52
объекте налогообложения «доходы минус расходы» не смогут отразить
многие затраты.
Из перечня расходов, учитываемых при налогообложении, оказались
исключенными отдельные крупные статьи, такие, как амортизация основных
средств, затраты на НИОКР, стоимость приобретаемых ценных бумаг и
имущественных прав, добровольное страхование имущества, судебные
расходы. Кроме того, при значительном упрощении системы налогового и
бухгалтерского учета отдельные расходы (на рекламу, личный транспорт,
уплату процентов по кредитам и займам и др.) требуют сохранения
усложненного порядка учета, который существует при налогообложении
прибыли. В результате возникает парадокс: одна статья Налогового кодекса
упрощает учет, а другая сохраняет старый режим учета.
Введение двух ограничений при уплате налога на доходы,
уменьшенные на величину расходов, а именно 15% (но не менее суммы
минимального налога, определяемого как 1% от величины доходов), не
позволяет низкорентабельным малым предприятиям переходить на новую
систему налогообложения, так как уплата налога на прибыль в размере 24%
им более выгодна.
При выборе системы налогообложения «доходы минус расходы»
предприятиям трудно отстаивать подтверждение расходов, влияющих на
уменьшение налоговой базы, в спорах с налоговыми органами.
Однако, несмотря на недостатки и недоработки УСН помогает
разрешить много проблем малого бизнеса, что подтверждается количеством
добровольно перешедших на УСН налогоплательщиков. До 1 января 2007
года по упрощенной системе налогообложения работало около 318 тысяч
налогоплательщиков, или 2,1% от общего количества субъектов малого
бизнеса. К 1 января 2010 года число налогоплательщиков, перешедших на
упрощенную систему налогообложения, увеличилось более чем в 3 раза, и
составило 960 тысяч единиц .
53
Интерес к упрощенной системе налогообложения, в первую очередь,
объясняется относительно небольшой налоговой нагрузкой в сравнении с
аналогичным показателем при работе с использованием общего режима
налогообложения. Можно предположить, что рост количества переходящих
на данный режим налогоплательщиков будет продолжаться.
3.2. Пути совершенствования учета налогообложения предприятия
Для сравнительной характеристики и возможного совершенствования
налогового планирования проведем расчет налоговой нагрузки и показателей
эффективности по данным ООО «ВЕК» 2015 года по УСН с объектом
налогообложения «Доходы».
Согласно Закону Московской области от 07.04.2009 №51 ОЗ «Об
установлении на территории Московской области Налоговых ставок по
налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения» для организаций и индивидуальных предпринимателей,
выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, основным видом
экономической деятельности в том числе является производство пищевых
продуктов, ставка налога составляет 4,5%7.
Доход ООО «ВЕК», подлежащий налогообложению по данной ставке,
равен 13 998,2 тыс. руб. 8
В данном случае сумма налога по УСН составляет:
УСН = 13 998,2 • 0,045 = 629,9 тыс. руб.
Также следует отметить, что согласно п.1 ст.346.21 НК РФ
Налогоплательщики , выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу),
исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное
54
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм)
в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством
Российской Федерации в размере, не превышающем 50% суммы налога.[5]
В 2015 году ООО «ВЕК» перечислило в ПФ 486,82 тыс. руб.9
Рассчитаем 50% от суммы налога по УСН:
УСН = 629,9 / 2 = 315,0 тыс. руб. – что не превышает суммы взносов в
ПФ.
Таким образом, чистая прибыль в данном случае составляет:
ЧП = 2 166,0 – 315,0 = 1 851,0 тыс. руб.
Общая сумма сумма выплаченных налогов и взносов:
315,0 + 1,032 + 663,84 = 979,872 тыс. руб.
Полученные результаты занесем в Таблицу 17 и произведем на их
основе расчет эффективности.
Таблица 17
Исходные данные для расчета эффективности налоговой политики
ООО «ВЕК» за 2015 год при условии использования УСН с объектом
«Доходы»
Показатели
Сумма, тыс. руб.
Чистая прибыль
1851,0
Налоговые и страховые выплаты
979,872
Найдем коэффициент эффективности:
КЭН = 1 851,0 / 979,872 = 1,89
Для проведения сравнительного анализа полученных показателей
составим таблицу 18.
55
Таблица 18
Показатели на логовой нагрузки ООО "ВЕК" за 2015 год фактические и
возможные
Показатели
УСН по объекту «Доходы –
Расходы» по ставке 7,5%
УСН по объекту «Доходы»
по ставке 4,5%, с
уменьшением суммы ЕН
Налогооблагаемая сумма,
тыс. руб.
2166,0
13998,2
Сумма налога по УСН, тыс.
руб.
162,5
315,0
Налоговые и страховые
выплаты, тыс. руб
827,372
979,872
Чистая прибыль, тыс. руб
2003,5
1851,0
КЭН с учетом НДФЛ
1,8
1,45
КЭН без учета НДФЛ
2,42
1,89
По результатам сравнительного анализа можно сделать вывод об
эффективности и целесообразности использования действующего в ООО
«ВЕК» режима налогообложения. Это подтверждается следующими
аспектами:
Коэффициенты эффективности в использования УСН по объекту
«Доходы – Расходы» выше коэффициентов УСН по объекту «Доходы»;
Размер налога по действующей УСН меньше в 2 раза;
Размер чистой прибыли по действующему УСН составляет 2 003,5 тыс.
руб., что на 188,5 тыс. руб. больше, чем если бы предприятие использовало
УСН по объекту «Доходы» со ставкой 4,5% с уменьшенной в два раза
суммой налога за счет отчислений в Пенсионный Фонд.
Исходя из проведенного анализа, можно заключить итог, что ООО
«ВЕК» в совершенствовании налогового планирования не нуждается.
56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Изначально, сталкиваясь с понятием налоги, мало кто задумывается,
что под этим словом кроется не просто произведение выплат в специальные
органы определенной суммы денег в конкретные сроки, а масштабная
координация действий по регулированию организационной деятельности
предприятия. Проанализировав проведенную работу, можно заключить, что
налоговое планирование на предприятии любой формы собственности
является важным этапом при организации его функционирования и
деятельности.
В процессе написания выпускной квалификационно работы нами были
исследованы различные информационные источники, в результате чего
удалось уяснить и понять сущность налогового планирования на
предприятии и основные этапы его формирования. Данный аспект
значителен, поскольку знание теоретических основ предмета, позволяет его
изучить и понять глубже, а далее применять его на практике.
Также были изучены принципы налогового планирования и
необходимость его внедрения в организации.
Помимо этого отдельное внимание было уделено таким момен там как
оптимизация налогообложения, поскольку данный вопрос актуален для
любого руководителя, независимо от форм собственности предприятия и его
сферы деятельности; и правилам и рискам налогового планирования, знание
которых является необходимым в текущих экономических условиях.
Практическая часть ВКР включает в себя анализ деятельности
предприятия ООО
«ВЕК» (г. Москва) и данных его бухгалтерской финансовой
отчетности, на основе которых были произведены необходимые расчеты, что
позволило нам сделать вывод о положительном финансовом состоянии
предприятия и его платежеспособности.
57
На основании имеющихся данных была произведена оценка налоговой
нагрузки в ООО «ВЕК», по результатам которой мы сделали вывод об
эффективности налогового оптимизации. Для подкрепления полученного
результата была проведена работа по расчету эффективности использования
альтернативного режима налогообложения, по итогом которой мы заключили
о нецелесообразности его внедрения в деятельность исследуемого объекта и
отсутствии необходимости в совершенствовании налогового планирования.
Анализируя все вышесказанное, мы можем заключить, что все
поставленные задачи выполнены и цель достигнута.
58
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс] :
принята всенар. голосованием от 12 дек. 1993 г. : (с учетом поправок от 30
дек. 2008 г. № 6-ФКЗ; от 30 дек. 2008 г. № 7-ФКЗ; от 5 февр. 2014 г. № 2-
ФКЗ) // КонсультантПлюс : справ. правовая система. – Версия Проф. –
Электронные данные – М., 2014.
2. О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской
Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в
связи с совершенствованием бюджетного процесса [Электронный ресурс] :
Федеральный закон от 07.05.2013 №104-ФЗ (ред. от 31.12.2014) //
КонсультантПлюс : справ. правовая система. – Версия Проф. – Электронные
данные – М., 2014.
3. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования [Электронный ресурс] :
Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 29.12.2015) //
КонсультантПлюс : справ. правовая система. – Версия Проф. – Электронные
данные – М., 2015.
4. Об установлении на территории Московской области Налоговых
ставок по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения [Электронный ресурс] : Закон Московской области
от 07.04.2009 №51 ОЗ // КонсультантПлюс : справ. правовая система. –
Версия Проф. – Электронные данные – М., 2009.
5. Налоговый Кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]
: федер. закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ : (в ред. от 01 мая 2012 г.; с изм.
и доп. от 1 июня 2016 г.) // КонсультантПлюс : справ. правовая система. –
Версия Проф. – Электронные данные – М., 2016.
59
6. Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования. //
Налоговый вестник. – 2014. – № 10 – С.10-11
7. Беспалов М.В. Налоговое планирование и оптимизация
налогообложения: основные цели, задачи и принципы осуществления //
Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2016. –
№12 – С.24-28
8. Бланк, И. А. Финансовый менеджмент : Учебный курс / И. А.
Бланк. – Киев : Эльга: Ника-Центр, 2012. – 527 с.
9. Боброва А.В. Организация и планирование налогового процесса /
А.В.
10. Боброва, Н.Я. Головецкий – М.: Моск. Академия экономики и
права, 2012. – 318 с.
11. Богданова Е. П. Налоги и налогообложение в Российской
Федерации: учеб. Пособие / Е. П. Богданова. – М: Московская финансово-
промышленная академия, 2012. – 428 с.
12. Большухина И.С. Налоговое планирование: учебное пособие /
И.С. Большухина. – Ульяновск: УлГТУ, 2011. – 122 с.
13. Бородина А.С. Налоговая нагрузка предприятия: сущность,
функции, факторы и показатели // Налоги и налогообложение. – 2011. – №6.
– С.5-15.
14. Бригхем Юджин Ф. Энциклопедия финансового менеджмента /
Бригхем Юджин Ф. – М.: ОАО «Издательство «Экономика», 2012. – 318 с.
15. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация / Брызгалин А. В.,
Берник В. Р., Головкин А.Н. – М.: Юрайт. Налоги и финансовое право, 2013.
– 431 с.
16. Бурмистрова Л.М. Финансы организаций (предприятий):
Учебное пособие / Бурмистрова Л.М. – М.: ИНФРА-М, 2014. - 240 с.
17. Володин А.А. Управление финансами. Финансы предприятий:
учебник. – 2-е изд. / Володин А.А. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 510 с.
60
18. Вылкова Е. Налоговое планирование / Е. Вылкова, М.
Романовский. – СПб.: Питер, 2013 – 634 с.: ил. – (Серия «Учебник для
вузов»)
19. Гинзбург Л. Бюджетирование или налоговое планирование //
АКДИ «Экономика и жизнь». – 2012 – №7 – С.10-12
20. Глубокова Н.Ю. Налоговое планирование: Учебно-
методический комплекс / Глубокова Н.Ю. – М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. –
64 с.
21. Горюнов Н.П. Об эффективной налоговой системе. Проблемы
финансов и учёта: сборник статей и рецензий / Под ред. Проф. А.А.
Земцова. – Вып. 1. – Москва: Изд-во НТЛ. – 2003. – Вып. 1 – С. 69-72
22. Гребнева М.Е. Анализ эффективности налогового планирования/
Гребнева М.Е., Вознесенская О.И. // Экономика и право. – 2015. – №6 (52) –
С.26-29
23. Гусева Т. А. Налоговое планирование в предпринимательской
деятельности: правовое регулирование / Гусева Т. А. – М.: Клувер, 2015. –
238с.
24. Дадашев А.З. Налоговое планирование в организации. Учеб.-
практ. пособие. / Дадашев А.З., Кирина Л.С. – М-во Рос. Федерации по
налогам и сборам. Всерос. гос. налоговая акад. М.: Кн. мир, 2014. – 76 с.
25. Джаарбеков С.М. Налогообложение малого бизнеса: правильно
выбираем форму осуществления деятельности // Консультант. – 2012 г. – №
4 – С.21-24.
26. Ефимова С. А. Краткий курс по налогам и налогообложению:
учеб. пособие – 2-е изд., перераб. / Ефимова С. А. – М.: Омега-Л, 2011. – 170
с.
27. Золотарева Г. И. Бюджетная система Российской Федерации:
учеб. для студентов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит» /
Золотарева Г. И. – М.: КноРус, 2011. – 232 с.