12
специальных приспособлений, специального оборудования и специальной
одежды», утвержденными Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н.
В соответствии со статьей 221 ТК РФ на работах с вредными и
опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых
температурных условиях или связанных с загрязнением, выдаются
прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия
средства индивидуальной защиты в соответствии с типовыми нормами
бесплатной выдачи, утвержденными Министерством здравоохранения и
социального развития РФ либо Министерством труда и социальной защиты
РФ [2].
Такими документами являются, например:
«Типовые отраслевые нормах бесплатной выдачи специальной
одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты
работникам», утвержденные Министерством здравоохранения и социального
развития РФ в Приказе № 541н от 01.10.2008.
«Межотраслевые правила обеспечения работников специальной
одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной
защиты», утвержденные Приказом Минздравсоцразвития России № 290н от
01.06.2009, устанавливают обязательные требования к приобретению,
выдаче, применению, хранению и уходу за специальной одеждой,
специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.
В строительной деятельности учет материалов, помимо
вышеперечисленных, регламентируется также отраслевыми нормативно-
правовыми документами.
К ним относятся:
«Стандартные нормы и правила» (СНиП)
государственные стандарты России в области строительства (ГОСТ)
свод правил по проектированию и строительству (СП)
территориальные строительные нормы (ТСН)
13
отраслевые и ведомственные нормативно-методические документы
Необходимость использования этих документов, при составлении
строительных смет, обусловлена наличием в них строительных норм и
нормативов.
Главной функцией сметных норм является определение нормативного
количества материально-производственных запасов, минимально
необходимых и достаточных для выполнения соответствующего вида работ,
как основы для последующего перехода к стоимостным показателям.
Сметными нормами и расценками предусмотрено производство работ в
нормальных условиях, не осложненных внешними факторами. При
производстве работ в особых условиях: стесненности, загазованности, вблизи
действующего оборудования, в районах со специфическими факторами
(высокогорность и др.) - к сметным нормам и расценкам применяются
коэффициенты, приводимые в общих положениях к соответствующим
сборникам нормативов и расценок [24].
В случае отсутствия в действующих сборниках сметных норм и
расценок отдельных нормативов по предусматриваемым в проекте
технологиям работ допускается разработка соответствующих
индивидуальных сметных норм и единичных расценок, которые
утверждаются заказчиком или инвестором. Индивидуальные сметные нормы
и расценки разрабатываются с учетом конкретных условий производства
работ со всеми усложняющими факторами [24].
Применение фирменных и индивидуальных сметных нормативов для
определения стоимости строительства, финансирование которого
производится с привлечением средств федерального бюджета, рекомендуется
после их согласования с соответствующим уполномоченным федеральным
органом исполнительной власти в области строительства [24].
14
1.2. Документальное оформление учета материально-
производственных запасов
Движение материально-производственных запасов наряду с другими
фактами хозяйственной жизни в обязательном порядке должно оформляться
первичными документами [3, 7].
Формы первичных учетных документов согласно ч. 4 ст. 9 Закона N
402-ФЗ утверждаются руководителем предприятия и закрепляются в учетной
политике, либо в приложении к ней [3].
При этом организация вправе самостоятельно разрабатывать формы
первичных документов либо использовать типовые формы. В качестве
приложения к учетной политике может выступать график документооборота,
в котором отражается порядок создания документа внутри организации или
получения его от других организаций, принятие документа к учету,
обработка и передача на хранение в архив [14].
Ответственность за составление графика документооборота несет
главный бухгалтер, а утверждает его руководитель предприятия. Согласно п.
5.3 «Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете»
график должен обеспечивать рациональный документооборот, то есть
устанавливать оптимальное число подразделений и исполнителей для
прохождения каждым первичным документом и определять минимальный
срок его нахождения в подразделении [15].
Первичный учетный документ согласно ч. 3 ст. 9 Закона «О
бухгалтерском учете» № 402-ФЗ составляется при совершении факта
хозяйственной жизни, либо непосредственно после его окончания. Лицо,
ответственное за оформление первичного документа, обеспечивает
своевременную его передачу для регистрации в регистрах бухгалтерского
учета [3, 14].
Движение материально-производственных запасов на предприятиях
начинается с их поступления на склад. Все материально-производственные
15
запасы должны быть своевременно приняты к учету, при условии
осуществления тщательной проверки на соответствие ассортименту,
количеству и качеству, указанным в сопроводительных документах [7].
При отсутствии расхождений между данными поставщика и
фактическим наличием (по количеству и качеству), приемка и оприходование
материально-производственных запасов оформляется приходным ордером
(типовая межотраслевая форма № М-4) [7].
На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же
поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного
приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку
в течение этого дня делаются записи на обороте приходного ордера, которые
в конце дня подсчитываются, и итог записывается в приходный ордер [7].
Вместо приходного ордера приемка и оприходование материально-
производственных запасов может оформляться проставлением на документе
поставщика (счете, накладной и т.п.) штампа, в оттиске которого
заполняются те же реквизиты, что и в приходном ордере. Такой штамп
приравнивается к приходному ордеру [7].
При установлении несоответствия поступивших материально-
производственных запасов ассортименту, количеству и качеству, указанным
в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не
соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка,
бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия,
которая оформляет акт о приемке материалов (типовая межотраслевая форма
№ М-7). В этом случае приходный ордер не оформляется, а приемный акт
служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику или
транспортной компании [7].
Материально ответственные лица в местах хранения материально-
производственных запасов на основании первичных документов ведут
количественный учет в карточках и книгах складского учета [7].
16
Допускается передача материально-производственных запасов
непосредственно подразделению, минуя склад, при этом они отражаются в
учете как поступившие на склад и переданные в подразделение с отметкой о
том, что материально-производственные запасы получены и выданы
подразделению без завоза их на склад (транзитом). Перечень таких МПЗ
должен быть оформлен распорядительным документом по организации [7].
Этот способ учета используется, как правило, в строительных
организациях.
Оформление фактов хозяйственной жизни по выбытию материально-
производственных запасов в зависимости от вида операции оформляется
различными первичными документами.
На предприятиях, для оформления отпуска материалов со склада,
систематически потребляемых при производстве, применяется лимитно-
заборная карта (типовая межотраслевая форма № М-8). Она выписывается в
двух экземплярах на одно наименование или один номенклатурный номер.
Один экземпляр документа до начала периода передается получателю
материалов, а второй экземпляр – на склад [7, 21].
Для учета движения материально-производственных запасов между
подразделениями предприятия либо материально ответственными лицами,
применяется требование-накладная (типовая межотраслевая форма № М-11).
Требование составляется в двух экземплярах по одному для каждой из
сторон. Оформленные требования сдаются в бухгалтерию в сроки,
установленные графиком документооборота [21].
Отпуск материально-производственных запасов, подразделениям,
расположенным за пределами территории предприятия, осуществляется на
основании накладной на отпуск материалов на сторону (типовая
межотраслевая форма № М-15). Эта же форма накладной применяется при
отпуске материально-производственных запасов сторонним организациям на
основании договоров или других документов и разрешения руководителя
17
предприятия либо уполномоченного лица. Накладная выписывается в двух
экземплярах по одному для каждой из сторон [21].
На основании требования формы № М-11 и накладной формы № М-15
производятся записи о выдаче материалов в карточке учета материалов
(типовая межотраслевая форма № М-17) [21].
К материально-производственным запасам относятся также
спецодежда, специальный инструмент и приспособления, для которых
«Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды», утвержденными Приказом Минфина РФ от 26.12.2002
№ 135н, установлен особый порядок учета.
Первичным документом для оформления операций по выдаче таких
МПЗ работникам в индивидуальное пользование является ведомость учета
выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений
(типовая межотраслевая форма № МБ-7). Ведомость заполняется в двух
экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию, а второй остается у
кладовщика [21].
Кроме того, выдача работникам и возврат ими специальной одежды,
обуви и приспособлений должны отражаться в личных карточках
работников, с указанием срока носки и процента годности на момент выдачи.
Первичные учетные документы, применяемые для оформления
хозяйственных операций по учету и движению готовой продукции и товаров
для продажи, могут отличаться от рассмотренных ранее [22]. Рассмотрим
некоторые из них.
Приемка товарно-материальных ценностей по качеству, количеству,
массе и комплектности осуществляется комиссией и оформляется актом о
приемке товаров (типовая межотраслевая форма № ТОРГ-1). Количество
экземпляров и комплектность документов в некоторых случаях может
отличаться. В случае выявления фактических расхождений составляется акт
18
об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке
товарно-материальных ценностей (формы № ТОРГ-2 и ТОРГ-3) [22].
Приемка и оприходование поступивших товарно-материальных
ценностей без сопроводительных документов осуществляется по акту о
приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма № ТОРГ-4) [22].
Первичным учетным документом для оприходования готовой
продукции на склад из производства является накладная на передачу готовой
продукции в места хранения (типовая форма № МХ-18) [23].
Операции по реализации товарно-материальных ценностей
оформляются товарной накладной (типовая межотраслевая форма № ТОРГ-
12) в двух экземплярах, по одному для покупателя и продавца, либо
заменяющим ее универсальным передаточным документом, утвержденным
Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2013 г. № 1137 [22].
Учет движения товарно-материальных ценностей внутри организации,
между структурными подразделениям или материально ответственными
лицами осуществляется по накладной на внутреннее перемещение (типовая
форма № ТОРГ-13) [22].
1.3. Синтетический и аналитический учет материально-
производственных запасов
Синтетическими называют счета, отражающие обобщенные показатели
учета материально-производственных запасов, а учет в системе этих счетов
называется синтетическим учетом. Данные синтетических счетов имеют
денежное измерение [33, с. 27].
Аналитическими называют счета, раскрывающие данные
синтетического учета, а учет в системе этих счетов называется
аналитическим учетом. В аналитических счетах учет ведется не только в
стоимостном выражении, но также в натуральных измерителях [33, с. 28].
19
Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны между собой.
Записи в синтетических счетах по сумме равны записям в аналитических
счетах.
На основании первичных документов производятся записи
хозяйственных операций на аналитических счетах. Аналитический учет
составляет основу для формирования данных синтетического учета.
Аналитический учет материально-производственных запасов ведется в
карточках учета, оборотных ведомостях, сальдовых ведомостях, в разрезе
каждого склада, подразделения или других мест хранения, внутри которых
учет ведется в разрезе наименования или номенклатурного номера [33, с. 28-
29].
Согласно п. 137 Методических указаний существует два варианта учета
материально-производственных запасов с использование оборотных
ведомостей:
1) при помощи карточек количественно-суммового учета, которые
открываются на каждое наименование (номенклатурный номер)
2) карточки аналитического учета не ведутся.
В первом случае в карточках бухгалтер отражает приход и расход
материально-производственных запасов на основании первичных учетных
документов. В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки
на начало следующего месяца. На основании данных карточек ежемесячно
составляются оборотные ведомости отдельно по каждому складу и
подразделению [17].
Во втором случае все приходные и расходные документы
группируются по номенклатурным номерам, по которым подсчитываются
итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, а затем
записываются в оборотную ведомость [17].
В оборотной ведомости выводятся итоги по группам материально-
производственных запасов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий
итог по складу, на основе которых затем составляется сводная оборотная
20
ведомость. Сводные оборотные ведомости сверяются с данными
синтетического учета материально-производственных запасов. Кроме того,
ежемесячно сверяются данные карточек, ведущихся в бухгалтерии, с
данными карточек в местах хранения МПЗ [17].
Существует также сальдовый метод учета материально-
производственных запасов, который заключается в отсутствии
количественного и суммового учета движения в разрезе номенклатуры.
Оборотные ведомости по номенклатуре материально-производственных
запасов в этом случае также не составляются. Учет движения ведется
бухгалтерией по счетам и субсчетам только в денежном выражении [17].
В организации могут применяться оба метода учета МПЗ
одновременно, когда по одним складам применяется оборотный метод, а по
другим - сальдовый. Эти применяются, в основном, при ведении
бухгалтерского учета вручную [17].
При автоматизированном учете, все необходимые регистры
бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной
техники. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому
номенклатурному номеру материально-производственных запасов по
количеству и сумме [17].
Независимо от принятого метода аналитического учета МПЗ на
предприятии должен вестись учет движения материально-производственных
запасов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим
счетам, а внутри них аналитический - по складам, материально
ответственным лицам и группам МПЗ [17].
Синтетический учет материально-производственных запасов, в
зависимости от их назначения ведется на различных счетах и субсчетах
учета.
На субсчетах открытых к счету 10 «Материалы», учитываются запасы
материалов, приобретенные для производственных, хозяйственных и
управленческих нужд предприятия [19].
21
Согласно «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций», утвержденного Приказом
Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, к счету 10 могут быть открыты
следующие субсчета [19]:
10-1 "Сырье и материалы"
10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и
детали"
10-3 "Топливо"
10-4 «Тара и тарные материалы»
10-5 «Запасные части»
10-6 «Прочие материалы»
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»
10-8 «Строительные материалы»
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.
На субсчетах открытых к счету 41 учитываются товарно-материальные
ценности, приобретенные для продажи. К счету 41 могут быть открыты
следующие субсчета [19]:
41-01 «Товары на складах»
41-02 «Товары в розничной торговле (по покупной стоимости)»
41-03 «Тара под товаром и порожняя»
41-04 «Покупные изделия» и др.
Учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая
продукция».
Субсчета применяемые в бухгалтерском учете предприятия, в
обязательном порядке фиксируются в Учетной политике.
Материально-производственные запасы, которые морально устарели,
потеряли свое первоначальное качество либо стоимость которых снизилась,
отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом