25
после указанной даты погашения. Эту информацию можно узнать из
документа, прилагаемого к балансу. Коэффициент оборота кредиторской
задолженности. Это относительный показатель. Он показывает, сколько раз
данная задолженность пускалась в оборот за конкретный отрезок времени. Этот
показатель тоже относительный. Это время, за которое кредиторская
задолженность погашается. Другими словами – это длительность оборота
невыплаченной суммы, исчисляемая в днях. Для ее расчета используется
специальная формула. Число дней, входящих в данный период (как правило,
берется год, то есть 365 дней) делится на количество оборотов кредиторской
задолженности, совершенных за это время. Оба последних показателя дают
характеристику тому, как и сколько раз предприятие пускает в ход сумму, не
выплаченную другой организации. Но если первый выражается числом
отвлеченным (количеством оборотов), то второй имеет более конкретную
единицу измерения – дни. Из всего, что было сказано выше, становится ясно,
что анализ кредиторской задолженности очень важен при составлении
характеристики финансовой стабильности предприятия.
26
1.3 Сущность и порядок учета расчетов с дебиторами и кредиторами
В процессе осуществления хозяйственных операций возникает
необходимость вести расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. В плане
счетов для обобщения такой информации используется сч. 76. Он отражает
дебетовую или кредитовую задолженность, которая возникает в процессе
проведения взаиморасчетов с другими юридическими лицами, не включёнными
в расчётные регистры бухгалтерского учета.
В методике ведения бухгалтерского учета существуют группы реестров, в
которых учитываются расчеты с разными юридическими и физическими
лицами. Одним из таких регистров является сч. 76, который называется
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Здесь собираются все
операции, связанные с имущественным страхованием, расчёты по различным
претензиям, дивиденды, депонированный оклад, а также денежные суммы,
удержанные из оклада наёмного сотрудника в пользу третьего лица.
Обособленный учет расчетов с разными кредиторами и дебиторами помогает
качественно анализировать движение денежных средств, которые косвенно
участвуют в организации производственного процесса
8
.
В зависимости от вида проводимых расчетов к сч. 76 открываются
различные субсчета по каждому типу операции. Такое разделение позволяет
наиболее реально отражать картину затрат и перераспределять расходы на
другие счета. По оборотно-сальдовой ведомости в разрезе субсчетов хорошо
видна задолженность, по которой, возможно, необходимо принять меры.
Обязательства по расчётам, учитываемым на первом субсчёте, относятся
к личному и имущественному страхованию. В эту группу входят все расходы,
которые компания понесла в связи со страхованием основных фондов или
персонала. Исключение составляют только страховые взносы, начисленные с
заработной платы сотрудника. Страховые затраты по имуществу отражаются с
кредитовой стороны в корреспонденции со счетами общехозяйственных
8
Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт,
2016. - 509 c.
27
расходов. При перечислении денежных средств страховым компаниям суммы
переносятся в дебет сч. 76 в корреспонденции со сч. 51. Существуют также и
другие причины, в результате которых денежные средства попадают на дебет
счёта 76. Например, туда списываются потери от испорченного имущества
компании. Учёт расчётов с разными кредиторами и дебиторами в зависимости
от нанесённого ущерба уменьшает кредитовые остатки основных фондов или
товароматериальных ценностей. В дебет страховых расходов попадают
возмещения, которые начисляются по договору добровольного страхования
работников. Такие суммы контируются со сч. 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям». При поступлении денег на счёт компании страховые
премии кредитуются по сч. 76.1. Если часть начисленных страховых
возмещений не компенсируется в связи с различными ситуациями, то остаток
средств переносится на прочие расходы (сч. 91.2).
В процессе работы с коммерческими партнёрами могут возникнуть
различные претензии, связанные с невыполнением договорных обязательств в
плане поставки товара, транспортной перевозки или просрочки платежей. Для
таких операций предусмотрен второй субсчёт, который имеет аналитику в
разрезе каждой отдельной претензии. Учёт расчётов с разными кредиторами и
дебиторами по предъявленным претензиям осуществляется по дебетовому
сальдо. Требования могут предъявляться к поставщикам сырья при
обнаружении несоответствия техническому описанию, а также в случае
ненадлежащего качества материалов и запчастей. Также неприятности могут
возникнуть в сфере перевозки готовой продукции. При обработке первичной
документации случаются моменты, когда выставленные на оплату суммы не
соответствуют заявленным в договоре тарифам. Такие недочёты могут быть
вызваны как сознательным завышением стоимости, так и ошибками в
арифметике. Записываются эти претензии в корреспонденции со сч. 60
«Расчёты с поставщиками и подрядчиками» или с использованием счетов
различных производственных запасов. Если логист доставил груз, не
соответствующий количественным значениям в накладной, то такую ситуацию
28
также принято относить к претензиям. Учёт расчётов, связанный с недостачей
или излишками грузовых отправлений, контируется со сч. 60, который
отражает все расчёты с поставщиками и подрядчиками. Отдельно стоит
поговорить о такой статье затрат, как штрафы и неустойки. Такой вид
претензий является довольно частым явлением, так как при заключении
договорных обязательств стороны всегда прописывают особые условия на
случай несоблюдения норм. Для списания таких претензий применяется сч. 91.
Те суммы претензий, которые остались непризнанными плательщиками, не
используются в учёте. Брак на производстве или простой являются также
распространённым явлением. Такие хозяйственные операции относятся в дебет
сч. 76.2.
К бухгалтерскому сч. 76 предусмотрен особый субсчёт, на котором
аккумулируются расчёты по дивидендам, начисляемым компании в связи с
долевым участием. Все доходы такого типа, подлежащие распределению,
отражаются по дебету сч. 76.3 в корреспонденции со счётом
внереализационных доходов. Полученные на расчётный счёт денежные активы
переносят в кредит 76 счёта в контировке с 51 счётом.
Для учёта невостребованных сумм заработной платы открывается сч.
76.4. Такая ситуация может возникнуть в том случае, когда работник не смог
явиться вовремя за деньгами, и наличные остались в кассе предприятия.
Оставшуюся сумму заработка отражают по кредиту счёта 76.4 в
корреспонденции со счётом по оплате труда (сч. 70).
В соответствии с законодательством компании должны проводить
инвентаризацию задолженности не менее одного раза в год. Такая операция
чаще всего осуществляется перед составлением баланса. Итоги инвентаризации
помогают сверить все остатки по счетам и договорным обязательствам. Они
оформляются двусторонним актом сверки расчётов. В учётной политике
организации закрепляется количество таких проверок, сроки и порядок
проведения. Инвентаризация играет важную контролирующую роль, помогает
29
снизить количество «мёртвых» платежей и избавиться от безнадёжной
задолженности путём прощения долга партнёру
9
.
Сомнительной можно назвать любую задолженность, срок платежа
которой был пропущен. При этом стоит учитывать тот факт, что если у
налогоплательщика есть просроченная кредиторская задолженность перед тем
же партнёром, то такой долг не является сомнительным. Возможно, для
решения такой ситуации достаточно заручиться встречными обязательствами.
Долг, который был признан сомнительным, можно списать в одностороннем
порядке по истечении трёхлетней давности. Аналитический учёт расчётов с
разными кредиторами и дебиторами позволяет своевременно корректировать
налогооблагаемую базу, а также с его помощью можно определить размер
резервного фонда, который необходимо создавать при выявлении
сомнительных долгов.
9
Бурлуцкая, Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих (теория и практика) / Т.П. Бурлуцкая. - Вологда: Инфра-Инженерия, 2016. - 208 c.
30
2. Бухгалтерский учет и анализ расчетов с дебиторами и кредиторами в
ОАО "Мясопродукты"
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ОАО
"Мясопродукты"
Предприятие ОАО «Мясопродукты» расположено по адресу 166002,
Нарьян-Мар, Юбилейная ул., 11, Телефон: (81853) 4-41-34
История ОАО "Мясопродукты" начинается с 1930 году, когда в Нарьян-
Маре открылась контора «Мясотрест». Производство набирало обороты,
заработало хорошую репутацию. Спустя тридцать лет на базе конторы открыли
«Нарьян-Марский мясокомбинат». В 1994 году предприятие прошло процедуру
приватизации и получило название ОАО «Мясопродукты».
Сегодня это единственное на территории Ненецкого автономного округа
предприятие по переработке мяса крупного рогатого скота и северных оленей, а
также по производству колбасных изделий и мясных полуфабрикатов.
Заготовительная деятельность предприятия имеет ярко выраженный
сезонный характер. Закупка оленины проводится раз в год, в период убойной
компании в декабре-феврале.
Ежегодно специалисты мясокомбината повышают квалификацию на
обучающих семинарах в Москве и Санкт-Петербурге.
ОАО «Мясопродукты» имеет 4 убойных пункта на территории НАО: в г.
Нарьян-Маре, с. Нижняя Пёша, п. Хорей-Вер и с. Коткино.
На территории Нарьян-Мара работает 6 фирменных магазинов.
Сложившийся ассортимент на основе покупательского спроса составляет около
150 наименований готовой мясной продукции. Реализация готовой продукции
производится как оптом, так и в розницу.
Мясная продукция пользуется высоким покупательским спросом не
только на территории НАО. В 2013 году была открыта торговая точка в городе
Архангельск. К тому же некоторые крупные торговые центры этого города не
31
первый год являются постоянными потребителями продукции ОАО
"Мясопродукты". Москвичам и петербуржцам также пришлась по вкусу
продукция северного оленеводства. В последние годы сети ресторанов и
супермаркетов Москвы и Санкт-Петербурга являются постоянными
потребителями продукции мясокомбината.
По прибытию на практику ознакомилась с работниками аппарата
управления:
Генеральный директор – Критцкая Тамара Борисовна;
Заместитель генерального директора – Хозяинова Надежда Валерьевна;
Главный бухгалтер – Лешукова Ольга Федеровна;
Бухгалтер по налоговому учету – Коткина Наталья Павловна;
Бухгалтер-кассир – Маркова Алла Викторовна;
Бухгалтер по производству – Волыхина Светлана Евгеньевна;
Бухгалтер по заработной плате – Синицина Александра Никифоровна.
Численность работающих на ОАО «Мясопродукты» 214 человек.
ОАО «Мясопродукты» создано 14 февраля 1994 года путем
преобразования мясокомбината «Нарьян-Марский», системы Минсельхозпрода
РФ в акционерное общество в соответствии с постановлением Правительства
РФ от 04.08.1992 г. №708.
В настоящее время ОАО "Мясопродукты" имеет три постоянно –
действующих убойных пункта на территории Ненецкого автономного округа в
поселках: Нижняя Пеша, Хорей-Вер, Коткино. В городе Нарьян-Маре
(основная база) находится цех первичной переработки скота, два холодильника
емкостью 632 тонны единовременного хранения мяса, колбасно-кулинарный
цех, котельная.
Адрес организации: Ненецкий АО, г. Нарьян-Мар, ул. Юбилейная, 11.
Основной целью Общества является обеспечение первичной переработки
сельскохозяйственного сырья (крупного рогатого скота и оленей) поставщиков
Ненецкого автономного округа и производство колбасных изделий и мясных
полуфабрикатов для обеспечения мясными продуктами население НАО.
32
Основной деятельностью ОАО «Мясопродукты» является производство
мяса и мясопродуктов, торгово-закупочная деятельность, предоставление
юридическим лицам и предпринимателям в аренду свободных площадей
холодильных камер для хранения скоропортящихся продуктов питания. Также
общество осуществляет следующие виды хозяйственной деятельности:
- эксплуатация объектов газового хозяйства;
- эксплуатация объектов котлонадзора и грузоподъемных механизмов;
- эксплуатация аммиачных холодильных установок;
- транспортные услуги;
- оказание платных услуг населению.
Уставный капитал общества составляет 34 415 000 рублей.
Предприятие имеет шесть магазинов.
Материально- техническая база предприятия модернизирована в 2006
году. В колбасно-кулинарном цехе установлено новое импортное
оборудование. Происходит обновление торгового оборудования, что повышает
качество обслуживания покупателей.
С каждым годом увеличивается объём закупок мяса оленины в округе в
2014 году- 680 тонн, в 2015 году- 745 тонн и в убойную компанию 2016 года
объём закупок составил- 780 тонн (рис. 1).
Рисунок 1 - Объём закупок мяса оленины ОАО «Мясопродукты»
в динамике за 2014-2016 гг., тонн.
680
745
780
620
640
660
680
700
720
740
760
780
800
201
4
2015
201
6
33
В округе имеется резерв увеличения закупок мяса оленины и в
последующие годы. Увеличивается поголовье оленей во всех оленеводческих
хозяйствах округа. По состоянию на 01.01.2016 года- 157133 головы, а на
01.01.2014 года- 163035 голов. Непроизводительные утраты оленей
сократились на 734 головы в 2015 году-22377 гол. В 2016 году – 21643 головы.
Оленеводство – основная отрасль малочисленного коренного населения
округа, которая обеспечивает занятость малочисленных народов и позволяет
удовлетворить потребности жителей округа в продукции оленеводства.
Начиная с 2002года, в оленеводческих хозяйствах округа наблюдается
рост поголовья оленей. Многие хозяйства готовы и в перспективе наращивать
поголовье и увеличивать объёмы производства мяса оленины. Но
существующие производственные мощности единственного в округе
предприятия по переработке оленины без дальнейшего расширения и
модернизации оборудования по хранению сырья и готовой продукции,
переработки мяса. А спрос на оленину за пределами округа существует в
основном на мясо высшего сорта в переработанном виде.
Основной причиной разработки Программы является невозможность
увеличения объёмов перерабатываемого мяса оленины при существующих
производственных мощностях единственного в округе предприятия по
переработке оленины без дальнейшего расширения и модернизации.
Отсутствие необходимых финансовых средств ОАО «Мясопродукты» не
позволяет увеличить производственные мощности и приобрести оборудование.
Эффективность переработки северных оленей и увеличение объёмов
выпускаемой продукции невозможны без современного технологического
оборудования, обеспечивающего углублённую переработку и выпуск
высококачественной продукции.
Кроме того, строительство убойного пункта обеспечит
продовольственную безопасность региона, сохранит традиционный образ
питания населения, а предприятие сможет расширить ассортимент и увеличить
34
объём выпуска в целях обеспечения жителей округа качественными
продуктами питания местного производства.
Начиная с 2006 года, когда завершилось техническое перевооружение
колбасного цеха, наблюдается рост производства колбасных изделий к 2006
году составил- 35 тонн; к 2015 году- 27 тонн, а полуфабрикатов
соответственно- 69 тонн и 45 тонн. Общий объём производства колбасных
изделий в 2016 году составил- 752 тонны, а полуфабрикатов- 400 тонн. В
настоящее время предприятие испытывает недостаток производственных
площадей, как для хранения мяса, так и для его переработки. На существующих
площадях колбасного цеха уже нет возможности расширить ассортимент и
объём выпускаемой продукции. Общий объём закупок мяса всех видов в 2015
году составил- 1170 тонн, в 2016 году- 1294 тонны (рис. 2).
Рисунок 2 - Общий объём закупок мяса ОАО «Мясопродукты» в
динамике за 2015-2016 гг., тонн.
Количество единовременного хранения мяса составляет- 680 тонн.
Продукция реализуется на территории округа и только- 1,2% за пределы
округа. В 2016 году произошло снижение реализации продукции за пределы
округа на 2% из-за высокой стоимости транспортных расходов (авиация). Для
предприятия характерна сезонность закупок сырья (мясо оленины в период
1170
1294
1100
1120
1140
1160
1180
1200
1220
1240
1260
1280
1300
1320
2015
2016