5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
1. Теоретические основы учета и анализа расчетов с дебиторами и кредиторами
................................................................................................................................. 10
1.1 Сущность, содержание дебиторской и кредиторской задолженности,
факторы их определяющие .......................................................................... 10
1.2 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации ................................................................................................... 20
1.3 Сущность и порядок учета расчетов с дебиторами и кредиторами .. 26
2. Бухгалтерский учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами в ОАО
"Мясопродукты" .................................................................................................... 30
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ОАО
"Мясопродукты" ............................................................................................ 30
2.2 Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами на ОАО
"Мясопродукты" ............................................................................................ 40
2.3 Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на примере данных ОАО
"Мясопродукты" ............................................................................................ 45
3. Совершенствование организации учета расчетов с дебиторами и
кредиторами ........................................................................................................... 51
3.1 Предложения по совершенствованию организации расчетов с
дебиторами и кредиторами .......................................................................... 51
3.2 Направления совершенствования учета расчетов с дебиторами и
кредиторами ................................................................................................... 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 75
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 79
ПРИЛОЖЕНИЕ………………………………………………………………..…81
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы. Под долгами
дебиторов понимают суммы, которые пока не оплачены фирме ее партнерами
или работниками, но должны поступить на расчетный счет или в кассу фирмы в
силу контрактов или законодательно закрепленных обязательств. Наиболее
часто данный термин используется для обозначения суммы неоплаченных, но
уже произведенных отгрузок товаров покупателю. Также под дебиторской
задолженностью следует понимать произведенную фирмой предоплату, в счет
которой не было поступлений ТМЦ, выполнено работ или оказано услуг.
Например, годовая подписка на периодические издания или депозит в счет
будущей аренды помещений.
Кроме того, в дебиторской задолженности довольно часто учитываются
переплаты в бюджет или долги сотрудников. В частности, это могут быть:
- подотчетные суммы работников;
- излишне выплаченная сумма оплаты труда;
- займы, выданные сотрудникам;
- задолженность по покрытию причиненного вследствие недостачи
убытка.
Кредиторская задолженность — это задолженность компании перед
поставщиками, подрядчиками, бюджетом и фондами, а также сотрудниками.
Примерами наступления подобного события является получение товаров,
принятие на учет проведенных работ или оказанных услуг без осуществления
оплаты. При этом задолженность может относиться к текущей, если находится
в пределах предоставленной отсрочки, и просроченной, если последняя
разрешенная дата для окончательного перечисления денег пропущена.
В качестве примера можно привести задолженность по оплате труда:
зарплата начисляется в конце месяца, и до дня, пока не будет проведено ее
перечисление, она приобретает статус кредиторской задолженности. При этом
7
до установленной даты выплаты заработной платы задолженность считается
текущей, в случае если возникнет задержка — она станет просроченной.
В целях включения в формы финансовой отчетности кредиторскую
задолженность принято определять, как краткосрочную, если с момента ее
образования прошло меньше года, и долгосрочную, если данный период
превышен.
Таким образом, кредиторская задолженность в балансе — это сумма,
отражаемая в разделе 4 или разделе 5 в строке 1520 соответственно. Для
дебиторской задолженности в балансе отведен раздел 2, строка 1230.
Дебиторская и кредиторская задолженность — это ключевые параметры
финансовой отчетности, и их описание необходимо включать в пояснительную
записку к балансу. Об этом сказано в п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н). Оценивая
имеющиеся у компании риски, пользователи внимательно изучают
именно дебиторскую и кредиторскую задолженность, поскольку они могут
стать одной из основных причин неплатежеспособности.
Сопоставление уровней дебиторской и кредиторской задолженностей —
важный элемент оценки экономического положения компании. Однако
рассматривать данные элементы обособленно от остальных было бы
ошибочно
1
.
В случае превышения кредиторской задолженности над дебиторской
можно сделать вывод о недостаточности средств в обороте компании, хотя в
подобных случаях может, напротив, присутствовать переизбыток денежной
массы.
В то же время желательно поддерживать тенденцию, при которой
задержки платежей со стороны покупателей должны быть меньше
аналогичного показателя для продавцов. Иначе фирма может столкнуться с
нехваткой ресурсов для покрытия имеющейся у нее кредиторской
1
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт,
2016. - 509 c.
8
задолженности и вследствие этого — с дополнительными расходами по уплате
пеней и штрафов.
Помимо этого, следует корректно пользоваться терминами дебиторская и
кредиторская задолженность, учитывая контекст их употребления. В частности,
если написать покупателю о необходимости погасить дебиторскую
задолженность за поставленный товар, он не сразу поймет, о чем речь,
поскольку для него данные суммы включены в состав кредиторской
задолженности предприятия. Желательно, чтобы формулировки
соответствовали тем, что прописаны в договорах.
Оба вида описываемых долгов несут в себе некоторые опасности в части
влияния на стабильность ведения бизнеса. В частности, они могут заключаться
в следующем:
- возможность отказа от оплаты со стороны дебиторов либо просто их
неспособность рассчитаться;
- недостаточность средств у компании для расчетов с поставщиками и
сотрудниками;
прочие операционные риски, связанные с отсутствием надлежащего
администрирования состояния имеющихся долгов.
Однако компании могут предпринять некоторый комплекс
предупреждающих процедур для минимизации их возможных последствий.
Прежде всего, это жесткая проверка финансового состояния
потенциальных партнеров на стадии заключения договоров. При этом, помимо
изучения финансовой отчетности партнера, исследуется наличие судебных
прецедентов в данной сфере с участием контрагента, его конфликты с
налоговыми органами. Кроме того, необходимо удостовериться в
правомочности лиц, ставящих свои подписи на договоре.
Конечно же, работа на основе предварительной оплаты могла бы
полностью исключить возможные риски, однако в современных условиях в
борьбе за клиента приходится постоянно искать компромисс, т. е.
предоставлять определенные периоды отсрочки оплаты. Дополнительные
9
мероприятия, связанные с составлением бюджета поступления денежных
средств, позволяют значительно уменьшить вероятные риски при этом. Как
правило, в крупных компаниях для этого создаются небольшие подразделения,
которые занимаются только контролем дебиторской и кредиторской
задолженности.
Цель выпускной квалификационной работы - изучение учёта и анализа
расчётов с дебиторами и кредиторами.
Задачи выпускной квалификационной работы:
- рассмотреть сущность, содержание дебиторской и кредиторской
задолженности, факторы их определяющие;
- изучить методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации;
- охарактеризовать сущность и порядок учета расчетов с дебиторами и
кредиторами;
- дать организационно-экономическую характеристику деятельности
ОАО "Мясопродукты";
- изучить бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами на
ОАО "Мясопродукты";
- провести анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на примере
данных ОАО "Мясопродукты";
- рассмотреть предложения по совершенствованию организации расчетов
с дебиторами и кредиторами;
- проанализировать направления совершенствования учета расчетов с
дебиторами и кредиторами.
Объект исследования - ОАО "Мясопродукты".
Предмет исследования - дебиторская и кредиторская задолженность ОАО
"Мясопродукты".
Выпускная квалификационная работы состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
10
Методологической основой выпускной квалификационной дипломной
работы является использование в процессе проводимых исследований
совокупности различных методов: методов анализа и синтеза, группировки и
сравнения.
Гипотеза исследования заключается в том, что необходима точность в
расчетах с кредиторами, иначе предприятие рискует потерять доверие своих
поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по
расчетам с контрагентами. Отсюда очевидно значение правильных и
своевременных расчетов с дебиторами и кредиторами.
11
1. Теоретические основы учета и анализа расчетов с дебиторами и
кредиторами
1.1 Сущность, содержание дебиторской и кредиторской задолженности,
факторы их определяющие
Любой организации, действующей в сфере рыночной экономики,
свойственно, что определенная часть ее средств оформлена за счет
кредиторской задолженности. Вообще, она представляет определенную
правовую категорию, означающую часть имущества, числящегося предметом
финансовых взаимоотношений между предприятием и кредитором.
Также определим, как учитывают ее предприятия, зачем необходимо
проводить ее анализ и какие последствия возникают в результате просрочки
долга. Первым делом необходимо охарактеризовать кредиторскую
задолженность как правовую категорию для организации. Фактически та доля
собственных средств, которая приобретена за счет сторонних средств, - это и
есть кредиторская задолженность
2
.
Определение долга гласит, что выдается он на установленный срок и
подлежит возврату. Соответственно, кредиторскую задолженность через
определенное время придется покрывать. Имущество предприятия состоит как
из собственных средств, приобретенных за счет уставного капитала и прибыли,
так и долгов. И то и другое - неизбежные части предпринимательского
процесса. К кредиторской задолженности относятся не только денежные
средства, но и товарные ценности, приобретенные в материальный кредит.
Исходя из этого, получаем ответ на вопрос: «Кредиторская задолженность - это
мы должны или нам?» Ведь она является непосредственным определением
долгового обязательства. Соответственно, предприятие подразумевает свои
долги перед кредиторами.
2
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт,
2016. - 509 c.
12
Кредиторскую задолженность предприятия подразделяют в зависимости
от характеристики кредитора.
Выделяют следующие виды.
1. Кредиторская задолженность в бюджет и внебюджетные фонды. В
частности, сами налоги и платежи в фонды, а также штрафы, пени, неустойки.
2. Кредиторская задолженность сотрудникам организации. В частности,
долги по выплате заработной платы.
3. Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги сторонним
организациям, а также долги по выплате дивидендов и др.
Задолженность по дивидендам представляет собой долг перед
учредителями по выплате им дохода при распределении прибыли. Образуется
она по причине того, что на момент составления баланса рассчитанные
дивиденды не могут быть выплачены. Это значит, что определенная сумма
попадает в состав кредиторской задолженности. В результате можно вывести
определение кредиторской задолженности, означающей, что организация:
должна определенную сумму в пользу физических или юридических лиц,
образовавшуюся в результате финансовых взаимоотношений; имеет долги в
виде счетов, выставленных за поставку в кредит или оплату в рассрочку.
Для бухгалтерского учета принято разделять три вида кредиторского
долга. Основанием для такой классификации служат сроки, на которые
оформляется кредиторская задолженность. Мы должны в таком случае другим
предприятиям, работникам и фондам на определенных условиях. Если с
кредитором оговорена отсрочка платежа, то рассматриваемая задолженность
характеризуется как номинальная. В случае если такая отсрочка достигает
одного года, то в бухгалтерском учете фиксируют задолженность как
краткосрочную. Если проходит время свыше этого периода, то задолженность
перерастает в долгосрочную. Здесь есть нюанс. Когда долгосрочная
задолженность начинает превышать три года, а кредитор не предъявляет
претензии по ее погашению, то в учете проводят ее списание.
13
Кредиторская задолженность как правовое и бухгалтерское понятие
имеет большое значение для эффективной деятельности организации. Еще раз
поднимем вопрос: «Кредиторская задолженность – это мы должны или нам?»
Определим основную сущность такого понятия, заключающуюся в
обязательстве. Значит, кредиторская задолженность может непосредственно
повлиять на получение прибыли, функционирование организации, банкротство.
Поэтому анализ ее формирования, погашения и управления ею играет большую
роль во всем процессе существования предприятия. Рассмотрение долгов перед
кредиторами проводится на основании итоговых цифр бухгалтерского учета, в
частности баланса и прикрепленной к нему формы № 5. На основании итоговых
цифр в бухгалтерских формах рассчитываются определенные коэффициенты,
показывающие, какую долю пассивов занимает кредиторская задолженность,
как она влияет на ликвидность и платежеспособность организации.
Качественное управление представляется показателями, характеризующими
своевременность ее погашения
3
.
Когда предприятие не выплатило кредитору долг в установленный
договором срок, а также не оплатило выставленный счет, кредиторская
задолженность переходит в категорию просроченной. В данной ситуации
заемщик, стремясь защитить свои установленные законом права, может
обратиться за помощью в суд. Кредитор пишет исковое заявление и
подкалывает к нему все правомерные документы, подтверждающие
финансовые претензии. Гражданину необходимо помнить, что подобная
ситуация испортит его деловую репутацию и понизит коммерческий имидж на
рынке подобных организаций. Помимо этого, появятся дополнительные
расходы в виде судебных штрафов и санкций.
Согласно разделению рассматриваемых долгов, которые числятся свыше
одного года, ограничение по длительности долговременного долга не
предусмотрено. Но считается, что если заемщик по истечении трех лет не
предъявляет требований по возврату, то рассматриваемая сумма в учете
3
Бурлуцкая, Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих (теория и практика) / Т.П. Бурлуцкая. - Вологда: Инфра-Инженерия, 2016. - 208 c.
14
списывается. Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой
давности, списывается по каждому отдельному обязательству. Сумма
определяется по результатам инвентаризации. Не имеют срока списания долги
по налогам и сборам, а также штрафы и пени по ним. Остальные кредиторы
вправе прервать длительность долгосрочной задолженности и потребовать
возврата всей суммы. В качестве заключения остается отметить, что есть
простой ответ на вопрос: «Кредиторская задолженность - это мы должны или
нам?» Делается это исходя из определения кредитора - лица, предоставляющего
средства с условием возврата. При этом долг - это не просто денежные средства
в кредит. Это могут быть материальные и хозяйственные ценности,
необходимые организации для бесперебойного процесса финансово-
хозяйственной деятельности.
Под дебиторской задолженностью принято понимать величину долгов,
которые предприятию должны уплатить физические или юридические лица, в
результате хозяйственных взаимоотношений на договорной основе.
Дебиторская задолженность может появиться в процессе заключения сделок,
предполагающих рассрочку или продажу товара, оказания услуг в кредит.
Практика неоднократно подтверждает, что на сегодняшний день ни один из
субъектов с образованием юридического лица не функционирует без
дебиторской задолженности, так как ее возникновение легко объяснить
реальными причинами: • если рассматривать этот вопрос со стороны
организации должника – существование дебиторской задолженности
способствует привлечению дополнительного капитала, при этом оборотные
средства предприятия остаются нетронутыми; • с точки зрения предприятия-
кредитора – дебиторская задолженность значительно расширяет рынок работы,
сбыта товаров и оказания услуг. Средства, в состав которых входит
дебиторская задолженность предприятия, изымаются из хозяйственного
оборота организации, что, конечно же, нельзя отнести к плюсам ее финансовой
деятельности. В период ведения хозяйственной деятельности нельзя допускать
резкого увеличения задолженности, так как на практике уже неоднократно