72
8
Расходы по доставке
включены в
стоимость
материалов
Универсальный
передаточный
документ № 3459 от
09.12.2016
10
60
2033,90
9
Отражена сумма НДС
по автоуслугам от
ООО «Мегабетон»
Универсальный
передаточный
документ № 3459 от
09.12.2016,
приходный ордер №
1416 от 09.12.2016
19.04
60
366,10
10
Оприходованы
материалы,
приобретенные
подотчетными
лицами по чекам
Авансовый отчет №
138 от 27.12.2016
10
71
1357,30
11
Сборка лесов
строительных
Комплектация № 1
от 31.03.2014
10
10
20788,09
12
Передача лесов в
эксплуатацию
Требование-
накладная № 5 от
31.03.2014, карточка
учета инструмента и
инвентаря в
эксплуатации
26
МЦ.04
10
20788,09
20788,09
13
Акцептован счет
ООО «База
металлопроката и
стройматериалов»,
оприходован угол
63*63*6 по
покупной цене
Товарная накладная
№ 39589 от
04.12.14, приходный
ордер № 1399 от
04.12.14
10
60
2809,31
14
Расходы по резке
металла включены в
стоимость
материалов
Акт на оказанные
услуги № 39589 от
04.12.14
10
60
110,17
15
Списан материал:
«угол 63*63*6»,
израсходованный на
объекте «РЖД», по
средней
себестоимости
Акт на списание
материалов № 38 от
31.12.2016
20
10
1529,98
16
Передача
инвентаря в
эксплуатацию
Требование –
накладная № 23 от
13.12.2016, карточка
26
10
12811,58
73
учета инструмента и
инвентаря в
эксплуатации
МЦ.04
12811,58
17
Выдача
спецодежды
работникам
Требование-
накладная № 20 от
15.10.2015,
Ведомость учета
выдачи спецодежды
№ 20 от 15.10.2015
10.11
26
МЦ.02
10
10.11
19988,8
19988,8
19988,8
18
Списание
спецодежды
пришедшей в
негодность
Акт на списание
малоценных и
быстроизнашивающих
ся предметов № 10 от
13.10.2015
МЦ.02
12364,72
19
Отражена
недостача
материальных
ценностей,
обнаруженная при
инвентаризации
Сличительная
ведомость № 1 от
09.01.2016
94
10
410,08
20
Списание
недостачи, когда
виновные лица не
установлены
Акт списания
материалов № 1 от
10.01.2016
91.02
94
410,08
21
Оприходованы
материалы,
обнаруженные при
инвентаризации
Сличительная
ведомость № 2 от
31.08.2015,
накладная на
оприходование
материалов № 2 от
31.08.2015
10
91.01
850,00
22
Получены
давальческие
материалы для
выполнения работ
Накладная на отпуск
на сторону № 1 от
01.10.2014
003.01
923645,7
6
23
Давальческие
материалы
переданы
субподрядчику для
выполнения работ
Накладная на
передачу
давальческого сырья
№ 1 от 01.10.2014
003.02
003.01
923645,7
6
923645,7
6
24
Списана стоимость
использованных
давальческих
материалов
Акт переработки
материалов
подрядчика б/н от
31.10.2014, акт
переработки
материалов заказчика
003.02
923645,7
6
74
№ 1 от 01.11.2014
25
Реализация
материалов на
сторону
Накладная №
МСУ00000609 от
14.10.14
62
90.02.
1
90.03
90.01.1
10
68
3455,00
2162,34
527,03
Рассмотрим порядок отражения отдельных хозяйственных операций в
учетных регистрах.
Управленческий учет поступления материально-производственных
запасов по накладной № МПК00021513 от 18.09.2016г осуществляется в
группировочной ведомости по графе «Приход» с отнесением в
аналитическом учете на материально-ответственное лицо и объект
выполнения работ.
Материал, израсходованный при выполнении работ на объекте
«Хилтон» по табелю, списывается с материально-ответственного лица на
основании отчета. При этом в группировочной ведомости по графе «Расход»
отражается количество использованного материала с корректировкой
количественных остатков, числящихся на материально-ответственном лице и
объекте. На основании отчетов о расходе за установленный период
оформляется акт на списание материалов в бухгалтерском учете.
Поступление материалов по накладной № МПК00021513 от 18.09.2016г
в бухгалтерском учете отражается в оборотно-сальдовой ведомости по графе
оборотов за период «Дебет». Списание использованных материально-
производственных запасов при выполнении работ на объекте «Хилтон»
производится на основании акта и отражается по графе оборотов за период
«Кредит». В оборотно-сальдовой ведомости синтетического счета 10
аналитический учет ведется только в разрезе номенклатуры.
Поступление Бетона М-250 от ООО «Мегабетон» с выделением
стоимости доставки по универсальному передаточному документу № 3459 от
09.12.2016 отражается по «Дебету» оборотно-сальдовой ведомости счета 10,
75
включая стоимость автоуслуги. В аналитическом учете стоимость доставки
относится на фактическую стоимость «Бетона М-250».
Услуги по резке металла, предъявленные поставщиком по акту №
39589 от 04.12.2016 включаются в стоимость материала, приобретенного по
накладной № 39589 от 04.12.2016 с отражением в оборотно-сальдовой
ведомости счета 10 по «Дебету» и в аналитическом учете в стоимости
«Уголка 63*63*6» . Использованный при производстве работ «Уголок
63*63*6» на основании акта списывается по «Кредиту» синтетического и
аналитического учета по средней себестоимости, сформированной в карточке
номенклатуры.
Скомплектованный строительный инвентарь: леса строительные,
отражается в оборотно-сальдовой ведомости по «Дебету» счета 10.09 в
разрезе наименований номенклатуры. Соответственно передача
строительных лесов в эксплуатацию, отражается по «Кредиту»
синтетического и аналитического учета, также как инструмент, переданный в
эксплуатацию по требованию № 23 от 13.12.2016.
Инструмент и инвентарь, учтенный на синтетическом счете 10.09, при
передаче в эксплуатацию, отражается в оборотно-сальдовой ведомости на
забалансовом счете МЦ.04 в составе дебетового оборота, а также в
аналитическом учете по номенклатуре и материально-ответственным лицам,
одновременно с отражением в карточке учета инвентаря в эксплуатации.
Передача спецодежды в эксплуатацию по требованию № 20 от
15.10.2015 и ведомости № 20 от 15.10.2015 отражается по «Кредиту» счета
10.10 оборотно-сальдовой ведомости в разрезе номенклатуры в «Дебет»
счета 10.11.1 с выделением аналитики по номенклатуре и работникам. Этим
же документом осуществляется списание стоимости спецодежды в
синтетическом и аналитическом учете по счету 10.11.1. Спецодежда,
переданная в эксплуатацию, отражается в синтетическом учете по «Дебету»
забалансового счета МЦ.02 в разрезе аналитических группировок по
номенклатуре и по работникам. Спецодежда, пришедшая в негодность,
76
списывается по акту с отражением по «Кредиту» в синтетическом и
аналитическом учете на счете МЦ.02.
Поступление давальческих материалов по накладной на отпуск
материалов № 1 от 01.01.2014 в синтетическом учете дебетуется по счету
003.01 с отражением в аналитическом учете по контрагенту ИП Караваев Н.
В.
Отпуск материалов в переработку по накладной на передачу
давальческого сырья № 1 от 01.10.2014 отражается списанием по «Кредиту»
счета 003.01 и аналитике ИП Караваев Н. В. Одновременно с этим
отражается сумма давальческих материалов находящихся в переработке по
«Дебету» синтетического счета 003.02 и аналитического учета по
субподрядчику «ВоронежСтрой». На основании акта переработки
материалов субподрядчиком оформляется акт переработки материалов
заказчика и производится списание в синтетическом учете по счету 003.02 и
в аналитическом учете по контрагенту «ВоронежСтрой».
Возможности используемых программ на предприятии позволяют
вносить изменения в структуру аналитического учета: менять
последовательность аналитик, добавлять новые и удалять ненужные
аналитические группировки.
3.4. Налоговый учет материально-производственных запасов
Налоговый учет в ООО «Энергоспецремонт» ведется по общепринятой
системе налогообложения (ОСНО) с совмещением системы налогообложения
единым налогом на вмененный доход (далее ЕНВД).
Обложению ЕНВД подлежит лишь небольшая доля выполняемых
работ, поскольку в качестве заказчиков выступают в основном юридические
лица.
Совмещение двух режимов налогообложения существенно влияет на
организацию всего учета и материалов в частности, поскольку применение
специального налогового режима ЕНВД предполагает, что сумма
77
возмещаемого налога НДС должна включаться в стоимость материала.
В Учетной политике для целей налогообложения установлено, что если
в момент оприходования материалов известен факт их последующего
использования только в деятельности облагаемой ЕНВД, то сумма НДС
включается в стоимость этих материалов. В противном случае фактическая
себестоимость всех поступивших материалов определяется без учета НДС. В
дальнейшем по материалам, использованным при выполнении работ
облагаемых ЕНВД, сумма НДС ранее принятая к вычету восстанавливается и
включается в стоимость материалов в периоде их использования.
Помимо основных строительных материалов, в ООО
«Энергоспецремонт» применяется инструмент, инвентарь, спецодежда и
другие материалы, используемые для деятельности облагаемой как ОСНО,
так и ЕНВД. В этом случае производится распределение сумм НДС,
относящимся к этим материалам пропорционально стоимости выполненных
за месяц работ, облагаемых и необлагаемых НДС в общей их стоимости.
Стоимость налога, приходящаяся на деятельность не облагаемую НДС,
включается в фактическую стоимость материалов предприятия по
специальному режиму налогообложения.
В налоговом учете списание израсходованных материалов
осуществляется по методу средней себестоимости, формируя тем самым
материальные расходы предприятия. В составе расходов, для целей
налогообложения, материальные затраты признаются одновременно с
бухгалтерским учетом по методу начисления, независимо от факта их
оплаты.
Т. О. разницы в бухгалтерском и налоговом учете материалов не
возникает.
На предприятии организован раздельный учет доходов и расходов по
выполненным работам, облагаемым ОСНО и ЕНВД. Стоимость
использованных материалов для этого учитывается на различных субсчетах
открытых к счету 90.02:
78
90.02.1 – «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой
налогообложения»;
90.02.2 – «Себестоимость продаж по отдельным видам деятельности с
особым порядком налогообложения».
Также аналитический раздельный учет материальных расходов ведется
на счете 20 – «Основное производство» в разрезе строительных объектов,
часть из которых облагается единым налогом на вмененный доход. Учет
таких объектов обособленно необходим для корректного исчисления налога
на прибыль предприятия.
Налоговый учет в ООО «Энергоспецремонт» ведется одновременно с
бухгалтерским, при этом формируются общие проводки отражающие
хозяйственные операции. Возможности программного обеспечения
позволяют также формировать общие и раздельные регистры синтетического
и аналитического учета
По решению Тамбовской городской Думы от 28.11.2007 N 9/4 (в
редакции от 26.11.2016) деятельность по оказанию бытовых услуг исключена
из перечня видов предпринимательской деятельности, в отношении которых
применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход. Следовательно, начиная с 01.01.2015 года, на предприятии
применяется только основная система налогообложения.
3.5. Анализ материально-производственных запасов
Для ООО «Энергоспецремонт» основной деятельностью является
выполнение строительно-монтажных работ на строительных участках. Вид
осуществляемой деятельности обуславливает структуру оборотных фондов и
виды материальных ресурсов, используемых предприятием.
Исследуем объем и структуру запасов материальных ресурсов
предприятия в таблице 15.
Таблица 15
79
Размер и структура запасов материальных ресурсов предприятия
Виды материальных
ресурсов
2014г.
2015г.
2016г.
2016г к
2014г
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
раз
Строительные материалы
2250,
1
98,
5
4448,
2
98,
3
6382,
4
96,
0
4132,
3
2,8
Инвентарь и
хозяйственные
принадлежности
16,9
0,7
33,1
0,7
72,4
1,1
55,4
4,3
Специальная оснастка и
специальная одежда на
складе
17,3
0,8
45,6
1,0
190,6
2,9
173,3
11,
0
Всего материальных
ресурсов
2284,
4
100
4526,
9
100
6645,
3
100
4360,
9
2,9
Из анализа структуры следует, что основным материальным ресурсом
для ООО «Энергоспецремонт» являются строительные материалы. Их
среднегодовой запас в 2014г составил 2 250,1тыс. руб., в 2015г – 4 448,2тыс.
руб., в 2016г – 6 382,4тыс. руб., при этом удельный вес, занимаемый
запасами этого вида материальных ресурсов стремится к 100%. Запасы
прочих видов материальных ресурсов в 2014г составили 34,2тыс. руб. или
1,5% от общего объема запасов материальных ресурсов, в 2015г – 78,7тыс.
руб. или 1,7% удельного веса, а в 2016г – 263тыс. руб. или 4%.
Наблюдается прирост запасов строительных материалов в 2016г по
сравнению с 2014г в 2,8 раза, сумма которого составила 4 132,3тыс. руб.
Для большинства предприятий строительной отрасли высокий
среднегодовой объем запасов материальных ресурсов, числящихся на
балансе предприятии, обеспечивает непрерывность производственной
деятельности.
Проведем анализ норм расхода материалов при выполнении работ, на
примере договора подряда № 57 от 19.02.2016 с Огородниковой Р. И.
Перечень работ, подлежащих выполнению по смете , отразим в таблице
16.
Таблица 16
Перечень работ
Наименование работ
Ед. измерения
Объем выполнения
80
Грунтовка стен
кв. м
75,3
Шпатлевка стен
кв. м
75,3
Устройство наливного пола
кв. м
29,6
Для анализа норм расхода материалов применим нормативы,
установленные производителем.
По отдельным видам материалов норматив расхода устанавливается с
учетом толщины наложенного слоя:
1) по шпатлевке базовой – 1 кг на 1 кв. м. с толщиной 1 мм
2) по шпатлевка финишной – 0,9 кг на 1 кв. м. с толщиной 1 мм
3) по наливному полу – 16 - 17 кг на 1 кв. м. с толщиной слоя 10 мм.
Объем планируемой потребности в материалах представлен в смете ,
фактически израсходованный строительный материал в акте о приемке
выполненных работ.
Проведем анализ фактически израсходованных материалов при
выполнении работ по договору с Огородниковой Р. И. в таблице 17.
81
Таблица 17
Анализ расходования материалов при выполнении работ по договору с Огородниковой Р. И.
Наименование
материала
Ед.
изм.
Планируемая
потребность
в материалах
Фактический
расход
материалов
Отклонение от
плана
экономия (-)
/ перерасход (+)
Списано в
бухгалтерском
учете
Отклонение в
бухгалтерском учете
кг
руб.
Грунтовка
Л
20
20,0
-
20,0
-
-
Шпатлевка базовая
Кг
120
120,0
-
60,0
60,0
640,20
Шпатлевка финишная
кг
100
100,0
-
40,0
60,0
726,60
Наливной пол (1см)
кг
150
175,0
25,0
175
-
-
Штукатурка Ротбанд
(1см)
кг
-
30,0
30,0
30
-
-