2
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРЕДПРИЯТИЙ ...................................................................................................... 5
1.1. Налогообложение предприятия: сущность, классификация налогов и
сборов .................................................................................................................... 5
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета налогообложения
предприятий .......................................................................................................... 9
1.3. Особенности учета расчетов предприятия по налогам и сборам........... 16
2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ УЧЕТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ВЕК» ............................................................................. 29
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ............ 29
2.2. Анализ применяемой системы налогообложения на предприятии ....... 40
2.3. Учет расчетов по налогам и сборам компании ........................................ 43
3. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ВЕК» .... 48
3.1. Критическая оценка состояния организации учета налогообложения . 48
3.2. Пути совершенствования учета налогообложения предприятия .......... 53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 56
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ............................................. 58
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 65
3
ВВЕДЕНИЕ
Каждое предприятие за период своей деятельности стремится
сократить расходы и убытки и увеличить и сохранить как можно большее
количество денежных средств и активов. Чтобы потери были минимальными,
на этапе планирования деятельности, написания бизнес-плана или же в
процессе самой деятельности предприятия предприниматели самостоятельно
или при помощи специалистов штата или наемных занимаются
планированием расходов и налоговых выплат, или более корректно –
анализом системы налогообложения. К сожалению, финансовая и
экономическая грамотность большого количества бизнесменов оставляет
желать лучшего, оттого эти «специалисты» и понимают под учетом налогов
ни что иное как способ ухода от налогов. Причем любыми путями –
легальными, нелегальными, используя пробелы в законодательстве.
Необходимость планирования и исполнения планов налоговых
начислений и платежей на сегодняшний день каждое предприятие
определяет для себя самостоятельно.
Но все-таки для каждого сохраняется актуальность регламентации
этого процесса, она определяется тем, что оценка начисленных налогов
необходима для отражения в бизнес -плане результирующего финансового
показателя деятельности, то есть чистой прибыли, а информация о суммах
начисленных налогов, скорректированная с учетом кредиторской
задолженности по уплате налогов, необходима для планирования денежных
средств на уплату обязательств.
Все вышеизложенное подчёркивает актуальность избранной темы.
Цель данной работы – раскрыть механизм учета и анализа
налогообложения предприятия примере предприятия общественного питания
ООО «ВЕК».
Для достижения намеченной цели в работе были поставлены
следующие задачи:
4
- определить теоретические основы налоговой оптимизации;
- дать экономическую характеристику объекту исследования;
- изучить существующую на предприятии систему налогообложения;
- разработать пути оптимизации налогообложения данного
предприятия.
Объектом исследования является предприятие ООО "ВЕК".
Предметом исследования является существующая система
налогообложения в ООО "Век".
Для достижения цели дипломной работы и реализации поставленных
задач были использованы такие методы научного познания как: анализ,
обобщение, описание, сравнительно-правовой и формально-юридический
метод.
Структура работы включает: введение, три главы, заключение, список
литературы и приложения.
В первой главе работы рассмотрены общие методологические вопросы
оптимизации налогообложения, приведена методика налогообложения для
предприятий.
Во второй главе дипломной работы дана экономическая
характеристика ООО "ВЕК". Произведен анализ экономического потенциала
и действующей системы налогообложения исследуемого предприятия.
Третья глава посвящена разработке схем налоговой оптимизаций для
ООО "Век".
5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ
1.1. Налогообложение предприятия: сущность, классификация
налогов и сборов
Налоги и сборы являются обязательными платежами, взимаемыми
государством с субъектов хозяйствования и с граждан соответственно
ставкам, которые установлены законодательно. Налоги - это важное и
необходимое звено в экономических отношениях общества со времени
возникновения государства, и является основной формой государственных
доходов[5, с. 175].
Сущность налогов состоит в изъятии государством в свою пользу
государством конкретной доли валового внутреннего продукта у
предприятий в качестве обязательного взноса. Сбор является платой
государству за право использования либо осуществления деятельности (к
примеру, лицензионный сбор), то есть формой эквивалентной уплаты
бюджетного взноса. Взносы осуществляются главными участниками
производства: 1) работающими гражданами; 2) хозяйствующими субъектами;
3) владельцами капитала. Благодаря налогом происходит формирование
финансовых государственных ресурсов, которые аккумулируются в
консолидированном его бюджете (федерального уровня, уровня субъектов
Федерации и местного значения), и во внебюджетных фондах РФ.
Налоговая система РФ является совокупностью сборов, налогов,
платежей и пошлин (больше 180 разных видов налогов и сборов), которые
взимаются с физических и юридических лиц. Они все поступают в бюджет
РФ. Вместе с этим, есть еще около 20 внебюджетных фондов, и на их долю
от общего объема изъятий приходится 46%, и на социальные фонды из них
60%.
6
В Налоговом Кодексе РФ (далее НК; часть первая — Федеральный
закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ, часть вторая — Федеральный закон от 5
августа 2000 г. № 117-ФЗ) содержатся следующие принципы в построении
налоговой системы РФ:
– полное равенство форм собственности;
– единый подход в установлении предприятием ставок по налогу и
льготам;
– однократность налогообложения;
– учет всех видов доходов внезависимости от вида деятельности
предприятия.
Налоги — одна из форм финансовых отношений хозяйствующих
субъектов и государства.
В строительстве объектами по налогообложению являются: прибыль,
доходы, прибыль, стоимость выполненных строительных услуг или работ,
которые выполнены, имущество, отдельные виды деятельности, операции,
связанные с ценными бумагами, использование природных ресурсов. Один
объект облагается налогом определенного вида только один раз за
определенный период [17, с. 283].
Налоговой системой выполняются функции: фискальная,
регулирующая и стимулирующая. Фискальная функция состоит в
обеспечении государственных доходов при помощи налогов. Регулирующая
функция состоит в дифференцированном подходе к разным отраслям, регио-
нам и видам деятельности. Благодаря налоговым льготам стимулируется
развитие перспективных отраслей, являющихся перспективными и
происходит обеспечение инвестициями основного капитала. Ставки по
налогам могут быть пропорциональными (простыми или неизменными),
прогрессивными и регрессивными по отношению к налогооблагаемой базе. В
российской практике встречается простое и прогрессивное налогообложение.
В случае прогрессивного налогообложения ставки налогов увеличиваются с
7
ростом дохода (например, подоходный налог с физических лиц). В настоящее
время строительные предприятия платят налоги по простым ставкам.
Классификация субъектов осуществляется по методам установления,
по субъектам власти и по источникам выплат[16, с. 287].
По субъектам власти (относительно права установления и поступления
налогов) налоги разделяются на федеральные, региональные и местные (см.
табл. 1). Федеральные налоги взимаются на всей территории Российской
Федерации по единым ставкам.
Рисунок 1 – Виды и наименование налогов
Ставки по региональным налогам определяют законы республик,
входящих в состав РФ, уровень по местным налогам устанавливают по
решениям городских и районных органов власти. Распределяются налоговые
поступления в бюджеты федерального, республиканского и местного уровня
при регулировании налоговым законодательством. Доля налогов
одновременно поступает на все уровни бюджетов (к примеру, как налог на
прибыль предприятий) [24, с. 247].
8
Классификация налогов в общем виде приведена на рис. 2
Рисунок 2 – Классификация налогов
По характеру установления налоги подразделяются на прямые и
косвенные. Прямые налоги взимаются с владельцев ресурсов (предприятий):
налоги на доходы, имущество, ресурсы. Косвенные налоги — это
налогообложение хозяйственных операций, осуществляемых предприятиями
объемов выполняемых работ, фондов оплаты труда, полученных лицензий и
т.п., стоимость которых, в конечном счете, уплачивает покупатель продукции
[17, с. 180].
Исходя из видов налогов источниками их выплат являются: балансовая
прибыль; прибыль, которая остается в распоряжении предприятия по
строительству; себестоимость работ, которые выполнены и услуг, которые
оказаны.
9
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета налогообложения
предприятий
Законодательство о налогах и сборах – это система нормативных
правовых актов, которые предназначены для эффективного обеспечения
финансовыми средствами разноуровневых бюджетов: местных,
региональных и федеральных.
Согласно ст. 1 Налогового кодекса РФ (НК РФ), нормативные
правовые акты дифференцируются по группам: законы и другие
нормативные правовые акты. Первая группа включает в себя НК РФ,
региональные и федеральные законы, вторая – нормативные правовые акты,
которые были приняты представительными (законодательными) органами
власти в субъектах РФ и в муниципальных образованиях. Тем не менее, в ч. I
НК РФ не указано, какие виды актов должны приниматься законодательными
органами [28, с. 146].
Таким образом, в состав законодательства о налогах и сборах входят
НК РФ, местные, региональные и федеральные нормативные правовые акты
о налогах и сборах. В законодательство о налогах и сборах не включаются
нормативные правовые акты, которые были изданы государственными или
местными органами исполнительной власти.
Из четырех важных видов обязательных платежей в рамках налоговой
системы РФ, стоит выделить налог на прибыль. Это налог имеет отличие от
НДС в том, что представляет собой прямой налог, то есть конечная сумма
полностью имеет зависимость от окончательного финансового результата.
Для налога на прибыль правовая база представляет собой Закон РФ «О
налоге на прибыль предприятий и организаций», который принят 27.12.2991
г. Верховным Советом РФ и введен с 1.01.1992 г., с изменениями,
предусмотренными Законом РФ от 22.12.1992 № 4178-1 (ред. от 04.10.2014)
«О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской
Федерации о налогах».
10
На данный момент регуляция налога на прибыль осуществляется ст. ст.
246 - 333 НК РФ.
Категория плательщиков налога на прибыль, в соответствии со ст. 246
НК РФ, включает в себя: российские и иностранные организации (которые
ведут деятельность на территории РФ через постоянные представительства, а
также иностранные организации, источниками доход у которых являются
объекты, расположенные в РФ).
Объект налогообложения в отношении налога на прибыль представляет
собой прибыль налогоплательщика (ст. 247 НК РФ):
1) прибыль российских организаций – это доход, который уменьшен на
величину расходов производства;
2) иностранные организации, которые осуществляют свою
деятельность в Российской Федерации при помощи постоянных
представительств, получают прибыль в виде дохода, который уменьшен на
величину расходов, совершенных представительством. Расходы
определяются в гл. 25 НК РФ;
3) другие иностранные организации получают прибыль в виде дохода,
который получен от источников, находящихся в Российской Федерации.
Доходы таких налогоплательщиков определены, согласно ст. 309 НК РФ[14,
с. 121].
Статья 309 НК РФ устанавливает (закрепляет) особенности
налогообложения в отношении иностранных организаций, которые
осуществляют деятельность при помощи постоянных представительств,
находящихся на территории РФ, или получают доходы от расположенных в
РФ источников.
11
Таблица 1
Составная часть налога на прибыль
Срок, с которого действует
налоговая ставка
Размер налоговой ставки
Основание, примечание
с 1 января 2017 г. по
настоящее время
20% из которых:
3% зачисляется в
федеральный бюджет в 2017
- 2020 гг.;
17% зачисляется в бюджеты
в субъектов РФ в 2017 -
2020 гг. :
- но не ниже 12,5% в 2017 -
2020 гг. для отдельных
категорий
налогоплательщиков, если
иное не предусмотрено ст.
284 НК РФ; - но не выше
12,5% в 2017 - 2020 гг. для
организаций: - резидентов
особой экономической
зоны; - участников Особой
экономической зоны в
Магаданской области
п. 1 ст. 284 НК РФ - за
Налогоплательщики в виде юридических лиц должны уплачивать и
иные виды налогов, которые предусматриваются в НК РФ. Налоговой
ответственностью стоит считать процесс применения органами,
уполномоченными на данные действия, налоговых санкций по отношению к
плательщикам сборов, налогоплательщикам и иным лицам, которые
содействуют сокрытию налогов, за совершение налогового правонарушения.
В случае неисполнения налогоплательщиками обязанностей по уплате
налогов, применяются меры государственного принуждения, налоговые
санкции и специальные меры принуждения по взысканию недоимок по
налогам. Процесс исполнения обязанностей по уплате налогов может быть
обеспечен следующим: залог имущества, поручительство, пеня,
приостановление операций по счетам в банке, банковской гарантией, или