12
мерами в виде наложения ареста на имущество налогоплательщика (согласно
ст. 72 НК РФ) [17, с. 186].
В ряду нормативных правовых актов, которые обеспечивают
налогообложение юридических лиц, следует выделить Закон РФ «О налоге
на добавленную стоимость».
Значимость таких актов заключается в том, что они устанавливают
(запрещают) виды налогов, выделяющихся среди обязательных платежей
степенью тяжести налогового бремени.
Налог на добавленную стоимость (НДС) прописан в гл.21 НК РФ.
НДС – это форма изъятия добавленной стоимости в пользу бюджета.
НДС определяется, как стоимость, которая формируется на всех этапах
производства в виде разницы между стоимостью отпущенной продукции
(услуг) и себестоимостью.
НДС должен уплачиваться следующими лицами: а) организациями; б)
индивидуальными предпринимателями; в) лицами, которые признаются
плательщиками налога при перемещении товара через таможенную границу
Таможенного союза, согласно ТК ТС и законодательством Российской
Федерации о таможенном деле. (ст. 143 НК РФ).
Таким образом, плательщики НДС – это индивидуальные
предприниматели и юридические лица. Согласно п.4, пп.4.5 ст. 83 НК РФ,
иностранные организации встают на учет в налоговом органе по месту
осуществления деятельности, на основании заявления о признании себя
такой организацией налоговым резидентом РФ.
Объектом налогообложения считаются операции по: 1) реализации на
российской территории услуг, работ, товаров, включая реализацию
предметов залога и передачу товаров (результатов выполненных работ,
оказания услуг) соответственно соглашению о предоставлении отступного
либо новации. Передача прав собственности на товары, на результаты
выполненных работ, на оказание услуг на безвозмездной основе считается
13
реализацией услуг, работ, товаров; 2) передача на российской территории
товаров оказание услуг и выполнение работ для своих собственных нужд, по
которым расходы к вычету не принимаются при исчислении налога на
доходы предприятий, включая амортизационные отчисления; 3) выполнение
строительных и монтажных работ для своего собственного потребления; 4)
ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров [14, с. 176].
Не признаются реализацией услуг, работ, товаров:
1) в соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или
услуг не признается:
а) совершение операций, сопряженных с обращением национальной
либо иностранной валюты (кроме целей нумизматики);
б) передача ОС, нематериальных активов либо другого имущества
предприятия его правопреемнику в процессе реорганизации данного
предприятия;
в) передача ОС, нематериальных активов либо другого имущества НКО
на осуществление основной деятельности (предусмотренной уставом), не
сопряженной с предпринимательской деятельностью.
П. 3 ст. 39 НК РФ включил в себя еще 6 случаев, при которых
операция не является реализацией товаров (работ, услуг);
2) безвозмездная передача жилых помещений, ДОУ, клубов и иных
социально-культурных и жилищно-коммунальных объектов, автомобильных
дорог, электрических сетей, подстанций и иных аналогичных объектов
государственным и муниципальным органам власти (либо по решению
данных органов специализированным учреждениям, которые осуществляют
использование либо эксплуатацию перечисленных объектов исходя из их
назначения);
3) передача имущества юридических лиц (государственных и
муниципальных), выкупаемого в форме приватизации;
14
4) проведение работ (предоставление услуг) органами, включенными в
систему органов государственной и муниципальной власти, в границах
выполнения возложенных функций в той ситуации, при которой
обязательность совершения работ (предоставления услуг) предусмотрена
законодательством РФ, региональным законодательством, актами местных
органов власти;
5) безвозмездная передача объектов ОС государственным и
муниципальным органам власти, а также бюджетным организациям, а также
государственным и унитарным учреждениям.
Местом реализации товаров является российская территория в том
случае, если:
— товар находится на российской территории, не подвергается
отчуждению и транспортировке;
— товар в процессе отгрузки либо в процессе транспортировки
находится на российской территории;
— монтаж, установка товара либо его сборка осуществляются на
российской территории в ситуациях, когда данные товары не могут быть по
различным причинам (техническим, технологическим и так далее)
доставлены иначе, как в разобранном либо несобранном виде.
Местом реализации работ (услуг) юридическим лицом либо ИП
является российская территория в том случае, если:
— работы (услуги) непосредственным образом связаны с недвижимым
имуществом (кроме морских судов, воздушных судов, а также судов
внутреннего плавания и за исключением космических объектов), которое
находится на российской территории.
Этими работами (услугами) являются:
- реставрационные работы, монтажные работы, строительные работы,
строительно-монтажные работы, ремонтные работы, работы по озеленению;
15
— работы (услуги), сопряженные с движимым имуществом, которое
находится на российской территории;
— услуги предоставляются на российской территории в сфере
искусства, сфере культуры, сфере физической культуры, сфере образования,
сфере туризма;
— потребитель услуг ведет свою деятельность на российской
территории.
Документами, которые подтверждают место проведения работ
(предоставления услуг) за границами территории РФ, выступают:
а) контракт, который заключается с иностранными лицами либо с
лицами РФ;
б) документы, которые подтверждают факт совершения работ
(предоставления услуг).
В соответствии со ст. ст. 163 НК РФ установление налогового периода
осуществляется как квартал.
Налоговый кодекс предусмотрел порядок определения ставки налога,
порядок отнесения налоговых сумм на производственные затраты и затраты
по реализации товаров (работ, услуг), порядок использования налоговых
вычетов. Кроме того, НК РФ установил порядок возмещения налога,
определил сроки, а также порядок уплаты налога в процессе ввоза продукции
на таможенную территорию РФ. Ст. 164 - 178 НК РФ предусмотрела порядок
налогообложения в процессе совершения соглашений о разделе
продукции[18, с. 148].
Акцизы являются косвенными налогами. Акцизы включаются в
стоимость товара, и они оплачиваются потребителем. Акцизы имеют
собственную законодательную базу установления налога и его взимания.
16
1.3. Особенности учета расчетов предприятия по налогам и сборам
Расчеты по налогу на прибыль в бухгалтерском учете отражаются
следующим образом:
Таблица 2
Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль.
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственных
операций
Первичные документы
Продолжение таблицы
99
68
Начислен налог на прибыль
(исходя из бухгалтерской
прибыли).
Декларации по налогу на
прибыль организаций ,
Бухгалтерская справка.
09
68
Отражен отложенный
налоговый актив.
Налоговые регистры,
Бухгалтерская справка.
68
09
Уменьшен (полностью
погашен) отложенный
налоговый актив.
Налоговые регистры,
Бухгалтерская справка.
99
09
Списан отложенный налоговый
актив в сумме, на которую не
будет уменьшена в отчетном и
последующих периодах
налогооблагаемая прибыль.
Налоговые регистры,
Бухгалтерская справка.
68
77
Отражено отложенное
налоговое обязательство.
Налоговые регистры,
Бухгалтерская справка.
77
68
Уменьшено (полностью
погашено) отложенное
налоговое обязательство.
Налоговые регистры,
Бухгалтерская справка.
77
99
Списано отложенное налоговое
обязательство в сумме, на
которую не будет увеличена
налогооблагаемая прибыль
отчетного и последующего
периодов.
Налоговые регистры,
Бухгалтерская справка.
68
51
Уплачены авансовые платежи
по налогу на прибыль.
Выписка банка по
расчетному счету.
68
51
Уплачен налог на прибыль.
Платежное поручение
(0401060),
Выписка банка по
расчетному счету.
Налог на добавленную стоимость
При использовании разных налоговых ставок определение налоговой
базы осуществляется отдельно по каждому отдельному виду продукции
(работ, услуг), которые облагаются налогом по различным ставкам. В
17
процессе определения налоговой базы выручка устанавливается с учетом
всех доходов, которые сопряжены с расчетами по оплате продукции (работ,
услуг), имущественных прав[16, с. 146].
Определение налоговой базы производится исходя из особенностей
реализации. Налоговая база:
• при передаче имущественных прав;
• при реализации продукции (работ, услуг);
• при совершении транспортных перевозок и осуществления услуг
международной связи;
• при получении дохода по договорам поручения, договорам комиссии,
агентским договорам;
• при передаче продукции (работ, услуг) для личных нужд;
• при реализации хозяйствующего субъекта как имущественного
комплекса;
• налоговая база, которая определяется налоговыми агентами;
• при ввозе продукции на российскую таможенную территорию;
• при реорганизации предприятий;
• с учетом сумм, сопряженных с расчетами по оплате продукции
(работ, услуг).
Моментом ее определения считается самая ранняя из дат:
- день отгрузки продукции (работ, услуг), день передачи
имущественных прав;
- день оплаты, день частичной оплаты в счет будущих поставок
продукции (проведения работ, предоставления услуг), день передачи
имущественных прав.
В соответствии со Ст.163 НК РФ налоговый период составляет один
квартал.
Ст.164 НК РФ предусматривает следующие налоговые ставки:
• 0 процентов при реализации определенной продукции (работ, услуг);
18
• 10 процентов при реализации определенной продукции (работ, услуг)
– продовольственных товаров, обуви и так далее;
• 18 процентов в случаях, не предусмотренных п.1 и п. 2.
10/110, 18/118 – это процентное отношение ставки налога к налоговой
базе, принятой за 100 и увеличенной на определенный размер ставки налога в
том случаях, когда размер налога должна устанавливаться расчетным
методом.
В соответствии со ст.165 - 166 НК РФ порядок исчисления налога
следующий:
• налоговая сумма - соответствующая ставке налога доля налоговой
базы, а в случае раздельного учета – налоговая сумма, которая получена
вследствие сложения налоговых сумм, определяемых отдельно как
соответствующие ставкам налога доли соответствующих налоговых баз;
• налоговая сумма по операциям, которые облагаются по ставке 0%,
определяется отдельно по каждой этой операции.
Порядок подтверждения права на получение возмещения в случае
налогообложении по ставке 0 процентов.
Бухгалтерский учет расчетов по НДС
В целях отражения в бухучёте операций, сопряженных с НДС,
применяется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты
по налогам и сборам».
Операции, сопряженные с НДС, отражаются в бухучете так:
Таблица 3
Бухгалтерский учет расчетов по НДС.
Д-т
К-т
Содержание хозяйственных операций
Первичные
документы
19-1
60
Отражены суммы НДС по приобретенным основным
средствам, используемым для производства продукции
(работ, услуг), облагаемой НДС.
Счета-
фактуры
19
Продолжение таблицы
19-2
60
Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным
активам, используемым для производства продукции (работ,
услуг), облагаемой НДС.
Счета-
фактуры
19-3
60
Отражены суммы НДС по приобретенным материально-
производственным запасам, используемым для
производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.
Счета-
фактуры
19
60
Отражены суммы НДС по приобретенным работам
(услугам), используемым для производства продукции
(работ, услуг), облагаемой НДС.
Счета-
фактуры
19
60
Отражены суммы НДС по расчетам с подрядчиками при
осуществлении капитальных вложений.
Счета-
фактуры
20,
23,
29
19-3
Списана сумма НДС по приобретенным материально-
производственным запасам, используемым для
производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.
Бухгалтерска
я справка-
расчет
20,
23,
29
68
Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из
бюджета суммы НДС по приобретенным материально-
производственным запасам, используемым для
производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.
Бухгалтерска
я справка-
расчет
20,
23,
29
19
Списана сумма НДС по приобретенным работам (услугам),
используемым для производства продукции (работ, услуг),
не облагаемой НДС.
Бухгалтерска
я справка-
расчет
20,
23,
29
68
Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из
бюджета суммы НДС по приобретенным работам (услугам),
используемым для производства продукции (работ, услуг),
не облагаемой НДС.
Бухгалтерска
я справка-
расчет
68
19,
19-3
Предъявлен к вычету НДС по материально-
производственным запасам (работам, услугам),
используемым при производстве экспортированной
продукции, при подтверждении факта экспорта в
соответствии с положением ст.165 НК РФ.
Счет-
фактура,
согласно
68
19-1
19-2
19-3
Предъявлены к вычету суммы НДС по оприходованным,
принятым к учету и оплаченным:
- основным средствам,
- нематериальным активам,
- материально-производственным запасам,
Счета-
фактуры
20
Продолжение таблицы
90-3
76
Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения
работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения
"по оплате").
Счета-
фактуры
90-3
68
Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения
работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения
"по отгрузке").
Счета-
фактуры
91-2
76
Начислен НДС при продаже:
- основных средств,
- нематериальных активов,
- материально-производственным запасам,
- объектов незавершенного строительства (учет для целей
налогообложения "по оплате").
Счета-
фактуры
91-2
68
Начислен НДС при продаже:
- основных средств,
- нематериальных активов,
- материально-производственным запасам,
- объектов незавершенного строительства (учет для целей
налогообложения "по отгрузке").
Счета-
фактуры
90-
3,
91-2
76
Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от
сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения
"по оплате").
Счета-
фактуры
90-
3,
91-2
68
Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от
сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения
"по отгрузке").
Счета-
фактуры
76
68
Начислен НДС к уплате в бюджет в момент погашения
дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.
Бухгалтерска
я справка-
расчет
62
68
Начислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет
предстоящей отгрузки продукции, товаров (выполнения
работ, оказания услуг).
Счета-
фактуры
68
62
Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске
оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).
Счета-
фактуры
21
Продолжение таблицы
08-3
68
Начислен НДС на строительно-монтажные работы,
выполненные собственными силами.
Счета-
фактуры
23,
29
68
Начислен НДС при выполнении работ (оказании услуг) для
собственных нужд, расходы на которые не принимаются к
вычету при начислении налога на прибыль.
Бухгалтерская
справка-
расчет
91-2
68
Начислен НДС при безвозмездной передаче продукции
(товаров, работ, услуг) от стоимости, определенной в
соответствии с положениями ст. 40 НК РФ.
Счета-
фактуры
91-2
68
Доначислен НДС от продаж по ценам, отклоняющимся от
рыночных более, чем на 20%в соответствии со ст.40 НК РФ.
Счета-
фактуры
76
68
Удержан НДС с доходов иностранных юридических лиц, не
состоящих на учете в налоговых органах РФ, от продажи
товаров (выполнения работ, оказания услуг) на территории РФ.
Счета-
фактуры
19
76
Принят к учету НДС, уплаченный с доходов иностранных
юридических лиц по приобретенным у них товарам (работам,
услугам).
Счета-
фактуры
68
52
Перечислен НДС с доходов иностранных юридических лиц.
Выписка
банка по
валютному
счету
68
19
Предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный с
доходов иностранных юридических лиц по приобретенным
товарам (работам, услугам).
Счета-
фактуры
91-2
68
Начислен НДС с превышения сумм, полученных от должника
по договору переуступки права требования, над суммами,
уплаченными при приобретении права требования.
Счета-
фактуры
68
51
Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет.
Выписка
банка по
расчетному
счету
Акцизы
В целях учета операций, сопряженных с акцизами, в бухучете
применяют счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «Акцизы