12
периода, либо была не принята отделом контроля качества, что не дало
возможности сдать ее на склад.
Как правило, учет незавершенного производства проводится методом
снятия остатков (инвентаризацией) сырья и материалов, еще находящиеся в
обработке, незаконченную продукцию, находящуюся на различных стадиях
производственного процесса. Сырье и материалы, полученные в
производство, но еще не
вовлеченные в переработку должны быть
возвращены на склад на момент проведения инвентаризации. Этот вид учета
предназначен для оперативного регулирования процесса производства,
контроля расходования комплектующих материалов и их остатков в цехах и
подразделениях.
Таким образом, в системе управления организацией оперативный учет
производства готовой продукции (работ, услуг) выполняет роль:
- источника непрерывного получения
информации об итогах работы
отдельных цехов и предприятия в целом, а также о состоянии
обеспеченности производства всеми видами необходимых производственных
ресурсов (материалами, технологическим оборудованием, рабочей силой и
так далее),
- средства ежедневного систематического контроля хода выполнения
производственных планов и своевременного регулирования
производственных процессов, выявления и устранения отклонений от
запланированного хода производства;
- источника данных для экономического анализа производства и
выявления резервов для повышения эффективности работы предприятия, а
также прогнозирования его развития.
1.2. Бухгалтерский учет производства готовой продукции
Основными нормативными документами, на основании которых
13
должен быть организован бухгалтерский учет на российских предприятиях
являются:
- Федеральный закон от 6.12. 2011 № 402 - ФЗ «О бухгалтерском
учете», который определяет необходимость ведения бухгалтерского учета
всеми предприятиями и организациями, устанавливает общие правила,
применение которых обязательно при организации учетного процесса;
- Приказ Министерства финансов РФ от 29.07. 1998 № 34н «Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ».
Бухгалтерский учет – это система сбора и отражения посредством
двойной записи на счетах учета информации об объектах и операциях
хозяйственной деятельности предприятия. На основе данных бухгалтерского
учета составляется бухгалтерская отчетность предприятия.
Процесс
производства продукции - это совокупность последовательно
выполняемых различных технологических операций, которые должно пройти
сырье и материалы, чтобы в результате получилась готовая продукция. В
ходе этого процесса предприятие, несет затраты на материальные, трудовые
и финансовые ресурсы и формирует себестоимость изготовленной продукции
(работ, услуг), что в конечном итоге определяет финансовый результат его
работы
. Бухгалтерский учет производства готовой продукции призван
осуществлять сбор, систематизацию, своевременное, полное и достоверное
отражение в учете данных о затратах, понесенных предприятием в процессе
производства и реализации продукции (работ, услуг).
Затраты, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
- затраты, связанные с производством, хранением и доставкой
продукции (работ, услуг);
- затраты
на содержание, эксплуатацию и ремонт основных средств,
их техническое обслуживание и поддержание в исправном состоянии;
- затраты на освоение природных ресурсов;
14
- затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские
работы;
- затраты на обязательное и добровольное страхование;
- прочие затраты, связанные с производством и реализацией
продукции (работ, услуг).
В бухгалтерском учете затраты на производство продукции,
классифицируют по нескольким признакам:
- по способу включения в себестоимость продукции: прямые и
косвенные;
- по экономической роли в
процессе производства: основные и
накладные;
- по составу: одноэлементные и комплексные;
- по отношению к объему производства: постоянные, переменные,
условно-переменные и условно-постоянные;
- по участию в процессе производства: производственные и
непроизводственные;
- по эффективности: производительные, непроизводительные.
Прямые затраты — это те затраты, которые непосредственно связаны
с процессом производства продукции и могут быть
включены в
себестоимость отдельных видов изделий прямым методом учета.
Косвенные затраты не могут быть напрямую (без дополнительных
расчетов) включены в себестоимость определенного вида продукции (работ,
услуг). Или это может быть экономически нецелесообразно.
Основные затраты – это затраты, непосредственно связанные с
производственным (технологическим) процессом изготовления продукции. К
основным затратам относятся сырье и
материалы, заработная плата
производственных рабочих и отчисления с нее в фонды социального
страхования и обеспечения, амортизация основных средств, задействованных
в процессе производства и некоторые другие.
15
Косвенные (накладные) затраты образуются в результате организации
и обслуживания процесса производства, а также управления производством.
К косвенным затратам относятся:
- общепроизводственные расходы (счет бухгалтерского учета 25),
которые включают в себя расходы на содержание и ремонт оборудования,
заработную плату работников, занятых обслуживанием производства и
отчисления с нее в фонды социального страхования и обеспечения,
расходы
на содержание производственных помещений, арендная плата за
производственные помещения и оборудование и другие аналогичные
расходы;
- общехозяйственные расходы (счет бухгалтерского учета 26),
которые включают в себя расходы на содержание административно-
управленческого персонала, амортизацию и ремонт основных средств
общезаводского назначения, налоги, расходы на рекламу, подбор и
повышение квалификации персонала предприятия и прочие
аналогичные
расходы.
Одноэлементными называют затраты, которые не могут быть
разложены на слагаемые: амортизация основных средств, заработная плата
персонала.
Комплексные затраты состоят из нескольких экономических
элементов. Например, общепроизводственные (цеховые) и
общехозяйственные расходы, в которые могут входить практически все
элементы затрат.
Постоянные затраты – это те затраты, величина которых не зависит
от объема выпущенной
продукции. Это расходы на обеспечение
нормального производственного процесса: амортизация зданий и
оборудования, расходы на энергоносители и теплоносители, аренда
помещений, заработная плату управленческого персонала, расходы на
рекламу и другие затраты общехозяйственного назначения. При увеличении
16
объема выпуска готовой продукции постоянные затраты на единицу
продукции уменьшаются и наоборот.
Переменные затраты – это те, которые являются неизменными в
расчете на единицу продукции, их общая сумма пропорциональна объему
выпуска продукции: затраты на сырье и материалы, энергоресурсы,
задействованные в основном производстве, зарплата основного
производственного персонала (вместе с отчислениями на социальное
страхование
и обеспечение) и стоимость транспортных услуг. Эти затраты
непосредственно относятся на себестоимость произведенной продукции.
Условно постоянные затраты и условно переменные затраты — это
затраты, которые могут изменяться и в количестве, и в качестве.
Условно постоянные затраты не связаны с объёмом производства и
реализации продукции (работ, услуг), а условно переменные
затраты непосредственно
связаны с объёмом производства и реализации
продукции (работ, услуг).
Производственные затраты – это объем расходов предприятия,
который оно несет непосредственно при производстве продукции: прямые
материальные затраты, прямые расходы по оплате труда с отчислениями на
социальное страхование и обеспечение; потери от брака, производственные
накладные расходы.
Непроизводственные затраты относятся не на себестоимость готовой
продукции
, а на уменьшение дохода от её реализации. К ним относятся
коммерческие и административные расходы: на исследование рынка, на
рекламу, на страхование готовой продукции, транспортно-экспедиционные
расходы, на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт и некоторые
другие.
Производительные затраты – это все затраты на изготовление
качественной готовой продукции (работ, услуг) при определенной
организации
процесса производства. Это планируемые расходы.
17
Непроизводительные расходы – это непланируемые расходы. Они не
приносят дохода и являются результатом несовершенства организации
процесса производства: потери от брака и простоев, затраты на оплату
простоев и сверхурочных работ.
Основной счет бухгалтерского учета, на котором собираются затраты
на производство готовой продукции - это счет 20 «Основное производство».
По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, непосредственно
связанные с производством продукции, а также расходы вспомогательных
производств, потери от брака, косвенные расходы, связанные с управлением
и обслуживанием основного производства.
Прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции
(работ, услуг) списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита
счетов учета производственных запасов (счет 10 «Материалы», счет 21
«Полуфабрикаты собственного производства»), расчетов с
работниками по
оплате труда (счет 70 «Расходы с персоналом по оплате труда, счет 69
«Расходы по социальному страхованию и обеспечению») и другие. Расходы
вспомогательных производств списываются в дебет счета 20 с кредита счета
23 «Вспомогательные производства». Потери от брака списываются в дебет
счета 20 с кредита счета 28 «Брак в производстве».
Косвенные расходы, связанные с
управлением и обслуживанием
основного производства, списываются в дебет счета 20 с кредита счета 25
«Общепроизводственные расходы» и с кредита счета 26
«Общехозяйственные расходы».
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы
фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг). Эти суммы
списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43
«Готовая продукция» или 40 «Выпуск продукции» (
работ, услуг).
Более подробная схема корреспонденции счета 20 «Основное
производство» с другими бухгалтерскими счетами приведена в таблице 1.1:
18
Таблица 1.1
Корреспонденция счет 20 «Основное производство» со
счетами бухгалтерского учета.
По дебету По кредиту
02 – Амортизация основных средств 10 - Материалы
04 - Нематериальные активы 11 - Животные на выращивании и
откорме
05 - Амортизация нематериальных
активов
15 - Заготовление и приобретение
ТМЦ
10 - Материалы 20 - Основное производство
11 - Животные на выращивании и
откорме
21 - Полуфабрикаты собственного
производства
16 - Отклонение в стоимости
материальных ценностей
28 - Брак в производстве
19 - Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям
40 - Выпуск продукции (работ, услуг)
20 - Основное производство 43 - Готовая продукция
21 - Полуфабрикаты собственного
производства
45 - Товары отгруженные
23 - Вспомогательные производства
76 - Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
25 - Общепроизводственные расходы
79 - Внутрихозяйственные расчеты
26 - Общехозяйственные расходы 80 - Уставный капитал
28 - Брак в производстве 86 - Целевое финансирование
40 - Выпуск продукции (работ, услуг) 90 - Продажи
41 - Товары 91 - Прочие доходы и расходы
43 - Готовая продукция 94 - Недостачи и потери от порчи
ценностей
60 - Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
99 - Прибыли и убытки
68 - Расчеты по налогам и сборам
69 - Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
70 - Расчеты с персоналом п оплате
труда
71 - Расчеты с подотчетными лицами
75 - Расчеты с учредителями
76 - Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
79 - Внутрихозяйственные расчеты
80 - Уставный капитал
86 - Целевое финансирование
91 - Прочие доходы и расходы
94 - Недостачи и потери от порчи
ценностей
96 - Резервы предстоящих расходов
97 - Расходы будущих периодов
19
Завершенная производственным циклом продукция подлежит сдаче
на склад готовой продукции. Передача готовой продукции на склад
оформляется требованием-накладной по форме МХ-18 «Передача готовой
продукции в места хранения».
Для учета выпуска и реализации готовой продукции (работ, услуг)
используется счет 40 «Выпуск продукции», счет 43 «Готовая продукция»,
счет 90 «Продажи».
Готовую продукцию можно учитывать по
фактической
производственной себестоимости на счете 43 «Готовая продукция» или по
учетным ценам (нормативной себестоимости) с использованием счета 40
«Выпуск продукции (работ, услуг)».
Проводки, которые делаются в бухгалтерском учете при сдаче готовой
продукции на склад зависят от того, как по каким ценам (фактическим или
нормативным) учитывается готовая продукция.
При учете готовой продукции по
фактической себестоимости делается
проводка:
Дт 43 - Кт 20 – оприходована на склад готовая продукция;
При учете готовой продукции при по учетным ценам делаются
проводки:
Дт 40 - Кт 20 - отражена фактическая себестоимость продукции,
выпущенной основным производством;
Дт 43 - Кт 40 - оприходована на склад готовая продукция.
Нормативная себестоимость готовой продукции обычно не совпадает
с её фактической
себестоимостью, в результате чего на счете 40 «Выпуск
продукции (работ, услуг)» остается дебетовое или кредитовое сальдо.
Дебетовое сальдо по счету 40 означает, что фактическая
себестоимость готовой продукции выше нормативной. В конце месяца оно
списывается в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж».
20
Кредитовое сальдо по счету 40 означает, что фактическая
себестоимость готовой продукции ниже нормативной и списывается в конце
месяца так же в дебет счета 90.2, но сторнировочной проводкой. На конец
месяца счет 40 сальдо не имеет.
Реализация готовой продукции покупателям отражается в
бухгалтерском учете на основании товарной накладной ТОРГ-12
(Приложение 3) и счета-фактуры (Приложение
№ 1 к постановлению
Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137) (Приложение
4).
Счет-фактура - это бухгалтерский документ, который подтверждает
факт отгрузки продукции (работ, услуг) и их стоимость. Счет-фактура
выставляется продавцом покупателю в срок не позднее пяти календарных
дней после приемки покупателем продукции или услуг. Нужен счет –
фактура для подтверждения суммы НДС по
реализации продукции. На
основании данных счетов-фактур формируется Книга продаж за отчетный
период (квартал) для учета НДС по продажам.
В проводках по отражению реализации готовой продукции
покупателям участвуют счета:
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 90 «Продажи»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам;
- 51 «Расчетный счет»;
- 99 «Прибыли и убытки».
При этом делаются
проводки:
- Дт 62 – Кт 90.1 – отражена реализация готовой продукции;
- Дт 90.3 – Кт 68 – отражена сумма начисленного НДС;
- Дт 90.2 – Кт 43 – отражено списание фактической себестоимости
готовой продукции;
- Дт 90.2 – Кт 44 – отражены расходы на реализацию продукции;
21
- Дт 51 – Кт 62 – отражено поступление выручки от реализации;
- Дт 90.9 – Кт 99 – отражена прибыль, полученная от реализации
готовой продукции покупателям.
Полное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском
учете данных о производстве готовой продукции и её движении на складах
невозможно без периодического проведения инвентаризаций.
Инвентаризация – это способ выявления расхождений между фактическим
наличием продукции и
данными бухгалтерского учета. Проводится она в
соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от
13.06.1995 № 49. Инвентаризация проводиться предприятиями перед сдачей
годовой бухгалтерской отчетности (обычно на 1 октября), при смене
материально-ответственного лица, при обнаружении хищений.
Для фиксирования данных инвентаризации готовой продукции на
складах используется
инвентарная форма ИНВ-3 «Инвентаризационная
опись товарно-материальных ценностей» (Приложение 5). Фактические
данные заносятся в инвентаризационную опись, составленную в двух
экземплярах (как минимум) в присутствии материально-ответственного лица
и всех членов инвентаризационной комиссии. Описи подписываются
инвентаризационной комиссией, назначенной приказом по предприятию и
передаются в бухгалтерию для сверки с данными бухгалтерского учета.
Если
результаты инвентаризации расходятся с данными,
отраженными в учетных документах, необходимо составить сличительную
ведомость (форма ИНВ-19 (Приложение 6)). Причиной расхождения данных
может быть неверный подсчет остатков готовой продукции на складах,
пересортица продукции, её хищение. При возникновении сомнений в
правильности подсчета остатков проводится выборочная перепроверка с
участием всех членов инвентаризационной комиссии. Суммы излишков
и
недостач в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их