
следующих способов:
путем непосредственного включения ТЗР в фактическую стоимость
материалов
путем отнесения на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»
путем отнесения на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение
материалов» [17].
Однако, организации, осуществляющие торговую деятельность, вправе
затраты по заготовке и доставке товаров, включать в состав расходов на
11
продажу. А организациям, осуществляющим розничную торговлю,
разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной
стоимости с отдельным учетом наценки [7].
Материально-производственные запасы, не принадлежащие
организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении,
принимаются к учету в оценке, предусмотренной договором [7].
Раздел 3 ПБУ 5/01 регулирует порядок отпуска и оценку выбытия
материально-производственных запасов. Предприятиям предоставляется
право выбора одного из имеющихся способов оценки МПЗ:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-
производственных запасов (способ ФИФО).
При этом для различных групп или видов МПЗ допускается применять
различные способы оценки [7].
В разделе 4 ПБУ 5/01 рассмотрен порядок отражения материально-
производственных запасов в бухгалтерской отчетности. Согласно, п. 25
данного раздела, МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично
потеряли свое первоначальное качество, либо снизилась их текущая
рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец
отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости
материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости МПЗ образуется за
счет финансового результата на величину отклонения фактической
себестоимости МПЗ и текущей рыночной стоимости, если фактическая
оказалась выше рыночной стоимости [7].
Для некоторых видов материально-производственных запасов, к
которым относятся спецодежда, специальный инструмент и приспособления,
рекомендован особый порядок учета, установленный «Методическими
указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента,