42
где НБ - соответствующая налоговая база.
Объектами налогообложения по НДС ООО «ВЕК»:
- реализация продукции;
- передача товаров (оказание услуг) для собственных нужд.
Моментом определения налоговой базы ООО «ВЕК» признается
наиболее ранняя из следующих дат - день сдачи (передачи) работ и услуг или
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Момент начисления налогоплательщиком ООО «ВЕК» суммы налога
зависит от порядка расчетов между ним и покупателем, предусмотренного
договором. Так как оплата товаров (работ, услуг), производится после их
отгрузки, то сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, налогоплательщик
НДС начисляет сразу при их отгрузке покупателю.
Таблица 13
Расчет суммы НДС подлежащей уплате в бюджет
ООО «ВЕК» за 4 квартал 2012 года
Показатели
2014
2015
Тыс. руб.
Сумма НДС подлежащая уплате в бюджет
56,7
70,3
Сумма НДС подлежащий уплате в бюджет ООО «ВЕК» за 2015 год
70,3 тыс. рублей а за 2014 56 тыс. руб.
В состав налоговых и прочих обязательств ООО «ВЕК» так же входят:
транспортный налог, налог на имущество организаций и страховые взносы во
внебюджетные фонды.
По истечении каждого отчетного и налогового периода ООО «ВЕК»
предоставляет в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым
платежам по налогу и налоговую декларацию. При этом расчеты по
авансовым платежам предоставляются не позднее 30 дней с даты окончания
соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации не позднее 30
43
марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 386
Налогового кодекса). Состояние уплаты налога на имущество организаций
ООО «ВЕК» за 2014 -2015 гг. представлено в таблице 14.
Таблица 14
Уплата налога на имущество организаций ООО «ВЕК» за 2010 -2012 гг.
Показатели
2014 г.
2015 г.
Темп роста 2015
г. в % к 2014 г.
Начислено налога на имущество
организаций
496
437
88,05
Уплачено в бюджет
496
437
88,05
% уплаты налога
100
100
х
По данным таблицы видно, что ООО «ВЕК» налог на имущество
организаций в 2015 году уплачивает в полном объеме и задолженности по
данному налогу не имеет.
Следует отметить, что земельный участок, на котором находится
организация, не является его собственностью, поэтому ООО «ВЕК» не
платит земельный налог.
Таким образом, можно сделать вывод, что ООО «ВЕК» уплачивает все
виды налогов и сборов, установленных законодательством для юридических
лиц. Расчет налоговой базы, учет и распределение в соответствующие уровни
бюджета в определенные сроки производится в соответствии с НК РФ,
федеральными законами, законодательными актами субъектов РФ, местными
законами.
2.3. Учет расчетов по налогам и сборам компании
Из Приложения 2 (Отчет о финансовых результатах) видно, что сумма,
подлежащая налогообложению составляет 267,7 тыс. руб. в 2014 году и 2
166,0) тыс. руб. в 2015 году (расчет налогооблагаемой базы приведен ниже).
44
Так как при перечислении НДФЛ в бюджет организация является лишь
посредником, а сам налог уплачивается работниками предприятия, в сумму
налоговых обязательств ООО «ВЕК» перед бюджетом данный вид налога
входить не будет. Таким образом, структура налоговых обязательств ООО
«ВЕК» перед бюджетом за 2015 год выглядит следующим образом.
В ООО "ВЕК" объект НДФЛ это зарплата сотрудников, которая
облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13% для
резидентов, то есть граждан РФ, и по ставке 30% для нерезидентов, то есть
иностранцев, срок пребывания которых на территории РФ не превысил 180
дней.
НДФЛ на каждого сотрудника рассчитывается в момент начислении
заработной платы и удерживается из нее ежемесячно. Начисление зарплаты
оформляется бухгалтерской проводкой Дебет счета 44 "Коммерческие
расходы" и Кредит счета 70 "Расчеты по оплате труда". Начисление НДФЛ
осуществляется бухгалтерской проводкой по дебету счета 70 и кредиту счета
68, субсчет 68.1 "Налог на доходы физических лиц", то есть начисленный
НДФЛ удерживается из заработной платы конкретного работника.
Таблица 15
Структура налоговых обязательств ООО «ВЕК» перед бюджетом за 2015 год
Налоги/взносы, подлежащие уплате
Сумма, тыс. руб.
Удельный вес, %
НДС
56,7
7,45
Налог на прибыль
40,2
5,28
Транспортный налог
1,032
0,14
Страховые взносы
663,84
87,23
Итого:
761
100,00
Проанализировав таблицу по видам налогов, можно сделать вывод, что
наибольший удельный вес в общей сумме налоговых обязательств ООО
«ВЕК» имеют взносы во внебюджетные фонды (87,23%), Вторым по
45
значимости является НДС (7,45%). Транспортный налог (0,14%) имеет
незначительную долю в общей сумме налогов и составляет менее 1%.
Начисленные суммы НДС к уплате в бюджет и указанные в разделе 1
Декларации перечисляются в срок до 20 числа месяца, следующего за
отчетным кварталом. Произведенный платеж оформляется бухгалтерской
проводкой с кредита счета 51 "Расчетный счет" в дебет счета 68.2, которая в
программе "1С" автоматически формируется при заполнении документа
"Выписка банка".
Постоянное налоговое обязательство - это налог на прибыль по
постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением
величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается
на счете 99 "Прибыли и убытки" субсчет 99.2 "Налог на прибыль" субсчет
99.2.3 "Постоянное налоговое обязательство".
Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на предприятии ООО
"ВЕК" ведется в программе "1С", которая позволяет автоматически
формировать бухгалтерские проводки по формированию налогооблагаемой
базы.
Наличие в программе "1С" опции "Налоговый учет" позволяет вести в
автоматическом режиме учет постоянных и временных разниц и на основе
его рассчитывать сумму текущего налога на прибыль. Также автоматически
формируется на основе налогового учета "Декларация по налогу на
прибыль", которая представляется в налоговый орган ежеквартально до 28
числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В настоящее время ставка
налога на прибыль составляет 20% налогооблагаемой базы, в том числе 2,0%
подлежит перечислению в Федеральный бюджет, а 18,0% в бюджет субъекта
Российской Федерации.
Исчисленная к уплате сумма налога перечисляется в бюджет, что
оформляется бухгалтерской проводкой по кредиту счета 51 "Расчетный счет"
46
и дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет 68.4 "Расчеты по налогу на
прибыль".
Рисунок 8 – Структура налоговых обязательств ООО «ВЕК» перед бюджетом
за 2015 год
Для определения эффективности выбранного ООО «ВЕК» режима
налогообложения используем формулу
КЭН =
ЧП
Н
где: Н – общая сумма обязательных налоговых платежей.
Для расчетов используем следующие данные, представленные в
Таблице 16.
Таблица 16
Исходные данные для расчета эффективности налоговой политики ООО
«ВЕК» за 2015 год
Показатели
Сумма, тыс. руб.
Чистая прибыль (стр.2400 Форма 2)
2003,5
Налоговые и страховые выплаты
761
Найдем коэффициент эффективности:
КЭН = 2 003,5 / 761 = 2,63
Как мы видим, коэффициент чуть менее значения 2,5 что говорит о не
достаточной эффективности использования системы ОСН.
0
50
100
150
2015
Название оси
страховые взносы
транспортный налог
налог на прибыль
НДС
47
В ООО «ВЕК» для автоматизации налогового и бухгалтерского учета
применяется программа на базе «1С: «Предприятие 8: Управление
торговлей». Система программ «1С:Предприятие 8» в базе конфигурации
«Управление торговлей» это типовое прикладное решение, которое
позволяет в комплексе автоматизировать оперативный и управленческий
учет, анализировать и планировать торговые операции, обеспечивая таким
образом эффективное управление современными торговыми организациями.
Назначение данной конфигурации это автоматизация учета в организациях,
которая занимается оптово-розничной торговлей. Конфигурация дает
возможность вести оперативный учет и управление не только торговыми, но
и складскими и финансовыми операциями.
В «1С: «Предприятие 8: Управление торговлей» имеется календарь по
уплате налогов и взносов и напоминает о необходимости проведения
расчетов, позволяет подготовить соответствующие платежные поручения или
квитанции для банка. Реквизиты отделений ПФР и ФСС уже имеются в
программе, реквизиты налоговых инспекций, адресные классификаторы и
прочую информацию можно периодически обновлять из внешних
источников.
«1С: Отчетность предпринимателя 8» предоставляет возможность
выполнить следующие расчеты:
сумма налога на прибыль организации,
страховые взносы индивидуального предпринимателя,
взносы в ПФР и ФСС за сотрудников,
НДФЛ сотрудников.
.
48
3. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ВЕК»
3.1. Критическая оценка состояния организации учета налогообложения
Согласно данным Министерства финансов РФ, около 90% всех доходов
консолидированного бюджета России сформированы за счет поступления 5
видов налогов. По итогам 2016 года было получено 2664,5 миллиардов
рублей в виде налогов и сборов, из них 619 миллиардов (23,2%) за счет
поступлений от НДС, 527 миллиардов (19,7%) по налогу на прибыль
организаций, 455 миллиардов (17,1%) за счет налога на доходы физических
лиц, 389 миллиардов рублей (14,9%) – платежей за пользование природными
ресурсами и 349 миллиардов (13,0%) за счет акцизов .
Рисунок 9 – Преимущества существующей системы УСН
Прежде всего, значительно увеличился уровень денежных
поступлений, при достижении которого предприятия теряли право на
Преимущества существующей системы
упрощенного налогообложения
Преимущества существующей системы упрощенного
налогообложения
Расширение круга предприятий, которые могут
перейти на упрощенную систему
налогообложения
Право не вести бухгалтерский учет за
исключением основных средств и
нематериальных активов
Упрощение процедуры уплаты УСН
Экономия на налогах и налоговой документации
Упрощение процедуры перехода на УСН
Снижение налогового бремени для фирм,
применяющих УСН
Снижение налогового бремени для фирм,
применяющих УСН
49
применение УСН. Если при ранее действующей системе «порог» выручки
равнялся ста тысячам минимальных размеров оплаты труда, то в новой
системе, чтобы потерять право применения УСН фирма должна получить
доход от реализации более 45 млн. рублей за год.
Произошло количественное снижение суммы налогов, уплачиваемых
предприятиями, применяющими УСН. Фирмы также получили право сами
выбирать вид налогообложения по УСН, что тоже является косвенным
снижением налогового бремени. Было отменено приобретение патента на
применение УСН. При этом поступление налогов в бюджетную систему
страны увеличилось, за счет возрастания количества предприятий,
применяющих упрощенную систему налогообложения.
Для перехода на УСН достаточно подать заявление о переходе, указать
размеры своих доходов и предоставить расчеты о стоимости основных
средств и нематериальных активов. Для уплаты УСН достаточно подать
декларацию с расчетом суммы авансовых или итоговых платежей по
упрощенному налогу. Не требуется предварительно предоставлять в
налоговые органы расчет доходов по УСН, выписку из книги доходов и
расходов и т.д. Фирма, использующая УСН платит только один налог вместо
нескольких, поэтому в налоговые органы предоставляется меньшее
количество налоговых деклараций;
УСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате налогов
на прибыль и на имущество организаций. Организации, применяющие УСН,
не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС,
подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на
таможенную территорию России. Что касается индивидуальных
предпринимателей, то для них УСН означает освобождение от обязанности
по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов,
полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество
физических лиц (в отношении имущества, используемого для
50
предпринимательской деятельности. Так же как и организации,
индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками
НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ
при ввозе товаров на таможенную территорию России.
Преимуществом использования данного налогового режима является
ведение достаточно простого учета без применения способа двойной записи,
утвержденного планом счетов и действующими положениями по
бухгалтерскому учету. В связи с тем, что упрощенная система представляет
собой особый вид организации и ведения учета, положения большинства
нормативных документов, по вопросам организации, постановки и ведения
бухгалтерского учета, применяемых при общепринятой системе, не
используются в практической работе организации, перешедшей на
упрощенную систему. Рациональное сочетание в упрощенной системе
бухгалтерского учета основных принципов управленческого и налогового
учета является необходимым условием полезности данной системы для
субъектов малого бизнеса.
51
Рисунок 10 – Недостатки УСН
Потеря же права на упрощенную систему происходит из-за десятков
различных условий, например, при открытии филиала фирмы, превышении
доли других организаций в уставном капитале, превышении численности
работающих или стоимости амортизируемого имущества и т.п. Это требует
от малого предприятия ежемесячного учета десятков показателей, либо
нужно уводить объемы в другие организации, чтобы сохранить возможность
применения новой системы налогообложения.
Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не
является плательщиком НДС и не включает его в цену. Покупатель товара не
имеет возможности принять сумму налога к вычету, поэтому для сохранения
своего финансового положения ему выгодно работать с продавцами,
применяющими общий режим налогообложения.
Так как перечень затрат, которые учитывают при расчете УСН,
является закрытым. Поэтому фирмы, применяющие УСН, при выбранном